Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
Строка 2320 «Проценты к получению»
По этой строке отчета о финансовых результатах отражается сумма
процентов, которые должна получить организация:
– по займам, предоставленным другим организациям (в том числе
оформленным облигациями);
– от обслуживающего банка за использование денег на расчетном
или депозитном счете организации.
По строке 2320 не отражают доходы, которые связаны с продажей
товаров
, работ, услуг (например, проценты по коммерческому кредиту), получены от участия в уставных капиталах других предприятий
или от совместной деятельности.
Проценты по коммерческому кредиту отражают по строке 2110
«Выручка» отчета о финансовых результатах.
Учет процентов по договорам займа
Проценты, которые организация должна получить по займу, отра-
жают в зависимости от того
, кому он предоставлен.
Если заемщик – другое предприятие или гражданин, не являющийся работником организации, то причитающиеся с них проценты отражают проводкой:
Дебет 76 Кредит 91.1
– начислены проценты по договору займа.
Если организация выдает заем своему работнику, то проценты по
нему отражают проводкой:
Дебет 73 Кредит 91.1
– начислены проценты работнику по договору займа
за соответ-
ствующий период.
Между компанией и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 статьи 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения
займа законодательство не ограничивает. Банковская лицензия для
предоставления займа не требуется.
С процентов, полученных по договору займа, налог на добавленную стоимость не платят. Это правило действует при
одном условии –
если заем выдан деньгами (п. 3 статьи 149 НК РФ).
Проценты по займу начисляют ежемесячно вне зависимости от порядка их выплаты, установленного договором (п. 16 ПБУ 9/99). При
этом поступили деньги от заемщика или нет – неважно.
141
Учет процентов, начисленных банком
Обслуживающий организацию банк использует «свободные» деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк может начислять организации вознаграждение (проценты на остаток денежных
средств на счете). Сумма такого дохода отражается проводкой:
Дебет 51 Кредит 91.1
– получены от банка проценты.
В аналогичном порядке начисляют проценты по депозитным
вкла-
дам в банке.
Строка 2330 «Проценты к уплате»
По этой строке отражают проценты, которые организация уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным
облигациями). Сумму таких расходов фиксируют проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 66.2 (67.2)
– начислены проценты за пользование кредитом (займом).
Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, к
которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Поскольку отчетным периодом является месяц, проценты следует начислять ежемесячно.
Соглашение о порядке уплаты процентов, закрепленное в договоре,
на порядок начисления не влияет.
Особенности учета процентов по займам
В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и
займам, полученным на приобретение и (или) изготовление инвестиционного актива.
В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным
средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т. д.), включают
в состав внереализационных расходов. При этом учесть их при налогообложении прибыли можно было только в пределах норм. С 1 января
2015 года нормирование
процентов отменено. По общему правилу их
можно включать в состав расходов исходя из фактической ставки (п. 1
статьи 269 НК РФ).
Учет процентов, если кредит (заем) получен для покупки имущества
Если заемные средства направлены на оплату запасов, то проценты
по ним включают в состав прочих расходов независимо от того, опри-
142
ходованы материальные ценности ранее оплаты или организация
оплачивает их авансом. При этом делается проводка:
Дебет 91.2 Кредит 66.2 (67.2)
– начислены проценты по кредиту, полученному на покупку имущества.
Сумму процентов указывают по строке 2330 «Проценты к уплате»
отчета о финансовых результатах.
Учет процентов, если сумма займа выражена в валюте или условных денежных единицах
Организация может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита
(займа) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому суммы кредита
(займа) и процентов
по нему, выраженные в иностранной валюте
(условных единицах), нужно пересчитывать в рубли.
Нередко организации начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам в другой.
Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут
различаться.
Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их
начисления, то
возникнет отрицательная курсовая разница.
Сумму такой разницы по строке 2330 «Проценты к уплате» не отражают, а указывают в строке 2350 «Прочие расходы».
Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их
начисления, то возникнет положительная курсовая разница. Проценты
по кредиту (займу), указанные по строке 2330 отчета, на сумму такой
разницы не уменьшают.
Строка 2340 «Прочие доходы»
По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в
аренду и предоставления другим организациям прав на нематериальные активы (когда это не является предметом деятельности организации), а также от продажи прочего имущества организации (основных
средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, материалов
, ценных бумаг, имущественных прав).
143
По строке 2340 отчета также указывают:
штрафы и пени, полученные организацией от партнеров за
нарушение ими условий договоров;
убытки, возмещенные организации;
стоимость безвозмездно полученного имущества;
прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок ис-
ковой давности;
положительные курсовые разницы;
иные прочие доходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 9/99.
Учет доходов от сдачи имущества в аренду
Организация может сдавать свое имущество в аренду. Суммы
арендной платы, причитающиеся от арендаторов, нужно отразить проводкой:
Дебет 76 Кредит 91.1
– начислена арендная плата;
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с арендной платы.
Сумму таких
доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы»
отчета за вычетом НДС.
Если доходы от аренды относятся к доходам от обычных видов деятельности, то их отражают в составе выручки. В отчете их показывают по строке 2110 «Выручка».
В налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам
от реализации, либо к внереализационным
доходам. Чтобы определить
вид дохода, нужно исходить из критерия систематичности. Это означает, что арендная плата получена два раза или более в течение календарного года.
Кроме того, аренда должна быть основным видом деятельности организации. В противном случае доход от аренды нужно считать внереализационным доходом.
Продажа основных средств
Организация может продать свое основное средство другой компании или физическому лицу. Доход от продажи основного средства
(например, компьютера или автомобиля) отражается проводками:
144
Дебет 62 Кредит 91.1
– отражен доход от продажи основного средства;
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Сумму доходов от продажи основных средств указывают по строке
2340 отчета без НДС.
Расходы, связанные с продажей основного средства (в том числе
его остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2
«Прочие расходы».
Продажа материалов
На балансе организации могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы. Доход от продажи материалов отражается
проводками:
Дебет 62 Кредит 91.1
– отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Сумму доходов от продажи материалов указывают по
строке 2340
отчета за вычетом НДС.
Расходы, связанные с продажей материалов (в том числе их учетную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».
Учет доходов от ликвидации основных средств
Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, организация может его ликвидировать. После разборки или демонтажа оборудования
часто остаются ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен
оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации).
Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Доходы от ликвидации основного средства отражают проводкой:
Дебет 10 Кредит 91.1
– оприходованы материалы, лом, полученные при ликвидации
имущества.
Сумму
таких доходов указывают по строке 2340 «Прочие доходы»
отчета.
145
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблага-
емую прибыль организации (п. 1 статьи 265 НК РФ).
Учет списания оценочных резервов
Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление материальнопроизводственных запасов и ценных бумаг, а также распределить
убытки от списания крупных безнадежных долгов.
К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:
резерв под снижение стоимости
материально-производственных
ценностей (п. 25 ПБУ 5/01);
резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ
19/02);
резерв по сомнительным долгам.
Оценочные резервы создаются в обязательном порядке.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Текущая рыночная стоимость принадлежащих организации материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом
случае у организации возникнет убыток
. Чтобы отразить этот убыток,
в бухгалтерском учете создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:
в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость мате-
риальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;
материально-производственные запасы, по которым создан ре-
зерв, были
использованы (списаны в производство) или проданы.
В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 14 Кредит 91.1
– списана сумма резерва по материально-производственным запа-
сам.
Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340
отчета.
Резерв под обесценение финансовых вложений
Учетная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организо-
ванном рынке, может
оказаться выше их расчетной цены (п. 37 ПБУ
19/02). В этом случае организации грозят убытки.
В такой ситуации в бухгалтерском учете создают резерв под обес-
ценение вложений в ценные бумаги. Если очередная проверка на обес-
146
ценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг увеличилась,
то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные
бумаги будут проданы.
Бухгалтер должен отразить это проводкой:
Дебет 59 Кредит 91.1
– списана (уменьшена) сумма резерва.
Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и
указывают по строке 2340 отчета.
Резерв по сомнительным долгам
Организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам,
если у нее есть дебиторская задолженность, которая является сомнительной. Сомнительной и подлежащей резервированию считают не
обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую
контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или если у
компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не
будет погашена вовремя.
В
резерв можно не включать просроченную задолженность:
если на отчетную дату у компании есть уверенность в том, что
дебитор погасит ее в течение следующих 12 месяцев;
если с данным покупателем существуют долгосрочные деловые
отношения и платежи от него поступают регулярно, хоть и с опозданием.
Величину резерва определяют отдельно по
каждому сомнительному долгу. Может оказаться, что в отчетном году организация не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом
случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.
В бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.
Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нуж-
но добавить к прибыли отчетного
периода. Следовательно, резерв сомнительных долгов формируется заново в течение каждого отчетного
года.
По правилам налогового учета нужно сначала рассчитать сумму
нового резерва, который организация может создать по итогам отчетного года. Затем сравнить ее с остатком неизрасходованного резерва.
Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную
разницу нужно добавить к прибыли в отчетном году. Остав-
шуюся часть резерва можно перенести на следующий год.
147
Неиспользованную сумму резерва в бухгалтерском учете списывают проводкой:
Дебет 63 Кредит 91.1
– списан остаток резерва по сомнительному долгу.
Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340
отчета.
Учет штрафов и пеней
Контрагенты могут не выполнить условия договоров, в том числе
нарушить какие-либо из договорных сроков. За это организация
вправе
требовать у них уплаты неустойки (статья 330 ГК РФ). Размер неустойки или порядок ее определения надо предусмотреть в договоре.
Это могут быть штраф или пени. В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник
их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.
Бухгалтер должен
отразить сумму неустойки проводкой:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91.1
– начислен признанный покупателем (присужденный судом) штраф
(пени).
Сумма причитающихся организации штрафных санкций по дого-
ворам указывается по строке 2340 отчета.
Учет возмещенных организации убытков
Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия
договоров (например, просрочить поставку или оплату товаров). Организация вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим
убытков (статья 15 ГК РФ). В бухгалтерском учете сумму возмещения
начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или
вынесено соответствующее судебное решение. Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 91.1
– начислена сумма возмещения за
понесенные организацией убытки.
Сумма причитающихся организации компенсаций указывается по
строке 2340 отчета.
Учет безвозмездно полученного имущества
Организация может безвозмездно получить товары, основные
средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т. д.
148
Безвозмездно получить имущество дороже 3 000 рублей организация может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от
государственных и муниципальных органов. Кроме того, не запрещено
принимать дар от любых иностранных компаний.
Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно уплатить по итогам того периода, в котором имущество
оприходовано.
Исключение составляют ценности, полученные организацией от
физического или юридического лица, если это лицо имеет долю в
уставном капитале вашего предприятия более 50 % или если доля вашей организации в уставном капитале организации-дарителя превышает 50 %.
При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль,
только если оно не будет передано
третьим лицам в течение года со
дня его получения.
Сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная
передающей стороной, к налоговому вычету не принимается.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают
проводкой:
Дебет 08.4 Кредит 98.2
– получены основные средства безвозмездно;
Дебет 01 Кредит 08.4
– основные средства приняты к бухгалтерскому учету.
Безвозмездно полученные основные средства амортизируют по
общим правилам:
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация безвозмездно полученного основного
средства.
Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:
Дебет 98 Кредит 91.1
– списана часть стоимости безвозмездно полученного основного
средства (в сумме начисленной амортизации).
Сумма амортизации, списанная по безвозмездно полученному основному средству, указывается по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.
Получение нематериального
актива отражается проводками в ана-
логичном порядке.
149
В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных
основных средств и нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов (п. 8 статьи 250 НК РФ). Амортизация по
ним признается в расходах по налогу на прибыль.
Стоимость безвозмездно полученных материалов и других запасов
отражают проводкой:
Дебет 10 (11, 41...) Кредит 91.1
– получены безвозмездно материальные ценности.
Передачу этих запасов
в производство (или их списание с баланса
по другим причинам) отражают записями:
Дебет 20 (23, 44, 90.2...) Кредит 10 (11, 41...)
– отпущены в производство безвозмездно полученные запасы.
Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов отражают
по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.
Безвозмездно поступившие деньги учитывают проводкой:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 91.1
– безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный
или валютный счет).
Эта сумма
также указывается по строке 2340 «Прочие доходы» отчета.
Учет прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году
В отчетном году бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно
занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год
утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена. При
исправлении таких ошибок следу-
ет руководствоваться п. 14 ПБУ 22/2010.
Если выявленная ошибка несущественна, то сумма неучтенной в
прошлом году прибыли указывается по строке 2340 «Прочие доходы»
отчета.
Списание кредиторской задолженности
Если организация получила те или иные материальные ценности
(работы, услуги), то у нее возникает кредиторская задолженность пе-
ред поставщиком (подрядчиком). Непогашенный долг
можно списать.
Сделать это можно в двух случаях:
по задолженности истек срок исковой давности (на практике это
три года с того момента, как организация должна была заплатить поставщику, если течение срока не прерывалось);
кредитор ликвидирован.
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]