Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
Добавочный капитал (без переоценки) (1350).
По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 «Добавочный капитал», за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.
При заполнении строки 1350 используются данные о кредитовом
сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.
Напомним, что добавочный капитал может формироваться
за счет:
вкладов в имущество общества (статья 27 Федерального закона
от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ), статья 32.2 Федерального закона от
26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон
№ 208-ФЗ);
сумм, полученных сверх номинальной стоимости размещенных
акций (эмиссионный доход акционерного общества) (пункт 68 Поло
-
жение № 34н);
курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по
вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006
№ 154н (далее – ПБУ 3/2006));
разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации,
используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (п. 19 ПБУ 3/2006).
Резервный капитал (1360).
По данной строке показывается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами
, так и в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).
При заполнении строки 1360 используются данные о кредитовом
сальдо по счету 82 «Резервный капитал» и счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» (в части специальных фондов) на отчетную дату.
101
Организация вправе сформировать учет своих специальных фондов, например, на выплату дивидендов по привилегированным акциям,
на акционирование работников на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно (Инструкция по применению
Плана счетов). Однако вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в балансе они отражаются по
строке
1360.
В составе резервного капитала на счете 82 «Резервный капитал»
могут учитываться:
в акционерных обществах:
резервный фонд (п. 1 статьи 35 Закона № 208-ФЗ);
специальный фонд акционирования работников (п. 2 статьи 35 Закона № 208-ФЗ);
специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов (п. 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ) и
так далее;
в обществах с ограниченной ответственностью согласно статье 30
Закона № 14-ФЗ:
резервный фонд;
иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных
уставом общества;
в унитарных предприятиях:
резервный фонд, создаваемый в порядке и в размерах, которые
предусмотрены уставом унитарного предприятия (п. 1 статьи 16 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и
муни-
ципальных унитарных предприятиях» (далее – Закон № 161-ФЗ));
иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия
(п. 2 статьи 16 Закона № 161-ФЗ).
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (1370).
По этой строке отражается величина нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) организации.
При заполнении строки 1370 используются данные по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый оста-
ток по счету
84 (то есть непокрытый убыток) показывается в круглых
скобках.
Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и в течение отчетного периода не рас-
102
пределялись промежуточные дивиденды и не выбывали дооцененные
ранее основные средства, то значение строки 1370 на отчетную дату
должно совпадать со значением строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о финансовых результатах. На это указывает Инструкция по применению Плана счетов, пп. 79, 83 Положения № 34н, пп. 1, 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ, п
. 1 статьи 28 Закона
№ 14-ФЗ.
В случае выплаты организацией в течение отчетного года промежуточных дивидендов указанные дивиденды, как рекомендует Минфин России, следует отразить обособленно в разделе III «Капитал и
резервы» баланса (в круглых скобках). Для этого организации необходимо будет предусмотреть отдельную строку, например, строку 1371
«в том числе промежуточные дивиденды
».
Итого по разделу III (1300).
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по
строкам бухгалтерского баланса 1310–1370 и отражает общую величину капитала организации.
Некоммерческие организации должны именовать раздел «Капитал
и резервы» бухгалтерского баланса как раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)», «Собственные акции, выкупленные
у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» некоммерческая
организация включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал»,
«Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого
имущества», «Резервный и иные целевые фонды» (в зависимости от
формы некоммерческой организации и источников формирования
имущества). На это указывает примечание 6, приведенное в Приложе
-
нии № 1 к Приказу № 66н.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Заемные средства (1410).
По данной строке отражается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (п. 17 ПБУ 15/2008, пп. 19,
20 ПБУ 4/99).
При заполнении рассматриваемой строки используются данные о
сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на
103
отчетную дату (Инструкция по применению Плана счетов, пп. 73, 74
Положения № 34н).
Напомним, что на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» согласно Инструкции по применению Плана счетов, п. 1 ПБУ
15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000 учитываются:
суммы займов (как денежных, так и полученных другими веща-
ми, определенными родовыми признаками);
суммы банковских кредитов;
суммы бюджетных кредитов;
суммы вексельных обязательств;
суммы облигационных обязательств;
расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и
других обязательств;
суммы товарных кредитов.
В бухгалтерском балансе организации-заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных
средств, фактически полученных по договору займа (кредитному дого
-
вору) и не возвращенных на отчетную дату.
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной
валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в
бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пп. 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому
учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена
в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
Отложенные налоговые обязательства (1420).
По этой строке показывается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии
с требованиями ПБУ 18/02 (п. 23 ПБУ 18/02).
Напомним, что под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая
должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет
в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах
(п. 15 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Инструкция по применению Плана счетов).
104
Организации вправе по строке 1420 отразить сальдированную
(свернутую) сумму отложенного налогового обязательства, кроме слу-
чаев, когда законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы, что
установлено п. 19 ПБУ 18/02.
Если организация примет решение об отражении сумм отложенных
налоговых обязательств на конец года свернуто, а в бухгалтерском балансе за предыдущий год или год, предшествующий предыдущему,
данные показатели указаны развернуто (или наоборот), то для отражения в бухгалтерском балансе за отчетный год показатели на 31 декабря
предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, необходимо пересчитать, чтобы обеспечить сопоставимость отчетных данных. Данное положение следует из п. 10 ПБУ 4/99.
Оценочные
обязательства (1430).
По этой строке отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы
предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной
даты (пп. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010).
При заполнении строки 1430 баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых
превышает
12 месяцев после отчетной даты, и показывается приведенная (дисконтированная) стоимость указанных оценочных обязательств.
Напомним, что оценочное обязательство у организации может воз-
никнуть (п. 4 ПБУ 8/2010):
из норм законодательных и иных нормативных правовых актов,
судебных решений, договоров;
в результате действий организации, которые вследствие устано-
вившейся прошлой практики или заявлений
организации указывают
другим лицам, что компания принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.
Оценочное обязательство в бухгалтерском учете признается при
одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.
Требования, которым должна отвечать применяемая при определе-
нии приведенной стоимости ставка
дисконтирования, приведены в
п. 20 ПБУ 8/2010.
105
Прочие обязательства (1450).
По данной строке отражаются прочие, не перечисленные выше
обязательства организации (п. 19 ПБУ 4/99).
В составе прочих долгосрочных обязательств могут учитываться
кредиторская задолженность и обязательства, отражаемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана
счетов, п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Минфином России от 30.12.1993 № 160):
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – в части задол-
женности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой
превышает 12 месяцев (отметим, что указанная задолженность возникает в случае получения организацией аванса (
предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание
услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);
68 «Расчеты по налогам и сборам» – в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и
сборов);
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» – в
части долгосрочной задолженности по страховым взносам;
86 «Целевое финансирование» – в части обязательств, срок ис-
полнения которых превышает 12 месяцев;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – в части
прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.
При заполнении строки 1450 могут использоваться данные аналитического учета об остатках по
счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом
сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату. Остатки по указанным счетам формируют показатель строки 1450 только при условии несущественности данной информации. Долгосрочные обязательства организации, информация о
которых является существенной, должны отражаться обособленно
(п. 11 ПБУ 4/99).
Согласно разъяснениям Минфина России, при получении
органи-
зацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой
106
организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.
Важно обратить внимание, что не допускается зачет между статья-
ми активов и пассивов (между
дебетовыми и кредитовыми остатками
по счетам 60, 62, 68, 69 и 76) (п. 34 ПБУ 4/99).
Итого по разделу IV (1400).
Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по
строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства» с кодами 1410–1450
и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации.
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
Заемные средства (1510).
По данной строке отражается информация о краткосрочных обязательствах по займам и
кредитам, привлеченным организацией (п. 17
ПБУ 15/2008, пп. 19, 20 ПБУ 4/99).
При заполнении рассматриваемой строки используются данные о
сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев) (пп. 73, 74 Положения № 34н, Инструкция по
приме-
нению Плана счетов).
Напомним, что на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» учитываются (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов):
суммы займов (как денежных, так и полученных другими веща-
ми, определенными родовыми признаками);
суммы банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта
(кредитования
расчетного счета));
суммы бюджетных кредитов;
суммы вексельных обязательств;
суммы облигационных обязательств;
расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и
других обязательств;
суммы товарных кредитов.
107
При этом проценты по заемным обязательствам, полученным на
срок не более 12 месяцев, учитываются на счете 66 обособленно.
Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента
ее погашения. Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, то сумма
задолженности формирует
показатель строки 1510.
Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и
займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от
срока ее погашения.
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной
валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в
бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу,
действующему на отчетную дату (пп. 1, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому
учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н (далее – ПБУ 3/2006)).
Кредиторская задолженность (1520).
По этой строке показывается информация о краткосрочной креди-
торской задолженности организации, в частности:
перед поставщиками и подрядчиками
, учитываемая на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, признаваемых
организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения № 34н);
перед работниками организации, которая может отражаться на
следующих счетах бухгалтерского учета:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – в части начисленных, но
не выплаченных заработной платы,
премий, пособий и тому подобное;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – в части сумм перерасхода
по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи и тому подобное;
76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами», субсчет 76.4
«Расчеты по депонированным суммам», – в части начисленных сумм,
но не выплаченных работникам в установленный срок по причинам, не
зависящим от организации (болезнь, командировка, отпуск работника);
108
по обязательному социальному страхованию, включающей за-
долженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к
уплате в государственные внебюджетные фонды. Отметим, что данные
виды задолженности отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
по налогам и сборам, которая может включать следующие виды
задолженности:
по уплате налога на
прибыль;
уплате налога на добавленную стоимость;
уплате налога на доходы физических лиц;
уплате налога на имущество;
уплате транспортного налога;
уплате земельного налога;
уплате других налогов и сборов;
уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику (статьи
13, 14, 15, 75, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 23
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций
» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина
России от 19.11.2002 № 114н). Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае
получения аванса (предварительной оплаты) в счет предстоящих поставок продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и
включает задолженность по коммерческим кредитам.
Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками». Обратите внимание, что при получении организацией
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на
добавленную
стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии
с налоговым законодательством;
и так далее.
Организации должны самостоятельно определить детализацию
показателя по строке 1520 исходя из того, что такая информация является для организации существенной (п. 3 Приказа № 66н, п. 11 ПБУ
4/99). При этом существенность соответствующего показателя определяется совокупностью качественных
и количественных факторов.
109
Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (между
дебетовыми и кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71,
73, 76), что установлено п. 34 ПБУ 4/99.
Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте
(в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерском балансе пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (пп. 1, 5, 7, 8 ПБУ
3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса,
предварительной оплаты или задатка. Такая задолженность показывается по строке 1520 по курсу, действующему на дату получения денежных средств (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Доходы будущих периодов (1530).
По данной строке отражаются доходы будущих периодов, то есть
доходы, полученные в отчетном периоде, но
относящиеся к следую-
щим отчетным периодам.
Как следует из законодательства, организации вправе показывать
по строке 1530 баланса только:
разницу между общей суммой лизинговых платежей согласно
договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний
об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга,
утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15);
бюджетные средства
, предоставляемые коммерческим организа-
циям в качестве государственной помощи, направляемые ими на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);
не использованные на конец отчетного периода остатки средств
целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются на счете 86 «Целевое финансирование»
(п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов;
рыночную стоимость безвозмездно полученных основных
средств, определенную на дату принятия их к учету, в части, не учтенной в составе прочих доходов на отчетную дату (п. 29 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных
приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Отметим, что если целевое финансирование осуществлялось в иностранной валюте, то не использованные на конец
отчетного периода
остатки средств пересчету для отражения в бухгалтерском балансе не
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]