Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
№ 34н). Согласно указанной норме проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при
преобразовании государственного или муниципального унитарного
предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме
имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября
отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться
один раз в три
года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.
В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
при смене материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи
имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Россий-
ской Федерации.
Следует отметить, что инвентаризация, проводимая перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, относится к
обязательному виду проверок.
Виды инвентаризации по периодичности:
1. Плановая –
проводится в заранее установленные порядком проведения инвентаризации сроки. К плановым относятся ежегодные инвентаризации, проводимые перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности
2. Внеплановая – проводится по решению руководства организации
вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля
над сохранностью отдельных видов имущества, либо если необходимость ее проведения предусмотрена законодательством. Проводится
неожиданно для
материально-ответственного лица. Может проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию
следственных и контрольных органов.
Виды инвентаризации по степени охвата:
1. Полная – инвентаризации подвергаются все объекты имущества
и обязательств.
71
2. Частичная (выборочная) – проверке подлежит один или несколь-
ко видов имущества и (или) обязательств. Может проводиться в случае
обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации,
а также установления фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или неправильно оформленным документам.
Виды инвентаризации по методу проведения:
1. Натуральная (вещественная) – состоит в непосредственном
наблюдении
объектов и определении их количества путем подсчета,
обмера, взвешивания.
2. Документальная – состоит в проверке документального под-
тверждения наличия объектов.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств организации и оформления ее результатов определен
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49 (далее – Методические указания
№ 49):
1. В соответствии с Методическими указаниями № 49 инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, в том числе не принадлежащие организации на праве собственности, но числящиеся в
бухгалтерском учете на забалансовых счетах.
При этом под имуществом организации понимаются основные
средства, нематериальные
активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и
резервы.
2. Проводится инвентаризация по местонахождению имущества и
по материально-ответственным лицам.
Согласно п. 2.2 Методических указаний № 49 для проведения
инвентаризации в организации
создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом
объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвента-
ризационных комиссий утверждает
руководитель организации. В со-
72
став инвентаризационной комиссии включаются представители администрации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты
(инженеры, экономисты, техники и так далее). Кроме того, участвовать
в инвентаризации могут представители службы внутреннего аудита, а
также независимых аудиторских организаций.
Участие материально-ответственных лиц при проведении инвентаризации является обязательным. О том, что проводить инвентаризацию
в отсутствие
материально-ответственного лица недопустимо, говорит
и Минфин России в Письме от 15.07.2008 № 07-05-12/16.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Поэтому в случае невозможности участия
любого из утвержденных членов комиссии в проверке его необходимо
заменить, но сделать это можно, только на
основании соответствую-
щего приказа руководителя организации.
3. Документальное оформление проведения инвентаризации и от-
ражение ее результатов производятся по формам, утвержденным:
Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее – Постановление № 88);
Постановлением Госкомстата России от
27.03.2000 № 26 (далее –
Постановление № 26).
Несмотря на то что с 01.01.2013 организации (за исключением организаций государственного сектора) не обязаны подтверждать факты
своей хозяйственной жизни исключительно типовыми формами первичных документов, отказываться от их применения нет необходимости. Запрета на их применение Закон № 402-ФЗ не содержит, главное,
чтобы в них имелись
все необходимые реквизиты, перечисленные в
п. 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, и они были определены руководителем
организации по решению главного бухгалтера или иного лица, на которое возложено ведение учета.
Кроме того, в Информации Минфина России № ПЗ-10/2012 указано, что обязательными к применению остаются формы документов,
используемых в качестве первичных учетных
документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
73
4. Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ по форме № ИНВ-22, утвержденной Постановлением №
88, в котором указывается состав инвентаризационной комиссии, сро-
ки проведения инвентаризации, причина по которой она производится,
а также в какие сроки результаты инвентаризации должны быть сданы
в бухгалтерию.
5. После того как приказ об инвентаризации подписан,
инвентаризационная комиссия осуществляет ряд подготовительных мероприятий, связанных с ее проведением. В период подготовки к инвентаризации проверяется:
осуществляется ли охрана территории организации, оборудова-
ны ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;
заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры
о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками
, которым переданы ценности для сохранения и ис-
пользования;
соответствуют ли должности материально-ответственных лиц
утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться
письменные договоры о полной материальной ответственности;
созданы ли материально-ответственным лицам условия для
обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли
закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;
оснащены ли места хранения материальных ценностей необхо-
димыми измерительными приборами;
существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из ор-
ганизации и выдачей доверенностей на их получение и так далее.
6. До начала проверки в инвентаризационную комиссию матери-
ально-
ответственные лица должны сдать последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении
материальных ценностей и денежных средств (п. 2.4 Методических
указаний № 49).
Полученные документы визируются председателем комиссии с
наложением надписи «до инвентаризации на «_________________»
(дата)». В дальнейшем эти документы будут являться для бухгалтерии
организации основанием для определения
остатков имущества к нача-
лу инвентаризации по учетным данным.
74
Помимо отчетов о движении материальных ценностей и денежных
средств материально-ответственные лица должны представить в инвентаризационную комиссию расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в
бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на
их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в
расход.
Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на
приобретение (или доверенности на получение) имущества.
7. После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий комиссия начинает сам процесс проверки фактического
наличия имущества, которое определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель организации должен
создать условия, обеспечивающие полную и точную
проверку фактического наличия имущества в установленные сроки, то есть обеспечить
инвентаризационную комиссию рабочей силой для перевешивания и
перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
Инвентаризация имущества – довольно трудоемкий процесс, однако упрощенные способы проверки допустимы лишь в отношении следующих категорий имущества:
товаров и материалов, хранящихся в неповрежденных упаковках
поставщика. По таким ценностям допускается определение их количества на основании данных, указанных на упаковке, с обязательной выборочной проверкой. Если при выборочной проверке возникают расхождения между данными, указанными на упаковке и фактическим
наличием ценностей, то производится их полная проверка;
ценностей, поступающих
от поставщиков по теоретическому ве-
су (метражу). Вещественная проверка такого имущества также производится по теоретическому весу (метражу).
Если в организации имеется большое количество весового имущества, то ведомости отвесов ведутся раздельно: одна ведется членом
инвентаризационной комиссии, другая – материально-ответственным
лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные
этих ведомостей сличаются и выверенный итог вносят в опись. Акты
обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к соответствующей описи.
8. Полученные сведения о фактическом наличии имущества и ре-
альности учтенных финансовых обязательств записываются в инвента-
75
ризационные описи или акты инвентаризации (далее – описи), которые
оформляются не менее чем в двух экземплярах.
При этом, как сказано в п. 2.6 Методических указаний № 49, инвентаризационная комиссия обеспечивает:
полноту и точность внесения в описи данных о фактических
остатках имущества и финансовых обязательств организации;
правильность и своевременность оформления материалов инвен
таризации.
9. Основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись,
а для учета документальной инвентаризации – акт инвентаризации.
Унифицированные формы инвентаризационных описей и актов ин-
вентаризации утверждены Постановлением № 88, к ним относятся:
инвентаризационная опись основных средств № ИНВ-1;
инвентаризационная опись нематериальных активов № ИНВ-1а
;
инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей
№ ИНВ-3;
акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгружен-
ных № ИНВ-4;
инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей,
принятых на ответственное хранение № ИНВ-5;
акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находя-
щихся в пути № ИНВ-6;
акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из
них
№ ИНВ-8;
инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащих-
ся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях № ИНВ-8а;
акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и
изделий из них № ИНВ-9;
акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств
№ ИНВ-10;
акт инвентаризации расходов
будущих периодов № ИНВ-11;
акт инвентаризации наличных денежных средств № ИНВ-15;
инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов
строгой отчетности № ИНВ-16;
акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами № ИНВ-17.
-
76
При этом инвентаризационные описи заполняются либо с использованием средств вычислительной и другой организационной техники,
либо ручным способом (п. 2.9 Методических указаний № 49).
Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых
номеров материальных ценностей и общий итог количества
в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах
и так далее) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутым текстом правильных данных. Исправления заверяются подписями
всех
членов комиссии и материально-ответственного лица.
В описи не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Кроме
того, на последней странице описи должна быть сделана отметка о
проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Подписываются описи всеми членами комиссии и материально
-
ответственным лицом (п. 2.10 Методических указаний № 49). В конце
описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
После окончания проверки описи передаются в бухгалтерскую
службу организации,
где работники бухгалтерии производят проверку
правильности всех подсчетов, произведенных в инвентаризационной
описи ценностей, и сравнивают данные бухгалтерского учета с фактическими сведениями.
10. При наличии расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляются сличительные
ведомости (формы № ИНВ-18, № ИНВ-19), которые применяются для
отражения результатов инвентаризации основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, готовой продукции
и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения
от данных бухгалтерского учета. На это указывает п. 4.1 Методических
указаний № 49.
77
Фактически в сличительных ведомостях отражаются результаты
проведенной инвентаризации, так как в них указываются выявленные
расхождения между показателями данных бухгалтерского учета и данными соответствующей инвентаризационной описи.
В п. 4.1 Методических указаний № 49 сказано, что суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой
в бухгалтерском
учете организации.
11. Сличительные ведомости могут составляться как вручную, так
и с использованием компьютерной техники, а в конце года результаты
всех проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, унифицированная форма
(№ ИНВ-26) которой утверждена Постановлением № 26.
Выявленные в результате проведения ревизии расхождения вно-
сятся в
проект акта инвентаризации, подготавливаемый инвентаризационной комиссией, которая должна по выявленным отклонениям получить от материально-ответственных лиц подробные объяснения, а
также подготовить предложения о возможных направлениях списания
недостач. Предложения о регулировании всех выявленных инвентаризационных разниц представляются на рассмотрение руководителю организации, он же определяет источник их покрытия, о чем
говорит
п. 5.4 Методических указаний № 49.
В п. 4 статьи 11 Закона № 402-ФЗ сказано, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и
данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата,
по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
12. Выявленные по результатам
инвентаризации отклонения отра-
жаются в учете организации, в соответствии с действующими нормами
бухгалтерского законодательства.
П. 28 Положения № 34н установлено, что:
излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на да-
ту проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется
на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы),
сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установле-
78
ны или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недоста-
р
р
р
р
)
чи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у
коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
представлено в табл. 5.
Таблица 5
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете
Дебет счета К
01, 10, 41, 43,
50, 51 и т. д.
94 01, 10, 41, 43, 50,
20, 23, 26, 29, 44
и т. д.
73 94 на сумму недостачи, списанной за счет
50, 70 73 сумма недостачи виновным лицом вне-
91 94 на сумму недостачи, списанной на про-
едит счета Содержание операции
91.1 на сумму выявленных в результате ин-
вентаризации излишков основных средств,
материалов, товаров, готовой продукции,
денежных средств в кассе и т. д. по рыночной стоимости
на сумму выявленной в результате инвен-
51 и т. д.
94 на сумму недостачи, списанной на затра-
таризации недостачи основных средств,
материалов, товаров, готовой продукции,
денежных с
ты в п
виновного лица
сена в кассу организации или удержана
из за
чие расходы организации (в отсутствии
виновных лиц
едств в кассе и т. д.
еделах норм естественной убыли
аботной платы виновного лица
13. По окончании инвентаризации допускается проведение контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Данные
проверки также проводятся с участием членов инвентаризационных
комиссий и материально-ответственных лиц, но проводить такие проверки следует до открытия складов и кладовых, в которых проводилась инвентаризация (п. 2.15 Методических указаний № 49).
Результаты контрольных проверок правильности проведения ин
вентаризаций оформляются актом по форме № ИНВ-24 и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций (форма № ИНВ-25).
-
79
Привлечь организацию к ответственности за непроведение инвентаризации нельзя, так как действующим законодательством Российской Федерации она не предусмотрена. Однако такие действия могут
привести к штрафу за недостоверность данных бухгалтерского учета и
отчетности, поскольку инвентаризация проводится именно для подтверждения учетных данных.
Организация, которая не проводит инвентаризацию или делает это
формально
, нарушает требования бухгалтерского законодательства.
Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к
бухгалтерской (финансовой) отчетности, влечет за собой административную ответственность по статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]