Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
В двух других случаях изменения учетной политики – при разработке новых способов учета и при изменении условий деятельности
организации – также могут потребоваться соответствующие корректировки.
Когда последствия изменений не могут быть надежно оценены,
корректировка не проводится, а в учетной политике и в пояснениях к
бухгалтерской отчетности указывается, что были внесены такие
изме-
нения.
Так как отчетные данные должны быть сопоставимы с показателями за соответствующий период предыдущего года, то последние
корректируются – пересчитываются в соответствии с новыми правилами учета.
Если в отчетности приводятся данные более чем за два года, то, соответственно, корректируются показатели, приведенные за все предыдущие периоды.
Отражение
в учете операций, которые возникли впервые в деятельности организации, не считается изменением учетной политики. Если
порядок учета таких операций ранее не был предусмотрен, учетную
политику нужно дополнить соответствующими положениями.
Если новые правила учета нужно применять в течение отчетного
года, необходимо издать приказ о внесении изменений в учетную политику. В
состав промежуточной и годовой отчетности необходимо
включить пояснения с указанием об изменении учетной политики.
Изменения в учетную политику организации вносит главный бухгалтер, а руководитель утверждает их приказом. Измененная учетная
политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее изменения, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Изменения в
учетной политике, происшедшие в течение отчетного
года, должны быть раскрыты в промежуточной отчетности. Для этого
в пояснениях к такой отчетности необходимо отразить информацию о
происшедших изменениях в учетной политике.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или
) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в
денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с
которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
51
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением
законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете
и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство
Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт
по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном п. 15 ПБУ 1/2008.
Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами,
отличными от указанных в п. 14 ПБУ 1/2008, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение
организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение
денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении
таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной
политики исходят из предположения, что
измененный способ ведения
бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов
хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на
самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату,
а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых и (или) других статей бухгалтерского баланса на
самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату, как если бы новая учетная политика применялась с момента
возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изме-
нения учетной
политики в отношении периодов, предшествовавших
отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью,
измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
52
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, могут отражать в бухгалтерской отчетности
последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные
оказать существенное влияние на финансовое положение организации,
финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных
средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок
установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
Если изменения в учетной политике организации оказали существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности, то последствия изменений придется отразить в отчетности ретроспективно, то
есть к старым отчетным периодам применить новый метод.
Ретроспективное отражение заключается в корректировке входя
щего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на самую раннюю дату, представленную в отчетности, а также
значений связанных статей отчетности, раскрываемых, как если бы
новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов
хозяйственной жизни данного вида.
Если учетная политика менялась, то в пояснениях к бухгалтерской
отчетности раскрывают:
1) причину
изменения;
2) содержание изменения;
3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в
бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);
4) суммы корректировок, связанных с изменением, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных периодов
(в том числе – о базовой и разводненной прибыли на акцию);
5) сумму корректировки, относящейся к отчетным периодам,
предшествующим
представленным в бухгалтерской отчетности, – до
той степени, до которой это практически возможно.
Если учетная политика изменилась из-за введения нового правового акта или изменения старого, раскрываются последствия этих изменений. Если такое раскрытие невозможно, об этом также сообщается в
пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 21 ПБУ 1/2008).
Изменения учетной политики, оказавшие
или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств,
подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
-
53
Организация должна раскрывать принятые при формировании
учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, без знания о
применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
Существенными элементами учетной политики считаются те способы учета, без знания
которых заинтересованные пользователи не
смогут достоверно оценить финансовое положение организации.
Заинтересованными пользователями информации, формирующейся
в бухгалтерском учете, считаются юридические и физические лица,
имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие
же-
лание изучать эту информацию.
Существенной также считается информация по отчетным сегментам организации, информация о событиях после отчетной даты и о
связанных сторонах и сделках с ними.
Существенная информация включается в пояснения к годовой бухгалтерской отчетности в виде специального раздела (п. 24 ПБУ 1/2008).
Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в
бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются
соответствующими федеральными стандартами бухгалтерского учета.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным
данным.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности
имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые
могут породить существенные сомнения в применимости допущения
непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую
неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
В случае если раскрытие информации, предусмотренной п. 21
ПБУ 1/2008, по какому-то отдельному предшествующему отчетному
периоду, представленному в бухгалтерской
отчетности, или по отчет-
ным периодам, более ранним в сравнении с представленными, являет-
54
ся невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит
раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется
применение соответствующего изменения учетной политики.
В случае если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету
предусматривает возможность добровольного применения утвержденных им правил до наступления срока их обязательного применения, организация при использовании такой возможности должна
рас-
крыть в бухгалтерской (финансовой) отчетности данный факт.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
В случае представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не
произошли изменения со
времени составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Несущественные изменения в учетной политике в пояснениях к
бухгалтерской отчетности не раскрываются.
55
ГЛАВА 3
ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ
ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ
3.1. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА
И ВЗАИМОСВЯЗЬ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Завершая финансовый год, организации определяют финансовые
результаты своей деятельности, проводят реформацию баланса, составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность и проверяют взаимоувязку показателей форм отчетности.
Реформация баланса представляет собой процедуру закрытия счетов бухгалтерского учета, на которых учитываются финансовые результаты компании,
ды и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». При их закрытии выявляется
конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99,
утвержденными приказами Минфина России от 06.05.1999 № 32н и
№ 33н (далее – ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99). Указанные ПБУ в отношении
некоммерческих организаций (кроме государственных (муниципальных) учреждений) регулируют порядок признания доходов и расходов
только по предпринимательской и иной деятельности.
а именно счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие дохо-
56
Согласно п. 4 ПБУ 9/99, п. 4 ПБУ 10/99 доходы (расходы) организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы (расходы) от обычных видов деятельности;
прочие доходы (расходы).
При этом доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные
с вы-
полнением работ, оказанием услуг, что следует из п. 5 ПБУ 9/99.
Расходами по обычным видам деятельности признаются в общем
случае расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Перечень прочих
доходов установлен в пп. 7, 9 ПБУ 9/99, а пере-
чень прочих расходов – в пп. 11, 13 ПБУ 10/99.
Формируются доходы (расходы) от обычных видов деятельности
на соответствующих субсчетах счета 90 «Продажи» (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н).
При этом записи по субсчетам счета 90 «Продажи
» производятся
накопительным итогом в течение отчетного года. Затем ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота и кредитового оборота счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат (прибыль
или убыток) от продаж за отчетный месяц, который в дальнейшем списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года
все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), за-
крываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток
от продаж».
Прочие доходы (расходы) формируются на соответствующих субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по субсчетам 91.1
«Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» счета 91 производятся
накопительным итогом в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с
субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 на счет 99
57
«Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, от-
крытые к счету 91 (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9
«Сальдо прочих доходов и расходов».
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или убыток)
складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов
и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли
и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового
оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отра-
жаются:
прибыль или убыток от
обычных видов деятельности – в корре-
спонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корре-
спонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,
постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу
из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых
санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит
(дебет) счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Во избежание ошибок при составлении бухгалтерской отчетности
необходимо обратить внимание на некоторые показатели, которые отражаются в разных формах отчетности. Эти показатели должны быть
взаимоувязаны, поэтому любые расхождения, не имеющие обоснованного объяснения, будут свидетельствовать о неправильном составлении форм отчетности.
Взаимоувязка основных показателей бухгалтерской (финансовой)
отчетности рассматривается с четырех позиций:
1) взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с показателя-
ми отчета о финансовых результатах;
58
2) взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с показателя-
ми отчета о движении денежных средств;
3) взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с показателя-
ми отчета об изменениях капитала;
4) взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с показателя-
ми пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Взаимоувязка бухгалтерского баланса с отчетом о финансовых
результатах
Разница
между суммой в графе «На 31 декабря отчетного года» и
графой «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» строки 1180 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса должна совпадать с графой «За отчетный год год» строки 2450
«Изменение отложенных налоговых активов» отчета о финансовых
результатах. Аналогичная взаимоувязка должна быть выполнена на
дату года, характеризующего
третий отчетный период.
Разница между графой «На 31 декабря отчетного года» и графой
«На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному»
строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского
баланса должна совпадать с графой «За отчетный год» строки 2430
«Изменение отложенных налоговых обязательств» отчета о финансовых результатах. Аналогичная взаимоувязка должна быть выполнена
на дату года, характеризующего
третий отчетный период.
Вышеуказанные равенства выполняются, если отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе развернуто и отложенные налоговые активы (отложенные налоговые обязательства) в годы, являющиеся отчетными по
отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности за определенный период на счет 99 «Прибыли и убытки» не списывались.
Взаимоувязка бухгалтерского баланса с отчетом о движении денежных средств
В бухгалтерском балансе показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать со
строкой 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на
конец отчетного периода» графы «За отчетный год» отчета о движении
денежных средств;
59
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего
отчетному» – со строкой 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» графы «За отчетный
год», а также со строкой 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» графы «За предыдущий год, предшествующий отчетному» отчета о движении денежных
средств;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» –
со строкой 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов
на начало отчетного периода» графы «За предыдущий год, предшествующий отчетному» отчета о движении денежных средств.
Взаимоувязка бухгалтерского баланса с отчетом об изменениях
капитала
В бухгалтерском балансе показатель строки 1310 «Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать со
строкой 3300 «Величина капитала на 31 декабря отчетного года» графы «Уставный капитал» раздела 1 «Движение капитала» отчета об изменениях капитала;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего от-
четному» – со строкой 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года, предшествующего
отчетному» графы «Уставный капи-
тал» раздела 1 отчета об изменениях капитала;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» –
со строкой 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» графы «Уставный капитал» раздела 1 отчета об
изменениях капитала.
В таком же порядке должны совпадать показатели строк 1320
«Собственные акции, выкупленные у акционеров», 1360 «Резервный
капитал
», 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
1300 «Итого по разделу III» бухгалтерского баланса со строками 3300
«Величина капитала на 31 декабря отчетного года», 3200 «Величина
капитала на 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному», 3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему» соответствующих граф раздела 1 отчета об изменениях капитала.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]