Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
Списание кредиторской задолженности отражается проводкой:
Дебет 60 Кредит 91.1
– списана кредиторская задолженность, которая не может быть
взыскана.
Сумма списанной кредиторской задолженности отражается по
строке 2340 «Прочие доходы» отчета.
В бухгалтерском учете (в отличие от налогового) такое списание
при истечении срока исковой давности – право, а не обязанность организации. Дело в том, что исковая
давность применяется судом только
по заявлению стороны в споре (п. 2 статьи 199 ГК РФ). Поэтому для
списания необходимо письменное обоснование и распоряжение руководителя организации.
В налоговом учете кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности учитывается в составе внереализационных доходов в отчетном периоде истечения этого срока.
Сумму кредиторской задолженности можно
учесть в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли, если
она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, это три года) (п. 18 статьи 250 НК РФ). Делается это на основании
данных инвентаризации, письменного обоснования списания кредиторки (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации.
Дата
признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями п. 4 статьи 271 НК
РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую
там не упомянуты. Руководствоваться нужно абз. 5 подп. 5 указанной
нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности,
а именно в
последний день отчетного периода, в котором этот срок
истек.
Например, срок исковой давности по кредиторской задолженности
компании истек 23 августа 2017 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 29 августа 2017 года.
Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит,
внереализационный доход
должен быть признан на последний день
отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2017 года.
151
Важно помнить, что не включается в состав внереализационных
доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также
обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные
фонды (п. 1 статьи 251 НК РФ).
Учет положительных курсовых разниц
Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого делается их
пересчет по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения
иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.
риодически пересчитывать рублевую стоимость валютных активов и
обязательств исходя из нового курса. В бухгалтерском учете такой пересчет производят:
на дату совершения операции в иностранной валюте;
на дату составления бухгалтерской отчетности;
по мере изменения курсов валют (если такой пересчет преду-
смотрен бухгалтерской учетной политикой организации).
В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы. Положительные
курсовые разницы образуются при:
пересчете денег
на валютном счете или в валютной кассе, если
на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности)
ее курс вырос;
пересчете кредиторской задолженности (за исключением средств
полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался
ниже, чем на дату ее возникновения;
пересчете дебиторской задолженности (за исключением средств
выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), если на дату
ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался
выше, чем на дату ее возникновения.
Смысл положительной разницы в том, что ввиду изменения курса
валюты рублевая оценка актива выросла, а рублевый эквивалент кредиторской задолженности снизился
. В результате этого организация
получает экономическую выгоду.
Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:
Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91.1
– учтена положительная курсовая разница.
152
Отрицательные или положительные курсовые разницы возникают,
только если оплата за товары, работы, услуги поступает после принятия соответствующих активов к бухгалтерскому учету. Если с организацией расплачиваются авансом, то курсовые разницы не возникают
(пп. 9, 10 ПБУ 3/2006).
Иные прочие доходы
К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств, например, в
результате непредвиденных обсто-
ятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии):
стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов,
лома, деталей и т. п., оприходованных по цене возможного использо-
вания;
страховое возмещение убытков и т. д.
Строка 2350 «Прочие расходы»
По этой строке отчета указывают расходы, связанные с получением
соответствующих (прочих) доходов.
В частности, к
ним относят затраты по сдаче имущества в аренду,
предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материалов).
Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию ос-
новных средств и затраты по оплате услуг банка.
В отчете сумму по строке 2350
указывают в круглых скобках.
Учет расходов по сдаче имущества в аренду
К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:
суммы начисленной амортизации, если в аренду передано ос-
новное средство;
затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расхо-
дов возложена на арендодателя);
расходы на оплату
услуг связи и коммунальных услуг (если в
аренду передано здание или помещение).
Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если сдача имущества организации в
аренду не обозначена как предмет деятельности в уставе. В противном
случае суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в
153
аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.
В отчете их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».
Амортизацию по сданному в аренду основному средству отражают
проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 02
– начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.
Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного
в аренду имущества учитывают так:
Дебет 91.2 Кредит 76 (10, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.
Чтобы определить, к какому виду относятся расходы по аренде в
налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности. Если
организация получает доходы от сдачи имущества два раза и более в
течение календарного года, то затраты на
содержание такого имущества считают расходами, связанными с реализацией. В противном случае – внереализационными расходами.
Продажа основных средств
Организация может продать принадлежащее ей основное средство.
В этом случае стоимость выбывающего имущества нужно списать с
баланса организации. Эту операцию следует отразить проводками:
Дебет 62 (76) Кредит 91.1
– продано основное средство;
Дебет 02 Кредит 01
– списана сумма
начисленной амортизации по основному средству;
Дебет 91.2 Кредит 01
– списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Иногда процесс выбытия основного средства является длительным
(например, при демонтаже сложного оборудования). Но если объект не
эксплуатируется, его следует без промедлений вывести из состава основных средств (Письмо Минфина
России от 13 июня 2013 г. № 03-05-
05-01/21929), а объекты, предназначенные для продажи, перевести по
остаточной стоимости в состав материалов:
Дебет 02 Кредит 01
– списана накопленная амортизация;
154
Дебет 10, субсчет «Основные средства на продажу», Кредит 01
– оприходовано имущество, предназначенное для продажи;
Дебет 91.2 Кредит 70, 69, 76...
– отражены расходы на демонтаж.
Остаточную стоимость выбывшего имущества указывают по стро-
ке 2350 «Прочие расходы» отчета.
Другие расходы, связанные с продажей основных средств, отража-
ют проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 23 (60...)
– списаны расходы на демонтаж и транспортировку выбывшего ос-
новного средства и т. д.
Сумму этих расходов также указывают по строке 2350 «Прочие
расходы» отчета.
Продажа материалов
Организация может продать излишки материалов. В этом случае
нужно списать их балансовую стоимость.
Бухгалтер должен отразить это проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 10
– списана балансовая стоимость проданных материалов.
Другие расходы, связанные с продажей материалов, отражают:
Дебет 91.2
Кредит 23 (25...)
– списаны расходы на погрузку и доставку материалов покупателю
и т. д.
Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов
по их выбытию нужно указать по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.
Балансовая стоимость материалов может формироваться с учетом
резерва на снижение их стоимости.
Учет расходов по оплате услуг банка
Банки могут
оказывать вашей организации различные услуги: выполнять расчетно-кассовое обслуживание, вести ссудный счет и т. д.
Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с
банком. Как правило, банк сам списывает сумму вознаграждения за
оказанную услугу с расчетного счета организации и указывает ее в выписке с этого счета
.
155
Расходы по оплате услуг банка отражают проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 51
– списана оплата оказанных банком услуг.
Сумму этих расходов указывают по строке 2350 «Прочие расходы»
отчета.
Учет налогов, которые списывают на финансовые результаты
Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые
результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно
переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия. Расходы по начислению этих
налогов отражают проводками:
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– начислен налог на имущество;
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных ценностей, согласованной дарителем и одаряемым;
Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет
«Расчеты по государственной по-
шлине»
– начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с
участием организации в судебном разбирательстве).
Суммы этих налогов, начисленных организацией за отчетный год,
указывают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета.
Учет отчислений в оценочные резервы
В бухгалтерском учете есть обязательство создавать оценочные резервы. Они нужны для того
, чтобы отразить то или иное имущество
организации в балансе на конец отчетного года по рыночной цене, если она ниже балансовой. Кроме того, резерв создают для списания дебиторской задолженности.
К оценочным относят резервы:
под снижение стоимости материальных ценностей;
под обесценение финансовых вложений;
по сомнительным долгам.
Сумму
отчислений в резерв указывают по строке 2350 отчета.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Текущая рыночная стоимость принадлежащих организации мате-
риально-производственных запасов может оказаться ниже их фактиче-
156
ской себестоимости. В этом случае у организации возникнет убыток.
Например, это может произойти:
если материалы (сырье, товары и т. п.) пришли в негодность или
морально устарели;
если рыночные цены на эти запасы снизились.
Такое обесценение запасов неблагоприятно для финансового положения организации. Если снижение стоимости тех или иных запасов
существенно, то в бухгалтерском учете для них необходимо начислить
резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
В балансе стоимость материалов показывают за вычетом резерва
(то есть по цене их возможной реализации). Тем самым организация, с
одной стороны, отражает в отчетности достоверную стоимость материалов. С другой стороны, организация досрочно признает убытки
в
соответствии с требованием осмотрительности учетной политики. Сокрытие резервов не допускается (п. 6 ПБУ 1/2008).
Важно иметь в виду, что нельзя создавать резерв:
по укрупненным группам материально-производственных запа-
сов (например, по всем материалам или товарам);
по сырью и материалам, которые вошли в состав готовой про-
дукции, если ее
фактическая себестоимость оказалась не выше рыноч-
ной стоимости.
Резерв формируют на конец года. Сумму отчислений в него рассчитывают отдельно по каждому наименованию (номенклатурному номеру) ценностей или по группам однородных материалов.
Данные о текущей рыночной стоимости материалов можно взять из
наиболее надежного, по мнению организации, источника информации
(например, официальной
информации о биржевых котировках; инфор-
мации о ценах, опубликованной в печатных изданиях).
Бухгалтер должен отразить сумму отчислений в резерв проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 14
– создан резерв под снижение стоимости материалов.
Эту сумму указывают по строке 2350 отчета.
Важно помнить, что сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не
уменьшает.
Резерв под обесценение финансовых вложений
Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать
организации, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на
157
фондовой бирже. Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже их расчетной цены (например, средней цены по сделкам с
аналогичными бумагами). Если снижение стоимости существенно, в
бухгалтерском учете следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
В балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы относящегося к
ним резерва (то есть по цене их возможной про-
дажи).
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не
реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Организация может производить такую проверку на промежуточные
отчетные даты.
При проверке на обесценение контролируют выполнение следующих условий:
на отчетную дату
и на предыдущую отчетную дату учетная
стоимость ценных бумаг была существенно (на 5 % и более) выше
расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными
бумагами;
в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг
существенно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
существенного повышения расчетной стоимости в будущем не
ожидается.
Если эти условия
выполнены, необходимо создать резерв.
Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 59
– создан резерв под обесценение финансовых вложений.
Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная
стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными
бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.
Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам
и указыва-
ют по строке 2350 отчета.
На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и
иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном
рынке, например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента
(ООО, заемщика и др
.) существенно ухудшается.
158
Резерв по сомнительным долгам
У организации может быть сомнительная задолженность. В этом
случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании
есть информация о том, что дебиторская
задолженность не будет по-
гашена вовремя.
Когда такой долг станет безнадежным (нереальным к взысканию),
его нужно списать. Организация должна сделать это, если:
1) по задолженности истек срок исковой давности (три года с мо-
мента ее возникновения, если течение срока исковой давности не прерывалось);
2) обязательство прекращено вследствие невозможности его ис-
полнения на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Еще есть важный нюанс, связанный с определением срока исковой
давности в целях перевода задолженности в разряд безнадежной. Общий срок исковой давности составляет три года (статья 196 ГК РФ).
Течение срока исковой давности прерывается, если стороны договора
подписали акт сверки долга (статьи 195, 196, 203 ГК
РФ). После его
подписания срок исковой давности начинается заново. Время, прошедшее до указанного перерыва, в новый срок не засчитывается. Значит, организация имеет право уменьшить прибыль на сумму дебиторской задолженности (по основанию истечения срока исковой давности)
не ранее чем по истечении трех лет с даты последней сверки по
этой
задолженности.
Если срок погашения задолженности в договоре не указан, его
определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (статья 486
ГК РФ).
В балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм
созданных резервов.
самым организация показывает в отчетности достоверное со-
Тем
стояние расчетов с дебиторами, но ценой ухудшения своего финансового положения.
159
Так как с 2011 года введена обязанность создания резерва по сомнительным долгам для организаций, у которых есть сомнительная
дебиторская задолженность, то в учетной политике уже не нужно писать о том, что организация формирует в бухгалтерском учете резерв
по сомнительным долгам.
Обратите внимание, что в бухгалтерском и налоговом учете для со
здания резерва установлены разные правила.
Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют
резерв.
По правилам налогового учета резерв могут создать только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения
по методу начисления. При этом задолженность должна
соответствовать условиям:
задолженность возникла по расчетам только за продукцию (то-
вары, работы, услуги);
задолженность не погашена в срок, установленный договором;
задолженность не обеспечена залогом, поручительством или
банковской гарантией.
Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения
обязательства.
Так, на полную
сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают
только 50 % от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает
45 календарных дней, резерв вообще не создают (статья 266 НК РФ).
Общая сумма резервов по
сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки от продаж, полученной за отчетный (налоговый)
период: I квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Таким образом, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может быть
больше 10 % от выручки за этот налоговый период. При формировании резерва в течение налогового
периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин – 10 % от выручки за предыдущий налоговый период или 10 % от выручки за
текущий отчетный период.
-
160
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]