Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
В бухгалтерском балансе показатель строки:
1340 «Переоценка внеоборотных активов»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разницей между показателем графы «Добавочный капитал» строки 3300
«Величина капитала на 31 декабря отчетного года» раздела 1 отчета об
изменениях капитала и графы «На 31 декабря отчетного года» строки
1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» раздела III «Капитал
и
резервы» бухгалтерского баланса;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Добавочный капитал» строки 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» раздела 1 отчета об изменениях
капитала и графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» строки 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»
раздела III «Капитал
и резервы» бухгалтерского баланса;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» – с
разницей между показателем графы «Добавочный капитал» строки
3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего
предыдущему» раздела 1 отчета об изменениях капитала и графы «На
31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» раздела III «Капитал и резервы»
бухгалтерского баланса;
1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»:
графы «На 31 декабря отчетного года» – с разницей между показателем графы «Добавочный капитал» строки 3300 «Величина капитала
на 31 декабря отчетного года» раздела 1 отчета об изменениях капитала и графы «На 31 декабря отчетного года» строки 1340 «Переоценка
внеоборотных активов» раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса;
графы «На 31
декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Добавочный капитал» строки 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» раздела 1 отчета об изменениях
капитала и графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» строки 1340 «Переоценка внеоборотных активов» раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса;
графы «На
31 декабря года, предшествующего предыдущему» – с
разницей между показателем графы «Добавочный капитал» строки
61
3100 «Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего
предыдущему» раздела 1 отчета об изменениях капитала и графы «На
31 декабря года, предшествующего предыдущему» строки 1340 «Пере-
оценка внеоборотных активов» раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса;
1300 «Итого по разделу III»:
графы «На 31 декабря отчетного года» – со строкой 3600 «Чистые
активы» графы «На 31 декабря отчетного года»
раздела 3 «Чистые ак-
тивы» отчета об изменениях капитала;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – со строкой 3600 «Чистые активы» графы «На 31 декабря
предыдущего года, предшествующего отчетному» раздела 3 отчета об
изменениях капитала;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» – со
строкой 3600 «Чистые активы» графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» раздела 3 отчета
об изменениях капитала.
Равенство по строке 1300 «Итого по разделу III» выполняется, если
на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, предшествующего
отчетному, а также года, предшествующего предыдущему, отсутствуют дебиторская задолженность участников (учредителей) по взносам в
уставный капитал, доходы будущих периодов, сформированные за
счет государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.
Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса с пояснениями
В бухгалтерском балансе, если оформление пояснений осуществляется организацией с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н:
показатель строки 1110 «Нематериальные активы»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и графы
«Накопленная амортизация и
убытки от обесценения» – на конец периода (за отчетный год) по строке «Нематериальные активы – всего»
таблицы 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» пояснения
1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)»;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Первоначальная
стоимость»
и графы «Накопленная амортизация и убытки от обесцене-
62
ния» – на начало года (за отчетный год), на конец периода (за предыдущий год, предшествующий отчетному) по строке «Нематериальные
активы – всего» таблицы 1.1 пояснения 1;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» –
с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и
графы «Накопленная амортизация и убытки от обесценения» –
на начало года (за год, предшествующий предыдущему
) по строке
«Нематериальные активы – всего» таблицы 1.1 пояснения 1;
показатель строки 1120 «Результаты исследований и разработок»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и графы
«Часть стоимости, списанной на расходы» – на конец периода (за отчетный год) по строке «НИОКР – всего» таблицы 1.4 «Наличие
и дви-
жение результатов НИОКР» пояснения 1;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Первоначальная
стоимость» и графы «Часть стоимости, списанной на расходы» – на
начало года (за отчетный год), на конец периода (за предыдущий год,
предшествующий отчетному) по строке «НИОКР – всего» таблицы 1.4
пояснения 1;
графы «На 31 декабря
года, предшествующего предыдущему» – с
разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и
графы «Часть стоимости, списанной на расходы» – на начало года (за
год, предшествующий предыдущему) по строке «НИОКР – всего» таблицы 1.4 пояснения 1;
показатель строки 1150 «Основные средства»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разни-
цей между показателем графы «Первоначальная
стоимость» и графы
«Накопленная амортизация» – на конец периода (за отчетный год) по
строке «Основные средства (без учета доходных вложений в материальные ценности) – всего» таблицы 2.1 «Наличие и движение основных средств» пояснения 2 «Основные средства»;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Первоначальная
стоимость» и
графы «Накопленная амортизация» – на начало года (за
отчетный год), на конец периода (за предыдущий год, предшествующий отчетному) по строке «Основные средства (без учета доходных
вложений в материальные ценности) – всего» таблицы 2.1 пояснения 2;
63
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» – с
разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и
графы «Накопленная амортизация» – на начало года (за год, предшествующий предыдущему) по строке «Основные средства (без учета
доходных вложений в материальные ценности) – всего» таблицы 2.1
пояснения 2;
показатель строки 1160 «Доходные вложения в материальные
ценности»:
графы «На 31 декабря отчетного
года» должен совпадать с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и графы
«Накопленная амортизация» – на конец периода (за отчетный год) по
строке «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего» таблицы 2.1 пояснения 2;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Первоначальная
стоимость
» и графы «Накопленная амортизация» – на начало года
(за отчетный год), на конец периода (за предыдущий год, предшеству-
ющий отчетному) по строке «Учтено в составе доходных вложений в
материальные ценности – всего» таблицы 2.1 пояснения 2;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» –
с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и
графы «Накопленная амортизация» – на
начало года (за год, предшествующий предыдущему) по строке «Учтено в составе доходных вложений в материальные ценности – всего» таблицы 2.1 пояснения 2.
Вышеперечисленные равенства выполняются, если организация не
показывает в бухгалтерском балансе:
– незавершенные вложения в нематериальные активы по строке 1110;
– незавершенные НИОКР по строке 1120;
– незавершенные капитальные вложения в основные средства по
строке 1150;
– незавершенные капитальные вложения в доходные вложения в
материальные ценности по строке 1160;
показатель строки 1170 «Финансовые вложения»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разни-
цей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и графы
«Накопленная корректировка» – на конец периода (за отчетный год) по
64
строке «Долгосрочные – всего» таблицы 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» пояснения 3 «Финансовые вложения»;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Первоначальная
стоимость» и графы «Накопленная корректировка» – на начало года
(за отчетный год), на конец периода (за предыдущий год, предшествующий отчетному) по строке «Долгосрочные –
всего» таблицы 3.1 по-
яснения 3;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» – с
разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и
графы «Накопленная корректировка» – на начало года (за год, предшествующий предыдущему) по строке «Долгосрочные – всего» таблицы
3.1 пояснения 3;
Вычитание осуществляется, если показатель строки «Долгосрочные – всего» графы «Накопленная корректировка» приведен в круглых
скобках
соответственно:
на конец периода (за отчетный год);
на начало года (за отчетный год);
на начало года (за предыдущий год, предшествующий отчетному);
показатель строки 1210 «Запасы»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разни-
цей между показателем графы «Себестоимость» и графы «Величина
резерва под снижение стоимости» – на конец периода (за отчетный
год) по строке «Запасы – всего» таблицы 4.1 «Наличие и движение запасов» пояснения 4 «Запасы»;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего от-
четному» – с разницей между показателем графы «Себестоимость» и
графы «Величина резерва под снижение стоимости» – на начало года
(за отчетный год), на конец периода (за предыдущий год, предшествующий отчетному) по
строке «Запасы – всего» таблицы 4.1 пояснения 4;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» – с
разницей между показателем графы «Себестоимость» и графы «Величина резерва под снижение стоимости» – на начало года (за год, предшествующий предыдущему) по строке «Запасы – всего» таблицы 4.1
пояснения 4;
показатель строки 1230 «Дебиторская задолженность»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен
совпадать с разни-
цей между показателем графы «Учтенная по условиям договора» и
65
графы «Величина резерва по сомнительным долгам» – на конец периода (за отчетный год) по строке «Итого» таблицы 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» пояснения 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность»;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего от-
четному» – с разницей между показателем графы «Учтенная по условиям договора» и графы «Величина резерва
по сомнительным долгам» –
на начало года (за отчетный год), на конец периода (за предыдущий
год, предшествующий отчетному) по строке «Итого» таблицы 5.1 пояснения 5;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» – с
разницей между показателем графы «Учтенная по условиям договора»
и графы «Величина резерва по сомнительным долгам» – на начало года (за
год, предшествующий предыдущему) по строке «Итого» табли-
цы 5.1 пояснения 5;
показатель строки 1240 «Финансовые вложения (за исключением
денежных эквивалентов)»:
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и графы
«Накопленная корректировка» – на конец периода (за отчетный год) по
строке «Краткосрочные – всего» таблицы 3.1 «Наличие и
движение
финансовых вложений» пояснения 3 «Финансовые вложения»;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Первоначальная
стоимость» и графы «Накопленная корректировка» – на начало года
(за отчетный год), на конец периода (за год, предшествующий предыдущему) по строке «Краткосрочные – всего» таблицы 3.1 пояснения 3;
графы «На 31 декабря года, предшествующего
предыдущему» –
с разницей между показателем графы «Первоначальная стоимость» и
графы «Накопленная корректировка» – на начало года (за год, предшествующий предыдущему) по строке «Краткосрочные – всего» таблицы 3.1 пояснения 3.
Необходимо иметь в виду, что вычитание осуществляется, если показатель строки «Краткосрочные – всего» графы «Накопленная корректировка» приведен в круглых скобках соответственно:
на конец
периода (за отчетный год);
на начало года (за предыдущий год, предшествующий отчетному);
66
на начало года (за год, предшествующий предыдущему);
показатель строки 1430 «Оценочные обязательства» (раздела IV
«Долгосрочные обязательства»):
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разницей между показателем графы «Остаток на конец периода» строки
«Оценочные обязательства – всего» пояснения 7 «Оценочные обязательства» и графы «На 31 декабря отчетного года» строки 1540 «Оценочные обязательства
» раздела V «Краткосрочные обязательства» бух-
галтерского баланса;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с разницей между показателем графы «Остаток на начало
года» строки «Оценочные обязательства – всего» пояснения 7 и графы
«На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному»
строки 1540 «Оценочные обязательства» раздела V «Краткосрочные
обязательства» бухгалтерского баланса;
показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность»:
графы
«На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с показателем графы «Остаток на конец периода» строки «Краткосрочная кредиторская задолженность – всего» (за отчетный год) таблицы 5.3
«Наличие и движение кредиторской задолженности» пояснения 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность»;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего от-
четному» – с показателем графы «Остаток на конец периода
» строки
«Краткосрочная кредиторская задолженность – всего» (за предыдущий
год, предшествующий отчетному), графы «Остаток на начало года»
строки «Краткосрочная кредиторская задолженность – всего» (за отчетный год) таблицы 5.3 пояснения 5;
графы «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» – с
показателем графы «Остаток на начало года» строки «Краткосрочная
кредиторская задолженность – всего» (за год, предшествующий
предыдущему) таблицы 5.3 пояснения
5.
Заметим, что равенства выполняются, если у организации отсутствуют прочие обязательства или они не раскрываются по строке
«Краткосрочная кредиторская задолженность – всего» таблицы 5.3 пояснения 5;
показатель строки 1540 «Оценочные обязательства» (раздела V
«Краткосрочные обязательства»):
67
графы «На 31 декабря отчетного года» должен совпадать с разницей между показателем графы «Остаток на конец периода» строки
«Оценочные обязательства – всего» пояснения 7 «Оценочные обязательства» и графы «На 31 декабря отчетного года» строки 1430 «Оценочные обязательства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса;
графы «На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному» – с
разницей между показателем графы «Остаток на начало
года» строки «Оценочные обязательства – всего» пояснения 7 и графы
«На 31 декабря предыдущего года, предшествующего отчетному»
строки 1430 «Оценочные обязательства» раздела IV «Долгосрочные
обязательства» бухгалтерского баланса.
3.2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ АКТИВОВ
И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ
БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетно-
сти все организации независимо от
их организационно-правовых форм
и применяемых налоговых режимов обязаны провести инвентаризацию.
О том, как она проводится, а также как отражаются ее результаты в
учете, и пойдет речь в настоящем параграфе.
Сегодня единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе
бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также правовой механизм
регулирования бухгалтерского учета устанавливает
Федеральный за-
кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с п. 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский
учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными названным Законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
При этом к
объектам бухгалтерского учета Закон № 402-ФЗ, а
именно статья 5 этого Закона, относит:
факты хозяйственной жизни, под которыми понимаются сделки,
события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние
68
на финансовое положение организации, финансовый результат ее деятельности и (или) движение денежных средств;
активы;
обязательства;
источники финансирования деятельности организации;
доходы;
расходы;
иные объекты в случае, если это установлено федеральными
стандартами.
Сфера действия Закона № 402-ФЗ весьма обширна – по общему
правилу вести бухгалтерский учет обязаны
все экономические субъекты, в состав которых включены коммерческие и некоммерческие организации, государственные органы, органы местного самоуправления,
органы управления внебюджетных фондов, Центральный Банк России,
индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, а также филиалы, представительства и структурные подразделения иностранных организаций, находящиеся на российской территории (статья 2 Закона № 402-
ФЗ).
В силу статьи 11 Закона № 402-ФЗ инвентаризация активов и обязательств организации является одним из важнейших элементов бухгалтерского учета. Ведь именно при ее проведении выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с
данными бухгалтерского учета.
При этом Закон № 402-ФЗ подразделяет инвентаризации на два вида: на обязательные
и добровольные (или инициативные). Добровольные инвентаризации являются элементом учетной политики организации, так как случаи, сроки и порядок их проведения, а также перечень
объектов, подлежащих ревизии, определяются компанией самостоятельно. Причем добровольные инвентаризации могут быть плановыми
и внеплановыми, первые проводятся в соответствии с графиком,
утвержденным руководством фирмы, а вторые –
внезапно, организуе-
мые в целях дополнительного контроля над сохранностью имущества.
Классификация основных видов инвентаризации представлена в
табл. 4.
Виды инвентаризации по обязательности проведения:
1. Обязательная – проводится в обязательном порядке в соответ-
ствии с законодательством РФ;
2. Добровольная (инициативная) – проводится по решению руково-
дителя организации.
69
Таблица 4
Классификация основных видов инвентаризации
Признак классификации Виды инвентаризации
Обязательность проведения 1. Обязательная
2. Добровольная (инициативная)
Периодичность 1. Плановая
2. Внеплановая
Степень охвата 1. Полная
2. Частичная (выборочная)
Метод проведения 1. Натуральная (вещественная)
2. Документальная
Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми
стандартами. Например, инвентаризация драгоценных металлов,
драгоценных камней и продукции из них должна производиться в соответствии с требованиями Правил, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 № 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и
продукции из них, а также ведения соответствующей
отчетности».
Пока соответствующие федеральные и отраслевые стандарты, в которых в дальнейшем должен быть закреплен перечень случаев обязательного проведения инвентаризаций, не утверждены, организации
вправе пользоваться аналогичным перечнем ревизий, содержащимся в
нормативных документах бухгалтерского учета, утвержденных до дня
вступления в силу Закона № 402-ФЗ
. Такое право экономическим
субъектам предоставляет п. 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ, согласно
которому вплоть до утверждения Минфином России федеральных и
отраслевых стандартов организации пользуются правилами ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином России до 01.01.2013.
Обязательные случаи проведения инвентаризации сегодня пере-
числены в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]