Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 279 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

ГЛАВА 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

4.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И СТРУКТУРА  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Одним из основных отчетов в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности является бухгалтерский баланс, характеризующий финансовое положение организации.

Для того чтобы руководить организацией (предприятием) необходимо иметь информацию о ее хозяйственной деятельности, которая прежде всего отражается в хозяйственных средствах организации, их составе, источниках, а также дения можно увидеть в отчетности экономического субъекта.

Бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, отражающих полную картину финансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату, чаще всего на конец календарного года. Это следует из Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а скому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс составляется и представляется организациями вместе с другими отчетами в составе бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском балансе не допускается взаимозачет статей активов и пассов.

Бухгалтерский баланс должен быть составлен в есть за вычетом регулирующих статей, к которым относятся: амортизация основных средств и нематериальных активов, резервы под обес-

целевом назначении. Все указанные све-

также Положения по бухгалтер-

нетто-оценке, то

ценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны подразделяться в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты

или одного операционного цикла. Все остальные активы и

обязательства представляются как долгосрочные.

Форма бухгалтерского баланса организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений)

(форма ОКУД 0710001) утверждена приказом Минфина России от

02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Приказ № 66н).

В графе «Пояснения» необходимо указать номер пояснения к

соот-

ветствующей строке баланса. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.

Как следует из формы ОКУД 0710001, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива.

При этом актив баланса, отражающий состав и размещение хозяйственных средств организации, включает в себя следующие разделы:

I раздел «Внеоборотные активы

», в состав которого входят:

 нематериальные активы;

 результаты исследований и разработок;

 нематериальные поисковые активы;

 материальные поисковые активы;

 основные средства;

 доходные вложения в материальные ценности;

 финансовые вложения (отметим, что речь идет о финансовых

вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев);

 отложенные налоговые

активы;

 прочие внеоборотные активы.

II раздел «Оборотные активы», в состав которого входят:

 запасы;

 налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

 дебиторская задолженность;

 финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (отметим, что речь идет о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев);

 денежные средства и денежные эквиваленты;

 прочие оборотные активы.

Пассив баланса, отражающий источники образования хозяйственных средств организации и их целевое использование, включает в себя

3 раздела, а

именно:

III раздел «Капитал и резервы». В состав этого раздела входят:

 уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей);

 собственные акции, выкупленные у акционеров;

 переоценка внеоборотных активов;

 добавочный капитал (без переоценки);

 резервный капитал;

 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Некоммерческие организации должны именовать раздел «Капитал и резервы

» как раздел «Целевое финансирование» (Примечание 6 к Приказу № 66н). При этом вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал (без переоценки)», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческие организации должны включить показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

IV раздел «Долгосрочные обязательства», где указываются обязательства организации, срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев. К долгосрочным обязательствам относятся:

 заемные средства;



отложенные налоговые обязательства;

 оценочные обязательства;

 прочие обязательства.

V раздел «Краткосрочные обязательства», где отражаются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся:

 заемные средства;

 кредиторская задолженность;

 доходы будущих периодов;

 оценочные обязательства;

 прочие обязательства.

Детализацию показателей по соответствующим строкам актива и пассива бухгалтерского баланса организации должны определять самостоятельно, на это указывает п. 3 Приказа № 66н.

Организации могут приводить показатели об отдельных активах, обязательствах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтер

скому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу указывается в графе 1 «Пояснения».

По каждому числовому показателю бухгалтерского баланса, кроме баланса, составляемого за первый отчетный год, должны быть

приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Для этого форма ОКУД 0710001 содержит графы, в которых по каждой строке баланса приводятся показатели:

 на отчетную дату отчетного периода, за который составляется

баланс (графа 3 «На _______ 20__ г.»);

 на 31 декабря предыдущего года (графа 4 «На 31 декабря

20__ г.»);

 на 31

декабря года, предшествующего предыдущему (графа 5

«На 31 декабря 20__ г.»).

Если бухгалтерский баланс составляется для представления его в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то в балансе указываются коды показателей согласно Приложению № 4 к Приказу № 66н.

В случае отсутствия у организации числовых данных по активам, обязательствам, доходам, расходам,

хозяйственным операциям соответствующие строки (графы) в форме прочеркиваются (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Согласно п. 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления

бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ (то есть до 01.01.2013).

Исходя из этого, а также п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, проведение инвентаризации активов

и обязательств является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (за исключением активов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

4.2. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ 

БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

В заголовке бухгалтерского баланса указывается:

 дата, на которую он составлен;  название организации, которое указано в учредительных доку-

ментах, и ее код

по Общероссийскому классификатору предприятий и

организаций (ОКПО);

 ИНН организации, который был присвоен ей налоговой инспекцией;  основной вид деятельности организации на отчетную дату и его

код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2 ОК 029-2014);

 организационно-правовая форма, в которой организация ведет

деятельность, и ее код по Общероссийскому классификатору

органи-

зационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-2012);

 форма собственности организации и ее код по Общероссийскому

классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

 единица измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Об-

щероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94);

 адрес организации, указанный в ее учредительных документах. Актив бухгалтерского баланса состоит

из двух разделов: внеобо-

ротные активы и оборотные активы.

Раздел I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы (1110).

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация

об объектах нематериальных активов (далее – НМА), причем указыва-

ется остаточная стоимость этих объектов, которая определяется как разница между фактической (первоначальной) стоимостью НМА и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки и обесценения). На это указывают положения пункта 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (далее – ПБУ 4/99), пунктов 6, 16, 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее – ПБУ 14/2007).

В составе НМА согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 при выполнении условий, установленных пунктом 3 ПБУ 14/2007, в частности, могут учитываться:

 произведения науки, литературы и искусства;

 программы для электронных вычислительных машин;

 изобретения;

 полезные модели;

 селекционные достижения

;

 секреты производства (ноу-хау);

 товарные знаки и знаки обслуживания.

Также в составе НМА может учитываться деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не являются НМА расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества

персонала организации, их квалификация и способность к

труду.

Результаты исследований и разработок (1120).

По данной строке бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (далее НИОКР), учитываемых на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, причем указывается сумма расходов, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы. Данное положение следует из пункта 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н

(далее – ПБУ 17/02), Инструкции по применению Плана счетов бух-

галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов).

В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научнотехнической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». При этом принимаются во внимание работы, по которым получены результаты (пп. 2, 5 ПБУ 17/02):

 подлежащие правовой охране, но не оформленные в установлен-

ном законодательством порядке;

 не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами дей-

ствующего законодательства.

В частности, в состав расходов на выполнение НИОКР согласно

пункту 9 ПБУ 17/02 могут включаться:

 стоимость материально-производственных запасов и услуг сто- ронних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

 затраты на заработную плату и

другие выплаты работникам,

непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

 отчисления на социальные нужды (в том числе страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС);

 стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предна- значенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

 амортизация объектов основных средств и

нематериальных ак-

тивов, используемых при выполнении указанных работ;

 затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследователь- ского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

 общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

 и так далее.

Нематериальные поисковые активы (1130).

Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (далее – НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного

приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н (далее –

ПБУ 24/2011).

По этой строке бухгалтерского баланса приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ

24/2011).

К НПА, как правило, относятся (п. 8 ПБУ 24/2011):

 право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных

ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, под-

твержденное наличием соответствующей лицензии;

 информация, полученная в результате топографических, геоло- гических и геофизических исследований;

 результаты разведочного бурения;

 результаты отбора образцов;

 иная геологическая информация о недрах;

 оценка коммерческой целесообразности добычи.

Материальные поисковые активы (1140).

Данную строку также заполняют организации, осуществляющие затраты

на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (далее – МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011.

По этой строке бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА, то есть фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и

обесценения

(п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011).

К МПА, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

 сооружения (система трубопроводов и так далее);

 оборудование (специализированные буровые установки, насос- ные агрегаты, резервуары и так далее);

 транспортные средства.

Если организация не осуществляет затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, то она может в строках 1130 и 1140 поставить прочерки.

Основные средства (1150).

По этой строке бухгалтерского баланса

отражается информация об

объектах основных средств (далее – ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», при этом указывается остаточная стоимость данных объектов (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от

29.07.1998 № 34н (далее – Положение № 34н

). Остаточная стоимость

ОС на отчетную дату определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и амортизационными отчислениями (с учетом переоценки, если таковая проводилась).

Объекты основных средств, не подлежащие амортизации, показываются по строке 1150 по первоначальной (восстановительной) стоимости.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. На это указывает п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от

30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01).

В составе ОС также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования

(вода, недра и другие природные ресурсы).

Указанные активы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.

Организация вправе установить в своей учетной политике стоимостный критерий для принятия к учету актива, удовлетворяющего условиям пункта 4 ПБУ 6/01, в качестве объекта ОС (п. 5 ПБУ 6/01). В случае если стоимость такого актива не превышает

40 000 руб. (или иного лимита, установленного организацией), он может учитываться в составе материально-производственных запасов.

Доходные вложения в материальные ценности (1160).

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», причем указывается их остаточная стоимость (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения № 34н).

В составе

доходных вложений в материальные ценности на счете

03 «Доходные вложения в материальные ценности» учитываются ОС,

предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01).

Финансовые вложения (1170).

По этой строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок

обращения (погашения) которых превышает

12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по

бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02)).

При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются по строке 1170 на конец отчетного года

по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению по строке 1170 на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва (

пп. 21, 24, 38 ПБУ 19/02).

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 279 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]