Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в
отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью организации. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для
целей налогообложения.
Если организация формирует резерв по сомнительным долгам и в
бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что пра-
их создания различаются. Поэтому в бухгалтерском учете нужно
вила
будет применять ПБУ 18/02.
Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 91.2 Кредит 63
– сформирован резерв;
Дебет 63 Кредит 62
– списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;
Дебет 63 Кредит 91.1
– списана неиспользованная сумма резерва.
Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый
счет
007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебито-
ров». Эта задолженность должна числиться на счете 007 в течение
пяти лет. Для этого делаются проводки:
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76...)
– списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв
сомнительных долгов;
Дебет 007
– безнадежный долг неплатежеспособного должника учтен на забалансовом счете.
Учет штрафов и пеней
за нарушение условий договоров
Организация может нарушить условия договоров, например, выполнить их не вовремя. За это партнеры вправе потребовать уплатить
неустойку (статья 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в
виде штрафа или пеней. В бухгалтерском учете сумму неустойки
по
договорам нужно начислить, если она признана в добровольном порядке либо если суд вынес соответствующее судебное решение в пользу вашего контагента. Бухгалтер должен отразить сумму штрафных
санкций проводкой:
161
Дебет 91.2 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
– начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.
Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий до-
говоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Учет убытков, возмещенных другим организациям
Организация может нарушить условия договоров, в том числе выполнить их не вовремя. За это контрагенты вправе потребовать восполнить
им понесенные убытки (статья 15 ГК РФ).
В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если
ваша организация согласилась его уплатить или вынесено судебное
решение об уплате.
Бухгалтер должен отразить эту сумму проводкой:
Дебет 91.1 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
– начислена сумма возмещения за причиненные организации
убытки.
Сумма причитающихся с организации компенсаций контрагентам
указывается по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых
результатах.
Учет убытков прошлых лет, признанных в отчетном году
Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за
прошлый год (например, не учел те или иные расходы). Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно
только в том отчетном периоде
, в котором она выявлена. Если же допущенная ошибка несущественна, сумму неучтенных затрат указывается по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.
Списание дебиторской задолженности
Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Если контрагент так и не
погасит свой долг, то его придется списать.
Списать
просроченную дебиторскую задолженность можно за счет
резерва по сомнительным долгам. Списание дебиторской задолженности отражается проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
– списана просроченная дебиторская задолженность.
162
Списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом (для
наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника).
Сумма списанной дебиторской задолженности укажите по строке
2350 «Прочие расходы» отчета.
Учет отрицательных курсовых разниц
Рублевую стоимость валютных активов и обязательств надо периодически пересчитывать:
на дату совершения
операции в иностранной валюте;
на дату составления бухгалтерской отчетности;
по мере изменения курсов валют (если такой пересчет преду-
смотрен бухгалтерской учетной политикой организации).
В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
при пересчете денег на валютном счете или
валюты в кассе, если
на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности)
ее курс снизился;
при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее по-
гашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше,
чем на дату ее возникновения;
при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее по-
гашения (
дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже,
чем на дату ее возникновения.
При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.
Сумму отрицательной курсовой разницы отражают записью:
Дебет 91.2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...)
– отражена отрицательная курсовая разница.
Иные прочие расходы
Итак, по строке 2350 отчета указывают:
штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим организа-
циям;
убытки, возмещенные другим организациям;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
163
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско-
вой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
отрицательные курсовые разницы;
суммы уценки активов.
Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений,
культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий. Такие расходы
в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11
ПБУ 10/99). В отчете их указывают в круглых скобках.
Наконец, к прочим также относят расходы, которые организация
понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения):
балансовую стоимость уничтоженных основных средств, мате-
риалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
расходы на
ликвидацию последствий чрезвычайных обстоя-
тельств.
Такие расходы учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», отражая по строке 2350 отчета.
Налог на прибыль
По данным строк 2300, 2421, 2430, 2450 отчета о финансовых
результатах определяют сумму налога на прибыль, которую надо
начислить по итогам работы за отчетный период. Здесь следует указать
суммы
отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых обязательств (активов). Если
организация не применяет ПБУ 18/02, строки 2421, 2430 и 2450 не заполняются. По строке 2410 указывается налог на прибыль за отчетный
год, отраженный в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»
В строке 2300 показывают финансовый результат (
прибыль либо
убыток), который организация получила за отчетный год по данным
бухгалтерского учета.
В этой формуле со знаком «минус» – показатели по строкам, пред-
ставленные в круглых скобках.
164
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»
Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный год. В отчете эту
сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно
сделать запись:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль
по данным налогового учета.
По строке 2410 отражается кредитовый оборот по этому субсчету
за отчетный период.
Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, показывают по строке 2410 ту сумму налога, которая указана в декларации. Если же организация ведет учет расчетов по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнять строку 2410 нужно
по данным
бухгалтерского учета.
Если сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
окажется дебетовым, в строке 2410 «Текущий налог на прибыль» нужно поставить прочерк.
Строка 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
Может сложиться ситуация, когда организация признала расходы в
бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую
прибыль не может.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по
данным налогового учета (текущий налог на прибыль), будет больше,
чем налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли (условный
расход по налогу на прибыль).
Сумма такого превышения называется постоянным налоговым обя-
зательством. Эту сумму нужно указать в отчете по строке 2421.
В последний день отчетного периода с
суммы постоянных разниц,
которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый
актив.
Бухгалтер должен отразить эти суммы проводками:
Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (акти-
вы)», Кредит 68
– начислено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства
(активы)»
– начислен постоянный налоговый
актив.
165
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»
Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02.
Малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять
требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.
Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если в балансе указывают кредитовое сальдо по
счету на конец отчетного периода, то в отчете нужно отразить
этому
его изменение за отчетный год.
По строке 2430 указывается оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Он равен разности конечного и начального
сальдо по этому счету.
Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 2430 «Изменение
отложенных налоговых обязательств»
будет положительным. Однако в отчет его вписывают в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком
«минус».
Если же за отчетный год сумма отложенных налоговых обяза-
тельств станет меньше, то сумму уменьшения указывают по строке
2430 отчета без скобок. При расчете чистой прибыли ее
учитывают со
знаком «плюс».
Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчета нужно поставить прочерк.
Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»
Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 (кроме
малых предприятий).
Прибыль в бухгалтерском учете может быть
больше или меньше
«налоговой» прибыли. Самый яркий пример – разный порядок амортизации основных средств. Например, в бухгалтерском учете основные
средства амортизируются быстрее, получается разная прибыль. В конечном счете в расходы попадет одна и та же сумма – первоначальная
стоимость основного средства. Только в налоговом учете произойдет
это позже – на несколько
месяцев или даже лет. Так и возникают временные разницы. Временные они потому, что рано или поздно их не
будет (когда объект будет самортизирован как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете).
166
В результате если налог на прибыль рассчитывается по данным
бухгалтерского учета, то его необходимо доначислить. Для этого временную разницу надо умножить на ставку налога. Полученная сумма
называется «отложенный налоговый актив». Это и будет сумма доначисления. Отражают этот актив на счете 09. Но если в балансе указывают дебетовое сальдо по
этому счету на конец отчетного года, то в
отчете о финансовых результатах нужно отразить разность оборотов
по этому счету за отчетный год.
Так, в строке 2450 показывается оборот по дебету этого счета за
вычетом кредитовых оборотов. Он равен разности начального и конечного сальдо по счету 09.
Если кредитовый оборот по счету 09
превысит дебетовый, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет
отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в отчет в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со
знаком «минус».
Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по сче-
ту 09 равны, то в строке 2450 «Изменение отложенных
налоговых ак-
тивов» отчета о финансовых результатах нужно поставить прочерк.
Строка 2460 «Прочее»
В этой строке отчета необходимо указать суммы, которые не
нашли своего отражения в предыдущих строках, но оказывают влияние на чистую прибыль компании.
По строке 2460 могут быть отражены, например:
штрафные санкции, которые заплатила компания за нарушения
налогового
законодательства;
суммы доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обна-
ружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые)
периоды, не влияющие на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);
разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налого-
вых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки по
налогу на прибыль организаций (пп. 14, 15 ПБУ 18/02).
Чистая прибыль (убыток)
В конце отчета указывают окончательный финансовый результат,
полученный организацией за отчетный год. По строкам 2510, 2520,
2500, 2900, 2910 указывают справочную информацию.
167
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»
Показатель строки 2400 рассчитывают так:
Если показатель строки заключен в круглые скобки, то в эту формулу он включается со знаком «минус».
Если вы получили отрицательный результат (убыток), укажите его
по строке 2400 в круглых скобках.
Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов»
По строке 2510 отчета о финансовых результатах отражают
результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце
года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала.
Строку 2510 нужно заполнить только при составлении годовой отчетности. В промежуточной отчетности (если организация ее составляет) по этой строке проставляется прочерк.
Строка 2520 «Результат от прочих операций,
не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода»
Эта строка характеризует изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании (участниками или акционерами).
В частности, здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, включаемую в добавочный
капитал (п. 19 ПБУ
3/2006).
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода»
В этой строке указывают чистую прибыль компании, прибавив к
ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели.
Данный показатель характеризует изменения капитала в течение
отчетного года в результате операций и других событий, не являющиеся изменениями в результате операций с
собственниками.
Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию»
Эту строку заполняют только акционерные общества. Базовую
прибыль (убыток) в расчете на одну акцию организации рассчитывают
168
в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию
информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом
Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н).
Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев
. После этого из чистой прибыли вычитается сумма
дивидендов по привилегированным акциям и остаток делится на средневзвешенное число обыкновенных акций.
Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»
Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию организации
также рассчитывают в порядке, изложенном в Методических
рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну
акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н).
Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо предположить, что
все привилегированные акции были обменены на обыкновенные. Затем чистая прибыль делится на суммарное количество обыкновенных
акций: тех, что были с самого начала, и
тех, что получены в результате
конвертации привилегированных акций.
169
ГЛАВА 6
ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ
И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
6.1. ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА
Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом
№ 66н.
Отчет об изменениях капитала содержит три раздела, а именно:
раздел 1 «Движение капитала»;
раздел 2 «
ки и исправлением ошибок»;
раздел 3 «Чистые активы».
Раздел 1 «Движение капитала» представляет собой таблицу, в
которой построчно перечислены показатели с разбивкой по графам:
«Уставный капитал»;
«Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
«Добавочный капитал»;
«Резервный капитал»;
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
«Итого».
Уставный капитал
средств организации и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственником (собственниками).
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств
уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал»
Корректировки в связи с изменением учетной полити-
– основной источник формирования собственных
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]