Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
3) понятно ли отражена информация в бухгалтерской (финансовой)
отчетности;
4) обеспечивает ли бухгалтерская (финансовая) отчетность досто-
верное представление финансового положения, финансового результата и движения денежных средств организации.
По результатам такой проверки может быть выявлена дополнительная информация, которая ранее была определена как несущественная и не раскрыта в бухгалтерской (финансовой
) отчетности в
целях недопущения сокрытия за ней существенной информации; необходимость разукрупнения информации, которая уже была определена
как существенная, а также дополнительная информация, которую
необходимо раскрыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В итоге проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности может
привести к решению пересмотреть уровень существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В целом необходимо отметить, что российский подход к определению существенности имеет сходство с подходом, который изложен в
международной практике. В основе Концепции существенности в
международной и российской практике обозначены ключевые параметры, связанные с определением существенности при составлении
бухгалтерской (финансовой) отчетности, к которым относятся: определение существенности на основе требований
стандартов с учетом
количественных и качественных факторов, формирование предварительного варианта бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимость проверки предварительного варианта отчетности на предмет
существенности раскрываемой в нем информации.
Однако, на наш взгляд, в рассматриваемых вариантах отсутствуют
акценты на некоторых ключевых параметрах в определении существенности информации, с которыми столкнутся составители бухгалтерской (финансовой) отчетности при их реализации. К ним относятся:
слабый акцент на необходимости выделения в отдельный этап
такой процедуры, как идентификация групп пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
недостаточность информации о существующих в бухгалтерской
и аудиторской практике количественных методах определения существенности;
отсутствие взаимосвязи между качественными
факторами, необ-
ходимыми для определения существенности информации, содержа-
21
щейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности и интересами пользователей, на удовлетворение которых направлены существенные раскрытия.
1.2. СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ И ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ
К ЕЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЮ И УТВЕРЖДЕНИЮ
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Составу бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящена статья
14 Закона № 402-ФЗ, согласно которой годовая бухгалтерская отчет-
ность, за
исключением случаев, установленных Законом № 402-ФЗ,
состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
приложений к ним.
Формы бухгалтерской отчетности организаций (за исключением
кредитных организаций и организаций государственного сектора)
утверждены приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н от 02.07.2010 (далее – Приказ № 66н).
Таким образом, бухгалтерская отчетность
большинства коммерче-
ских организаций состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
приложений к ним, а именно:
– отчета об изменениях капитала;
– отчета о движении денежных средств;
– иных приложений к бухгалтерскому балансу, отчету о финансо-
вых результатах (пояснений).
П. 4 Приказа № 66н установлено, что пояснения оформляются в
табличной и (или) текстовой форме, причем содержание табличных
пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета
и отчетности, кроме случаев,
когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99
(п. 25 ПБУ 4/99).
22
Существенные отступления от правил ПБУ 4/99 должны быть раскрыты в пояснениях с указанием причин, вызвавших эти отступления,
а также результата, как данные отступления оказали влияние на понимание финансового положения организации, отражение финансовых
результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении
(пп. 25, 37 ПБУ 4/99).
Кроме того, в пояснениях должна быть
раскрыта дополнительная
информация в соответствии с требованиями раздела ПБУ 4/99 и нормами, содержащимися в других ПБУ, если представление соответствующих данных не предусмотрено формами, утвержденными Приказом № 66н, но необходимо для реальной оценки финансового
положения организации, финансовых результатов ее деятельности и
движения денежных средств за отчетный период. На это указывают
положения п. 24 ПБУ 4/99, а также статья 13 Закона № 402-ФЗ.
Следует отметить, что согласно разделу «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если, по ее мнению, она является полезной для
заинтересованных пользователей для принятия экономических решений. В качестве такой дополнительной информации
может выступать:
динамика экономических и финансовых показателей деятельно-
сти организации за ряд лет;
планируемое развитие компании;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вло-
жения;
политика в отношении заемных средств, управления рисками;
деятельность организации в области научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ;
природоохранные мероприятия;
иная информация
.
При этом в п. 39 ПБУ 4/99 сказано, что при раскрытии дополнительной информации, например, природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий
на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов,
данные о платежах за нарушение природоохранного законода-
тельства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, о
23
текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния
на финансовые результаты деятельности организации.
По мнению Минфина России, изложенному в Информации
№ ПЗ-10/2012, в составе дополнительной информации организацией
могут быть представлены и сведения о затратах на энергетические ресурсы и об экологической деятельности организации.
Аналогичные рекомендации содержатся и в Информации
№ ПЗ-7/2011
«О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской
отчетности информации об экологической деятельности организации».
Таким образом, если у организации имеется дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, то она может
представить ее в отдельном документе. Но при этом следует иметь в
виду, что этот документ не входит в состав
бухгалтерской (финансо-
вой) отчетности.
Согласно п. 2 статьи 14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская
(финансовая) отчетность некоммерческой организации, за исключением случаев, установленных Законом № 402-ФЗ и иными федеральными
законами, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Отчитываются некоммерческие организации также с использованием форм
отчетности, утвер-
жденных Приказом № 66н.
В Информации Минфина России «Об особенностях формирования
бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций
(ПЗ-1/2015)» содержатся разъяснения в отношении составления бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческими организациями
(за исключением негосударственных пенсионных фондов, кредитных
потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов, микрофинансовых организаций) (далее – НКО).
Так, в силу
п. 2.1 Информации № ПЗ-1/2015 НКО раскрывает в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств информацию об отдельных доходах и расходах в
случае, когда:
в отчетном году эта НКО признала (получила) доход от прино-
сящей доход деятельности;
показатель признанного (полученного) НКО дохода существенен;
раскрытие данных о прибыли (убытках) организации от прино-
сящей доход деятельности в отчете о целевом использовании средств
24
недостаточно для формирования полного представления о финансовом
положении НКО, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
без знания о показателе полученного дохода заинтересованными
пользователями невозможна оценка финансового положения НКО и
финансовых результатов ее деятельности.
Информация об отдельных доходах и расходах раскрывается в отчете о финансовых
результатах, форма которого утверждена Приказом
№ 66н.
Согласно п. 2.2 Информации № ПЗ-1/2015 НКО не обязана в составе приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств раскрывать информацию о наличии и изменениях
уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.
НКО разрешается не представлять
отчет о движении денежных
средств (п. 2.3 Информации № ПЗ-1/2015). Информацию о движении
денежных средств в составе приложений к бухгалтерскому балансу и
отчету о целевом использовании средств НКО раскрывает в случае:
когда составление, и (или) представление, и (или) публикация
отчета о движении денежных средств предусмотрены законодательством Российской Федерации;
когда
организация добровольно приняла решение о представле-
нии и (или) публикации такого отчета.
При этом указанная информация раскрывается с учетом правил,
установленных Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденным приказом
Минфина России от 02.02.2011 № 11н, в отчете о движении денежных
средств, форма которого утверждена Приказом № 66
н.
НКО в силу п. 3 Информации № ПЗ-1/2015 самостоятельно определяет:
детализацию показателей по статьям отчетов;
содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о це-
левом использовании средств при оформлении их в табличной форме,
пример оформления которых приведен в Приложении № 3 к Приказу
№ 66н.
При формировании показателей бухгалтерской
(финансовой) от-
четности НКО должна исходить из требования существенности. При
25
этом НКО исходя из условий деятельности, а также требований законодательства Российской Федерации самостоятельно принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки,
характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
1. Составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность на русском
языке в валюте Российской Федерации. При этом исключаются
любые
подчистки и помарки.
2. По общему правилу все формы отчетности заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков. В то же время крупные компании,
имеющие значительные активы, выручку, обязательства и так далее, до
недавнего времени могли заполнять отчетность в миллионах рублей на
основании Приказа № 66н. Изменения в приказ Минфина
России от
2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены приказом Минфина России от 19 апреля 2019 г.
№ 61н и позволяют использовать единственную единицу измерения
отчетности – в тысячах рублей.
3. Заполнению подлежат все строки отчетности, если какой-либо
показатель отсутствует, то соответствующая строка прочеркивается
(п. 11 ПБУ 4/99).
4. Отрицательные и
вычитаемые показатели отчетности указыва-
ются в круглых скобках (Приложение № 1 к Приказу № 66н).
5. Согласно п. 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать
числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах.
6. Оценивать статьи бухгалтерской
отчетности организация обязана по правилам, установленным соответствующими положениями по
бухгалтерскому учету, обеспечивая при этом соблюдение допущений и
требований, предусмотренных ПБУ 1/2008.
7. Поскольку на основании п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмот-
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету), то в
рен
большинстве своем показатели бухгалтерской отчетности должны показываться развернуто.
26
8. На основании п. 6.4 Концепции и п. 10 ПБУ 4/99 данные бухгал-
терской отчетности за отчетный период должны быть сопоставимы с
данными за предшествующие отчетные периоды.
9. Из п. 8 статьи 13 Закона № 402-ФЗ вытекает, что бухгалтерская
(финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее
бумажного экземпляра руководителем организации.
С 2020 года ФНС начинает формировать и
вести государственный
информационный ресурс бухгалтерской отчетности (ГИРБО), в который
будет включена бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2019 год и
все последующие годы.
На основе изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определено, что с 2020 года для коммерческих организаций бухгалтерская отчетность будет считаться составленной после того, как
руководитель подпишет ее в бумажной
или электронной форме. Сей-
час подпись обязательно должна стоять на бумажном экземпляре.
Также изменения в закон «О бухгалтерском учете» коснулись и порядка сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговую
службу. При сдаче отчетности за 2019 год малые предприятия вправе
выбрать, как сдавать отчетность: на бумаге или в виде электронного
документа, у
других организаций такого выбора нет – они обязаны по-
дать отчетность строго в электронном виде.
Если отчетность подлежит обязательному аудиту, то налоговикам
нужно сдать и аудиторское заключение (вместе с отчетностью или не
позднее 10 рабочих дней после даты его составления, но не позднее
конца года).
В случае, когда после отправки отчетности ее пришлось
исправить,
новый вариант тоже нужно сдать в налоговую. Срок – 10 рабочих дней
после внесения исправлений либо после утверждения отчетности (если
оно требуется).
10. О том, что бухгалтерскую отчетность организации в обязательном порядке подписывает только руководитель организации, говорит и
Минфин России в Информационном сообщении от 19.05.2015 «О Приказе Минфина России от 06.04.2015 №
57н». Между тем если внутренним регламентом компании, например, учетной политикой, предусмотрено, что отчетность также заверяется подписью главного бухгалтера,
то в этом случае на бухгалтерской отчетности фирмы должны присутствовать две подписи – руководителя и главного бухгалтера.
27
11. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) от-
четности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены
федеральными законами (п. 9 статьи 13 Закона № 402-ФЗ).
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности,
которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
12. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может
быть установлен режим коммерческой тайны.
Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в соответствующие органы.
На основании изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» № 402-ФЗ годовую отчетность за 2019 год не надо сдавать в
органы статистики. Это связано с тем, что ФНС с 2019 года начинает
формировать Государственный информационный ресурс
бухгалтерской отчетности (ГИРБО). Исключениями из этого правила будут являться случаи, когда отчетность содержит государственную тайну, а
также ситуации, которые определит Правительство РФ.
Если организация не попадает под исключения и не подконтрольна
Центробанку, то бухгалтерскую (финансовую) отчетность достаточно
направить в Федеральную налоговую службу.
При представлении обязательного экземпляра составленной годовой
бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня,
следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
Также организации обязаны не позднее трех месяцев после окончания
отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения. На
это указывает п. 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Бумажный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности организация может представить как непосредственно в налоговую
инспекцию, так и направить налоговикам по почте заказным письмом
с
описью вложения. Те организации, которые отчитываются в элек-
тронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее –
28
ТКС), формируют свою отчетность по формам, рекомендуемым ФНС
России.
Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухгалтерского учета
Некоторым экономическим субъектам Закон о бухгалтерском учете
№ 402-ФЗ позволяет применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность В соответствии с п. 4 статьи 6 Закона этим правом
обла-
дают:
субъекты малого предпринимательства;
некоммерческие организации;
организации, получившие статус участников проекта по осу-
ществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ
«Об инновационном центре «Сколково».
В то же время право применения упрощенного подхода не распространяется на организации
, подлежащие обязательному аудиту, микрофинансовые организации, НКО, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции налогового агента и так
далее.
Аналогичные разъяснения по этому поводу приведены и в Информации Минфина России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной
системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее –
Информация № ПЗ-3/2016).
Упрощенная система формирования
отчетности предполагает, что:
в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о
целевом использовании средств включаются показатели только по
группам статей (без детализации показателей по статьям);
в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых
результатах, отчету о целевом использовании средств приводится
только наиболее важная информация, без знания которой невозможна
оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых
результатах, отчета о целевом использовании средств приведены в
Приложении № 5 к Приказу № 66н.
29
Порядок применения упрощенной бухгалтерской отчетности подробно изложен в Информации № ПЗ-3/2016.
Утверждение годового отчета и его направление заинтересованным пользователям
Одной из обязанностей юридического лица является составление и
представление заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности, утвержденной в установленном порядке.
Пользователями бухгалтерской отчетности, как следует из пп. 4, 42
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность орга-
низации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от
06.07.1999 № 43н, пп. 3.3, 3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России являются:
учредители (участники);
собственники имущества;
инвесторы;
кредитные организации;
кредиторы;
покупатели;
поставщики;
работники;
другие лица, заинтересованные в информации об организации.
Организация должна
обеспечить возможность для пользователей
ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
На основании п. 3 статьи 18 Закона № 402-ФЗ такая возможность
обеспечивается путем предоставления заинтересованным лицам доступа к государственному информационному ресурсу, за исключением
случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой
доступ должен быть ограничен, а также случаев и лиц, установленных
Правительством Российской
Федерации.
В частности, организации обязаны не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту своего нахождения,
за исключением случаев, когда организация, в соответствии с Законом
№ 402-ФЗ, не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные
(налоговые) периоды ка-
лендарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов.
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]