Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
ГЛАВА 7
СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ,
ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
И ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ
7.1. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ
И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ
Если в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности произошло событие, существенно повлиявшее на
финансовое состояние организации, то его необходимо отразить в годовой отчетности.
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных
даты устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «События
после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина
России от 25.11.1998 № 56н (далее – ПБУ 7/98).
Согласно п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается
факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать
влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или
результаты деятельности организации
между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности
за отчетный год.
При этом отчетной датой считается последний календарный день
отчетного периода (п. 6 статьи 15 Закона № 402-ФЗ, пп. 4, 12 ПБУ 4/99).
Отчетным годом (отчетным периодом) является календарный год с
1 января по 31 декабря включительно (п. 1 статьи 15 Закона №
организаций) событий после отчетной
и который имел место в период
402-ФЗ,
191
п. 13 ПБУ 4/99). Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке (п. 4 ПБУ 7/98).
Также событием после отчетной даты признается объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества
за отчетный год.
В соответствии с
п. 5 ПБУ 7/98 события после отчетной даты де-
лятся на две категории:
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хо-
зяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты
хозяйственных условиях, в которых организация вела свою деятельность.
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые
могут
быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в
Приложении к ПБУ 7/98 и представлена в табл. 6.
Таблица 6
Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности,
которые могут быть признаны событиями после отчетной даты
Категория события
после отчетной даты
1. События, подтверждающие
существовавшие на отчетную
дату хозяйственные условия, в
которых организация вела свою
деятельность
Факты хозяйственной деятельности, которые
могут быть событиями после отчетной даты
– объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура
банкротства;
– получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего
или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются
на фондовых биржах, подтверждающей
устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений
организации;
– продажа производственных запасов после
отчетной даты, показывающая, что расчет
192
Окончание табл. 6
–
у
Категория события
после отчетной даты
цены возможной реализации этих запасов
2. События, свидетельствую-
щие о возникших после отчет-
ной даты хозяйственных усло-
виях, в которых организация
вела свою деятельность
Факты хозяйственной деятельности, которые
могут быть событиями после отчетной даты
по состоянию на отчетную дату был не
обоснован;
– объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
– обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или
нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые
ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период
приобретение предприятия как имущественного комплекса;
– реконструкция или планируемая реконструкция;
– принятие решения об эмиссии акций и
иных ценных бумаг;
– крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
– пожар, авария, стихийное бедствие или
другая чрезвычайная ситуация, в результате
которой уничтожена значительная часть ак
тивов организации;
– существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место
после отчетной даты;
– действия органов государственной власти
(национализация и том
подобное) и т. д.
-
Согласно п. 6 ПБУ 7/98 в бухгалтерской отчетности за отчетный
год отражается только существенное событие после отчетной даты,
под которым понимается такое событие, без знания информации о котором невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации
пользователями бухгалтерской отчетности. Существенность события
193
после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя
из общих требований к бухгалтерской отчетности.
При этом существенное событие после отчетной даты подлежит
отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо
от положительного или отрицательного его характера для организации.
Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных
о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо
путем раскрытия соответствующей информации (п. 7 ПБУ 7/98).
При составлении бухгалтерской отчетности оценивать последствия
события после отчетной даты организация должна в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении указанных последствий
организация обязана сделать соответствующий расчет и обеспечить
подтверждение такого расчета,
что следует из п. 8 ПБУ 7/98.
Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах
организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою
деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной
даты хозяйственных условий, в которых организация
ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какойлибо существенной ее части. При этом события после отчетной даты
отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными
оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке (
п. 9 ПБУ 7/98).
Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности
налоговых последствий событий после отчетной даты устанавливается
отдельным положением по бухгалтерскому учету.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском
учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода
. Одновременно в бухгалтерском учете периода,
следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.
Событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших
после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация
194
ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
В таком же порядке отражаются в бухгалтерской отчетности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном
порядке по результатам работы
организации за отчетный год.
При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском
учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается
запись, отражающая это событие (п. 10 ПБУ 7/98).
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты
и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия
события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, организация должна указать на это (п. 11 ПБУ 7/98).
Обратите внимание, что если в период между датой подписания
бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном
порядке получена новая информация о событиях
после отчетной даты,
раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать
существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных
средств или результаты деятельности организации, то организация
должна информировать об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 7/98).
7.2. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК
В
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
В деятельности организации возможны варианты совершения бухгалтерских ошибок, которые должны быть отражены соответствующим образом в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Вопросы, связанные с выявлением и исправлением ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности
регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Исправление
ошибок в бухгалтерском учете
и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвер-
жденным приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.
195
Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности
организации (далее – ошибка) может быть обусловлено, в частности:
неправильным применением законодательства Российской Фе-
дерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов
по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйствен-
ной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату
подписания бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения
новой
информации, которая не была доступна организации на момент
отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в
совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период
может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот
отчетный
период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно,
исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному
исправлению.
В табл. 7 представлены виды ошибок и варианты их исправления
на основании ПБУ 22/2010.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей, начиная с того предшествующего отчетного периода,
представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный
год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
196
Виды ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности
(на основании ПБУ 22/2010)
Виды ошибок в бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Ошибка отчетного года, выявленная
до окончания этого года
Ошибка отчетного года, выявленная
после окончания этого года, но до
даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная
после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до
даты представления такой отчетности акционерам акционерного
общества, участникам общества с
ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу
местного самоуправления или иному
органу, уполномоченному осуществлять права собственника и т. д.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная
после представления бухгалтерской
отчетности за этот год акционерам
акционерного общества, участникам
общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления
или иному органу, уполномоченному
осуществлять права собственника, и
т. п., но до даты утверждения такой
отчетности в установленном законодательством Российской
Федерации
порядке
Таблица 7
Варианты исправления ошибок
в бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за
который составляется годовая бухгалтерская отчетность)
Исправляется в
порядке, установленном п. 6 настоящего Положения. Если
указанная бухгалтерская отчетность
была представлена каким– либо иным
пользователям, то она подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская
отчетность)
Исправляется в порядке, установленном
п. 6 настоящего Положения. При этом в
пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том,
что данная бухгалтерская отчетность
заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также
об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.
ность представляется во все адреса, в
которые была
представлена первоначальная бухгалтерская отчетность
197
Окончание табл. 7
Виды ошибок в бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная
после утверждения бухгалтерской
отчетности за этот год
Варианты исправления ошибок
в бухгалтерской (финансовой)
отчетности
Исправляется:
– записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем
отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
– путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за
отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за
текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным
периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех
предшествующих отчетных периодов
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку
предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения
бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном п. 14
ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего
отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской
отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие
отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному
представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по
соответствующим статьям
активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
198
В случае если определить влияние существенной ошибки на один
или более предшествующих отчетных периодов, представленных в
бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов,
обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период
определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить
информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся суще-
ственной,
выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена
ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления
указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
В пояснениях к годовой бухгалтерской
отчетности организация
обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных
в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетно-
сти – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о базовой и
разводненной при-
были (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из
представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более
предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснениях к
годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится
описание способа отражения исправления существенной ошибки в
199
бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная
с которого внесены исправления.
В контексте применения ПБУ 22/2010 важно отметить, что допущение ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой)
отчетности влечет за собой налоговую и административную ответственность.
В первую очередь это административная ответственность, на что
указывает Кодекс Российской Федерации об административных пра
вонарушениях (далее – КоАП РФ).
Согласно статье 15.11 КоАП РФ грубое нарушение требований к
бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 000 до 10 000 руб.
При этом под грубым нарушением требований к бухгалтерскому
учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой)
отчетности, пони-
мается:
занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вслед-
ствие искажения данных бухгалтерского учета;
искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) от-
четности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;
регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо
мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в
регистрах
бухгалтерского учета;
ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых реги-
стров бухгалтерского учета;
оставление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе
данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
отсутствие у экономического субъекта первичных учетных до-
кументов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или)
аудиторского заключения о
бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение
аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
В каждом конкретном случае размер штрафа устанавливает судья
с учетом характера совершенного административного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответствен
ность (статья 4.1 КоАП РФ).
-
-
200
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]