Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке
2120, а по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета.
Учет и списание расходов торговых организаций
Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем организациям) или по продажным
ценам (так учитывать товары могут только организации розничной
торговли).
Если товары
учитываются первым способом, то по строке 2120
«Себестоимость продаж» отчета указывается фактическая себестоимость проданных товаров, списанная с кредита счета 41 «Товары» в
дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Списание товаров отражается:
Дебет 62 Кредит 90.1
– отражена выручка от продажи товаров (после перехода права
собственности на них к покупателю);
Дебет 90.2 Кредит 41
– списана себестоимость проданных
товаров;
Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Если товары учитываются вторым способом, то по строке 2120
«Себестоимость продаж» указывается стоимость проданных товаров,
списанная с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 2
«Себестоимость продаж», за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отражается:
Дебет 50 Кредит 90.1
– отражена выручка от
продажи товаров в розницу;
Дебет 90.2 Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90.2 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка;
Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Издержки обращения по строке 2120 отчета о финансовых ре-
зультатах торговые организации не отражают. Их указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы».
131
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»
По этой строке отчета отражают валовую прибыль организации,
которую рассчитывают как разницу между показателями строки 2110
«Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если получен отрицательный результат (убыток), то в строке 2100 его указывают в круглых
скобках.
Строка 2210 «Коммерческие расходы»
Производственные организации по этой строке отражают затраты,
связанные со сбытом
продукции (работ, услуг). Такие затраты учиты-
вают по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Торговые организации по строке 2210 отражают сумму издержек
обращения, которые они также учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 2210 «Коммерческие расходы», если они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90,
субсчет 2 «Себестоимость
продаж». Таким образом, по строке 2210
нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90.2 в корреспонденции
со счетом 44 «Расходы на продажу» за отчетный период. Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) следует указать в отчете в
круглых скобках.
Учет коммерческих расходов производственными организациями
Производственные организации относят к коммерческим расходам
затраты на:
рекламу продукции;
транспортировку продукции до места назначения;
погрузку и выгрузку продукции;
упаковку готовой продукции;
содержание помещений для хранения продукции в местах ее
продажи и складских служб;
представительские расходы;
выплату зарплаты продавцам и т. п.
Формирование коммерческих расходов
При формировании коммерческих расходов в учете организации
делают записи:
44 Кредит 10
Дебет
– списаны материалы на упаковку продукции на складе;
132
Дебет 44 Кредит 23
– списаны расходы вспомогательных производств по затариванию,
а также доставке и погрузке продукции;
Дебет 44 Кредит 70
– начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, по-
грузкой и продажей продукции;
Дебет 44 Кредит 69
– начислены страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, включая взносы на страхование от
несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний с заработной
платы работников, занятых упаковкой, погрузкой и продажей продукции;
Дебет 44 Кредит 60, 76
– учтены расходы по доставке и погрузке продукции силами сторонних организаций, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, вознаграждения посредническим организациям и т. д.
Списание коммерческих расходов
Коммерческие расходы списывают на себестоимость продаж проводкой:
Дебет 90.2 Кредит 44
– списаны коммерческие расходы.
Эта запись производится независимо от порядка перехода права
собственности на отгруженную продукцию (даже если право собственности переходит к покупателю после оплаты). В общем случае
израсходованные хозяйственные средства стоимости активов не увеличивают. Но из этого правила есть исключение.
Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в
состав
коммерческих расходов, могут:
распределяться между реализованной и нереализованной про-
дукцией;
списываться полностью.
Транспортировка у продавца – это не доставка готовой продукции
покупателю, а ее внутреннее перемещение между структурными подразделениями производственной организации. Например, из цехов на
склады или в магазины, принадлежащие организации.
Если в отчетном периоде продажи не совершались
, а расходы по
счету 44 имеются, то они списываются на финансовый результат:
Дебет 91.2 Кредит 44
– списаны издержки обращения при отсутствии продаж.
133
Распределение коммерческих расходов
Расходы распределяются между конкретными видами отгруженной
продукции, если невозможно определить, к какой именно продукции
относятся эти расходы, исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других характерных показателей.
Конкретный порядок распределения расходов устанавливается в
учетной политике.
Списание коммерческих и управленческих расходов полностью
В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие
и управленческие
расходы можно полностью включать в себестоимость проданной продукции, если они признаются расходами по обычным видам деятельности.
Если организация с начала года перешла на такой порядок списания, то несписанный остаток коммерческих расходов за прошлый отчетный период она должна списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» (п. 15 ПБУ 1/2008).
Учет коммерческих расходов торговыми организациями
В торговой организации по строке 2210 «Коммерческие расходы»
нужно отразить затраты, списанные в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 44 «Расходы на продажу». На счете
44 в торговых организациях учитывают все затраты, связанные с ведением обычной деятельности:
заработная плата административно-
управленческого персонала и
продавцов;
расходы по аренде офисных помещений и складов;
стоимость услуг охраны;
представительские расходы и т. д.
Кроме того, торговые организации могут отражать на счете 44
транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.
Формирование коммерческих расходов
При формировании коммерческих расходов в учете торговой организации делают записи:
44 Кредит 10
Дебет
– списаны материалы на упаковку товаров;
134
Дебет 44 Кредит 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя»
– отражен отпуск (расход) тары;
Дебет 44 Кредит 02 (05, 60, 76...)
– учтены расходы, связанные с ведением торговой деятельности
(амортизация, расходы на маркетинговые исследования, рекламу, воз-
награждения посредническим организациям и т. д.);
Дебет 44 Кредит 70
– начислена заработная плата работникам торговой организации;
Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное
пенсионное, медицинское и социальное страхование, включая взносы на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний с зарплаты работников.
Списание коммерческих расходов
Все коммерческие расходы торговые организации ежемесячно списывают на счет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Исключение
предусмотрено для транспортных расходов, связанных с покупкой товаров.
В бухгалтерском учете эти расходы можно отражать
двумя спо-
собами:
непосредственно на счете 41 «Товары» (то есть включать в фак-
тическую себестоимость приобретенных товаров);
на счете 44 «Расходы на продажу».
Если учетная политика организации предусматривает включение
транспортных расходов в себестоимость товаров, то они отражаются по
строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.
При учете транспортных расходов на
счете 44 «Расходы на прода-
жу» отражать их надо по строке 2210 «Коммерческие расходы».
Важно, что в целях налогообложения прибыли торговые организации вправе вести учет расходов так же, как и в бухгалтерском учете.
Порядок формирования стоимости приобретенных товаров (с включением в нее расходов на доставку либо с отнесением расходов на до
ставку проданных товаров на издержки обращения) устанавливается
учетной политикой в целях налогообложения (статья 320 НК РФ).
На себестоимость продаж списывают не все транспортные расходы, отраженные по дебету счета 44, а только их часть, которая относится к проданным товарам.
-
135
Рассчитать ее можно так:
1) к остатку транспортных расходов на начало месяца прибавьте
транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;
2) определите сумму товаров, реализованных в отчетном месяце, и
остаток товаров на конец месяца;
3) разделите сумму транспортных расходов (п. 1) на сумму реали-
зованных и оставшихся товаров (п. 2). Таким образом будет рассчитан
средний
процент транспортных расходов по отношению к общей сто-
имости товаров;
4) умножьте остаток товаров на конец отчетного месяца на средний
процент транспортных расходов.
Получилась сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку
нереализованных товаров на конец месяца;
5) найдите разницу между всей суммой произведенных транспорт-
ных расходов и той их частью, которая относится к
остатку нереализованных товаров (п. 4). Полученную разницу спишите с кредита счета
44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».
После расчета суммы транспортных расходов, подлежащей списа-
нию, в учете делается проводка:
Дебет 90.2 Кредит 44
– списана часть транспортных расходов, относящаяся к проданным
товарам.
Строка 2220 «Управленческие расходы»
По этой строке отражают общехозяйственные расходы организации. Их сумму указывают в отчете в круглых скобках. Организации,
которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 2220 «Управленческие расходы» указывают
косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и
не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).
К таким затратам, в частности, относят:
расходы на оплату труда административного
персонала;
расходы на подготовку и переподготовку управленческих кадров;
расходы на содержание имущества общехозяйственного назна-
чения;
стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвен-
таря, использованных для нужд управления, и т. д.
136
Торговые организации строку 2220 не заполняют.
Расходы на управление производственные организации отражают
на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Посредники (комиссионеры, агенты, поверенные) также учитывают
свои расходы на счете 26.
Порядок списания расходов по управлению зависит от того, каким
способом на предприятии формируется себестоимость продукции (работ, услуг):
по полной себестоимости;
по сокращенной себестоимости
;
по фактически произведенным затратам.
Если организация учитывает готовую продукцию (работы, услуги)
по фактически произведенным затратам или по полной себестоимости,
то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
В этом случае сумму управленческих (общехозяйственных) расходов по строке 2220 «
Управленческие расходы» отдельно не отражают,
а указывают по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета.
Если организация ведет учет готовой продукции (работ, услуг) по
сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость
продаж». Списанная сумма отражается по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета.
Способ списания общехозяйственных расходов устанавливается
учетной политикой
организации.
В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ, услуги) в учете делаются записи:
Дебет 62 Кредит 90.1
– отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90.2 Кредит 43 (20)
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
(выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90.3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
137
В конце месяца сумма общехозяйственных расходов списывается и
определяется финансовый результат от продажи готовой продукции
(работ, услуг):
Дебет 90.2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;
Дебет 90.9 (99) Кредит 99 (90.9)
– отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
По этой строке показывают прибыль (убыток) от
продажи товаров
(продукции, работ, услуг).
Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:
Дебет 90.9 Кредит 99
– получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
или
Дебет 99 Кредит 90.9
– получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).
В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается разница
между строкой 2110 и строками 2120 «Себестоимость продаж», 2210
«Коммерческие
расходы», 2220 «Управленческие расходы».
Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).
Если организация получила убыток, то он отражается по строке
2200 в круглых скобках.
Прочие доходы и прочие расходы
В состав прочих включают все доходы и расходы организации, ко-
не относятся к ее обычным видам деятельности. Они отражают-
торые
ся по строкам с 2310 по 2350.
В отчете о финансовых результатах отдельно указывают:
проценты к получению (например, по займам, которые выдала
ваша организация);
проценты к уплате (например, по займам, которые получила ва-
ша организация);
доходы от участия в других
организациях (например, дивиденды);
138
иные прочие доходы и прочие расходы (от продажи основных
средств или материалов, курсовые разницы, штрафы, уплаченные за
нарушение организацийой условий договоров, и др.).
В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают на счете 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» и субсчет 2
«Прочие расходы». К счету 91 целесообразно открыть дополнительные
субсчета
второго порядка, которые соответствуют строкам отчета, –
тогда заполнять его будет легче.
Например, для учета доходов можно открыть следующие субсчета:
– 91.1.1 «Проценты к получению»;
– 91.1.2 «Доходы от участия в других организациях»;
– 91.1.3 «Иные прочие доходы».
Для заполнения отчета за год будет достаточно указать кредитовый
(доходы) или дебетовый (расходы) остаток по тому или
иному субсче-
ту на конец года в соответствующей строке отчета.
НДС и акцизы в составе прочих доходов, как и в составе выручки,
в отчете не показывают (п. 3 ПБУ 9/99).
Экспортные пошлины из состава выручки не исключаются и не
уменьшают доходы и в целях налогообложения прибыли.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях
»
По этой строке отчета отражают доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций и прибыль, полученную от совместной
деятельности.
Учет доходов от участия в уставных капиталах
Организация может вкладывать свои деньги или иное имущество в
уставные капиталы других компаний.
При этом она получает часть (долю) прибыли от их деятельности
(дивиденды).
В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают
по строке 2310 отчета, если получение прибыли от вкладов в уставные
капиталы других организаций (дивидендов по акциям) не является
обычным видом деятельности организации. Такие поступления отражаются проводкой:
139
Дебет 76 Кредит 91.1
– начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (ди-
виденды по акциям).
В противном случае доходы от долевого участия нужно отразить
по строке 2110 «Выручка».
С дивидендов, полученных российской организацией от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют по ставкам 0 % или 13 %. Если дивиденды выплачивает российская организация, то сумму налога она и удерживает.
В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 99 Кредит 76
– отражена сумма налога на прибыль, которую удержала организация, выплачивающая доходы (дивиденды);
Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76
– получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом
налога на прибыль.
Учет доходов от совместной деятельности
Организации могут вести совместную деятельность, объединив
свои вклады (статья 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор
простого товарищества. Один из участников берет на себя обязанность
вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной
деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 14
ПБУ 20/03). Бухгалтер организации, не ведущей общие дела, должен отразить свою часть прибыли
проводкой:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору о совместной деятельно-
сти», Кредит 91.1
– начислена сумма дохода по договору простого товарищества.
Эту сумму и указывают в строке 2310 отчета.
При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие
дела в соответствии с договором
о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности.
Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища,
ведущего общие дела, не включаются (п. 17 ПБУ 20/03).
140
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]