Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с
поддержанием деятельности организации на уровне существующих
объемов производства, должны быть показаны отдельно от денежных
потоков, направляемых на расширение масштабов деятельности компании.
В соответствии с п. 6 Приказа № 66н, п. 26 Информации Минфина
России от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности» организации, которые
вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, наделены правом, а не обязанностью включать в состав своей годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств. Решение
вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета о движении
денежных средств определяется необходимостью приведения
в нем
наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка
финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
6.3. ПОЯСНЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ)
ОТЧЕТНОСТИ
Согласно п. 4 Приказа № 66н иные приложения к бухгалтерскому
балансу, отчету о финансовых результатах (далее – пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание
пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения № 3 к Приказу № 66н.
Отметим, что в вышеназванном Приложении приведены пояснения:
О нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
В этом пояснении показывается следующая информация:
о нематериальных активах (далее – НМА) организации
по видам;
о НМА, созданных самой организацией;
о полностью погашенной стоимости НМА;
о результатах НИОКР по объектам;
о незаконченных и неоформленных НИОКР;
о незаконченных операциях по приобретению НМА по объектам.
181
При этом сведения о НМА, о результатах НИОКР, а также о неза-
конченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по
приобретению НМА показываются за отчетный и предыдущий годы.
НМА, созданные самой организацией, а также НМА с полностью
погашенной стоимостью – по состоянию на отчетную дату отчетного
периода, на 31 декабря предыдущего года
и на 31 декабря года, пред-
шествующего предыдущему.
Об основных средствах.
В данном пояснении показывается информация:
об основных средствах организации по группам;
о незавершенных капитальных вложениях в основные средства;
об изменении стоимости основные средства в результате дострой-
ки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
об ином использовании основные средства (о переданных, полу-
ченных в аренду, переведенных на консервацию, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации и так далее).
Причем сведения об основных средствах, о незавершенных капи-
тальных вложениях в основные средства, об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации показываются
за отчетный и предыдущий
годы.
Сведения об ином использовании основных средств – на отчетную
дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря
года, предшествующего предыдущему.
О финансовых вложениях.
В пояснении «Финансовые вложения» показывается за отчетный и
предыдущий годы информация о долгосрочных и краткосрочных вложениях организации (по группам, видам). Кроме
того, в пояснении
указываются сведения о финансовых вложениях, находящихся в залоге, переданных третьим лицам (кроме продажи) и другие – по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего
года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
О запасах.
Данное пояснение предназначено для отражения информации о за-
пасах (по видам (группам
)) за отчетный и предыдущий годы, а также
для отражения сведений о запасах в залоге (по группам (видам)) по
состоянию на три отчетные даты – на отчетную дату отчетного перио-
182
да, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
О дебиторской и кредиторской задолженности.
В этом пояснении показывается информация о долгосрочной и
краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам)
за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) по состоянию
на
отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года
и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
О затратах на производство.
В указанном пояснении показываются за отчетный и предыдущий
годы сведения о затратах на производство, а именно: о материальных
затратах организации, расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и
о прочих затратах. Кроме перечисленных элементов в пояснении указываются за отчетный и предыдущий
годы данные об изменении остатков (прирост [+], уменьшение [–]: незавершенного производства, готовой продукции и т. д.).
Об оценочных обязательствах.
В пояснении «Оценочные обязательства» показывается информация по каждому виду оценочного обязательства и указываются сведения о его остатках
на начало года и на конец отчетного периода, а также признанные оценочные обязательства, погашенные и списанные
как избыточные суммы.
Об обеспечении обязательств.
В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары,
переданные другим организациям (лицам). При этом указанные гарантии
показываются по видам – на отчетную дату отчетного периода, на
31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего
предыдущему.
О государственной помощи.
Это пояснение предназначено для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной помощи в виде бюджетных средств и
кредитов, полученных коммерческой организацией. При
этом бюджетные средства показываются обособленно в отношении
средств, полученных на текущие расходы, и средств, полученных на
вложения во внеоборотные активы.
183
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, могут не включать вышеуказанные пояснения в состав бухгалтерской отчетности. Такой вывод следует из подпункта «б» п. 6 Приказа № 66н, п. 26 Информации № ПЗ-3/2016. Решение вопроса об их включении определяется необходимостью
приведения в
отчетности дополнительных сведений, без которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять допол-
нительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если она считает ее полезной для заинтересованных пользовате-
лей при принятии экономических решений. При этом указанная
информация при необходимости может быть
представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Исходя из этого дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, может быть представлена в текстовой форме в отдельном документе,
который так и называется – информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.
Из представленной информации, сопутствующей бухгалтерской
отчетности, должно быть ясно, что она не входит
в состав бухгалтерской отчетности. Для выполнения этого требования должны выполняться следующие условия:
в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информа-
цию, сопровождающую ее;
из наименования такой информации у пользователя не должно
создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;
такая информация должна быть
обособлена от бухгалтерской от-
четности.
Исходя из пп. 31, 39 ПБУ 4/99 в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, можно включить следующие сведения:
об организации:
юридический адрес организации;
основные виды деятельности;
среднегодовая численность работающих за отчетный период или
численность работающих на отчетную дату;
184
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
В случае наличия дочерних и зависимых организаций компании
следует указать их адреса и названия, направления деятельности.
Если отчетность составляется акционерным обществом, то в информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, вносятся сведения:
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных
;
о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
динамика важнейших экономических и финансовых показателей
деятельности организации за ряд лет.
В частности, приводятся основные показатели деятельности организации, указывающие на изменения в
имущественном и финансовом
положении, причины, воздействовавшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
планируемое развитие организации;
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вло-
жения;
политика в отношении заемных средств, управления рисками;
деятельность организации в области научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ;
природоохранные мероприятия.
По природоохранным
мероприятиям приводятся основные прово-
димые и планируемые организацией мероприятия в области охраны
окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений
долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических
платежах и плате за природные ресурсы, текущих
расходах по охране
окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты
деятельности организации;
иная информация.
Кроме того, в информации, сопутствующей бухгалтерской отчет-
ности, могут быть отражены сведения:
– о затратах на энергетические ресурсы;
185
– об экологической деятельности организации.
Такие разъяснения содержатся в Информации Минфина России №
ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в Письме Минфина России № ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об
экологической деятельности организации»;
– перечень основных проводимых и планируемых организацией
мероприятий и характеристика финансовых последствий для будущих
периодов;
– данные, содержащиеся во внутренней отчетности организации,
формирующей систему экологической информации.
Информация по забалансовым счетам
Еще в 2011 году Минфином России в Информации № ПЗ-5/2011
были даны разъяснения, касающиеся раскрытия в годовой бухгалтерской (финансовой
) отчетности организации информации о забалансо-
вых счетах.
На забалансовых счетах отражается информация о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных
ценностей на ответственном хранении, в переработке и тому подобное), условных прав и обязательств. На это указывает Инструкция по
применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Кроме того, забалансовые счета
используются для контроля за отдельными хозяйственными операциями, например за наличием и движением товаров, принятых на комиссию, или материалов, находящихся у организации в переработке.
Минфином России в Информации от 22.06.2011 № ПЗ
-5/2011
«О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгал-
терской отчетности организации» (далее – Информация № ПЗ-5/2011)
даны разъяснения, касающиеся раскрытия информации о забалансовых
счетах в бухгалтерской отчетности организации.
В соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, бухгалтерская
отчетность
должна давать достоверное и полное представление о финансовом
186
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении. Если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность
данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность
организация включает соответствующие дополнительные показатели
и
пояснения.
Исходя из этого с целью повышения прозрачности деятельности
организации в годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность согласно пункту 2 Информации № ПЗ-5/2011 включаются следующие
дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях
(в случае их существенности):
информация об условных обязательствах организации;
информация, связанная с признанными в бухгалтерском балан-
се
обязательствами;
информация, связанная с признанными в бухгалтерском балан-
се активами;
информация о финансовых инструментах срочных сделок.
Дополнительные показатели и пояснения о забалансовых статьях
приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, что следует из пункта 25 Информации № ПЗ-5/2011.
Раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит
также иная существенная информация о забалансовых статьях, необходимая для формирования достоверного и полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в финансовом положении (п. 26 Информации № ПЗ-5/2011). При этом раскрываемая информация может являться существенной не только с точки зрения ее стоимостной оценки, но и
характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.
Согласно разъяснениям Минфина России, изложенным в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций, с целью формирования полного представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и
изменениях в ее финансовом положении организацией должны раскрываться показатели и пояснения о потенциально существенных
187
рисках хозяйственной деятельности, которым подвержена эта орга-
низация.
Для целей раскрытия указанной информации целесообразно учитывать Информацию Минфина России № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» (далее – Информация № ПЗ-9/2012).
Общие требования к раскрытию такой информации изложены в
разделе I Информации № ПЗ
-9/2012, где все риски, возникающие в деятельности компании, сгруппированы следующим образом: финансовые; правовые; страновые и региональные; репутационные; другие.
Информация о финансовых рисках представляется в отчетности
с подразделением на следующие группы (раздел II Информации
№ ПЗ-9/2012):
– рыночные риски;
– кредитные риски;
– риски ликвидности.
Рыночные риски связаны с возможными неблагоприятными для ор
-
ганизации последствиями в случае изменения рыночных параметров, в
частности, цен и ценовых индексов (на товары, работы, услуги, ценные
бумаги, драгоценные металлы, другие), процентных ставок, курсов
иностранных валют. Организация анализирует свою чувствительность
к каждому виду рыночных рисков, которым она подвержена на отчетную дату, с отражением эффекта, который оказали бы на
прибыль
(убытки) и капитал организации изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска.
Кредитные риски связаны с возможными неблагоприятными для
организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) другими лицами обязательств по предоставленным им заемным
средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей, предоставлении отсрочки и рассрочки оплаты
за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги). В частности, раскрывается информация о сомнительной (в том числе просроченной) дебиторской
задолженности, об обесценившихся предоставленных займах, о приведенной стоимости долговых финансовых вложений и дебиторской задолженности на отчетную дату и об их справедливой стоимости, если
она отличается от приведенной стоимости
и практически определима.
Обособленно приводятся максимальный размер потенциального кредитного риска и методика его определения.
188
Риск ликвидности связан с возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: кредиторскую задолженность поставщикам и
подрядчикам, задолженность заимодавцам по полученным кредитам и
займам (в том числе в форме облигаций, векселей). Финансовые обязательства анализируются по срокам погашения относительно отчетной
даты в соответствии
с условиями получения (заключенными договорами, условиями размещения облигаций, условиями выпуска векселей). Особенности раскрытия информации о других рисках определены в разделе III Информации № ПЗ-9/2012.
Правовые риски – это риски, связанные с изменением валютного и
таможенного регулирования, налогового законодательства.
Страновые и региональные риски связаны с политической и эко-
номической ситуацией,
географическими особенностями в стране
(странах) и регионе (регионах), в которых организация осуществляет
обычную деятельность и (или) зарегистрирована в качестве налогоплательщика. Описываются риски, связанные с возможными военными
конфликтами, введением чрезвычайного положения и забастовками,
повышенной опасностью стихийных бедствий, возможным прекращением или перебоями в транспортном сообщении и тому подобное.
Репутационный риск
связан с уменьшением числа заказчиков (клиентов) организации вследствие негативного представления о качестве
реализуемой ею продукции, работ, услуг, соблюдении сроков поставок
продукции, выполнения работ, оказания услуг, участии в ценовом сговоре и тому подобное.
Информация о других видах потенциально существенных рисков
подлежит обособленному раскрытию.
По каждому виду рисков в бухгалтерской отчетности
раскрывается
информация о таких качественных характеристиках хозяйственной
деятельности организации, как:
подверженность организации рискам и причины их возникно-
вения;
концентрация риска (описание конкретной общей характеристи-
ки, которая отличает каждую концентрацию (контрагенты, регионы,
валюта расчетов и платежей, другое));
механизм управления рисками (цели, политика, применяемые
процедуры в области управления рисками
и методы, используемые для
оценки риска, и тому подобное);
изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.
189
Согласно пункту 13 Информации № ПЗ-9/2012 дополнительные
показатели и пояснения о рисках подлежат раскрытию в бухгалтерской
отчетности прежде всего организаций, публикующих эту отчетность.
Дополнительные показатели и пояснения о рисках приводятся организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Эта информация приводится:
в виде отдельного раздела пояснений
к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах;
либо путем включения в пояснения к соответствующим показа-
телям бухгалтерской отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организации (в том числе
в пояснения о забалансовых статьях, финансовых вложениях).
190
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]