Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие-1
.pdf
финансовые активы;
инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого
участия;
биологические активы;
запасы;
торговая и прочая дебиторская задолженность;
денежные средства и эквиваленты денежных средств;
общая сумма активов, классифицированных как предназначен-
ные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы,
классифицированные как предназначенные для продажи в
соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для
продажи, и прекращенная деятельность»;
торговая и прочая кредиторская задолженность;
оценочные обязательства;
финансовые обязательства;
обязательства и активы по текущему налогу, как определено в
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые
активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
обязательства, включенные в выбывающие группы, классифици-
рованные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО
(IFRS) 5;
неконтролирующие доли участия, представленные в составе соб-
ственного капитала; и
выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам
материнской организации.
2. Организация должна представлять дополнительные статьи, заго-
ловки и промежуточные итоги в отчете о
финансовом положении, когда такое представление уместно для понимания финансового положения организации.
3. Организация раскрывает статьи в отчете о финансовом положе-
нии в зависимости от:
характера и ликвидности активов;
назначения активов в рамках организации;
величины, характера и сроков погашения обязательств.
4. Деление активов и обязательств на краткосрочные
и долгосрочные.
241
Краткосрочные активы
Организация должна классифицировать актив как краткосрочный,
когда:
– она предполагает реализовать актив или намеревается продать
или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;
– она удерживает этот актив главным образом для целей торговли;
– она предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах
12 месяцев после окончания отчетного периода;
– этот
актив представляет собой денежные средства или эквивалент
денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме
случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум
12 месяцев после окончания отчетного периода.
Организация должна классифицировать все прочие активы как дол-
госрочные.
Операционный цикл организации представляет
собой промежуток
времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. В случаях, когда
обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.
Краткосрочные обязательства
Организация должна классифицировать обязательство как кратко-
срочное, когда:
–
она предполагает урегулировать это обязательство в рамках свое-
го обычного операционного цикла;
– она удерживает это обязательство преимущественно для целей
торговли;
– это обязательство подлежит урегулированию в течение 12 меся-
цев после окончания отчетного периода; или
– у нее нет безусловного права отсрочить урегулирование обяза-
тельства по меньшей мере на 12 месяцев после окончания
отчетного
периода. Условия обязательства, в соответствии с которыми оно может
быть, по усмотрению контрагента, урегулировано путем выпуска и передачи долевых инструментов, не влияют на классификацию данного
обязательства.
242
Организация должна классифицировать все прочие обязательства
как долгосрочные.
5. Организация должна раскрыть – либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях – разбивку представленных статей отчетности на классификационные подкатегории в порядке, соответствующем деятельности организации.
Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
1. В отчете о прибыли или убытке
и прочем совокупном доходе
(отчет о совокупном доходе) должны быть представлены, помимо раз-
делов о прибыли или убытке и о прочем совокупном доходе, следующие показатели:
прибыль или убыток;
итого прочий совокупный доход;
совокупный доход за период как суммарная величина прибыли
или убытка и прочего совокупного дохода
.
2. Если организация представляет отдельный отчет о прибыли или
убытке, то она не включает раздел о прибыли или убытке в отчет, отражающий совокупный доход.
3. Помимо разделов о прибыли или убытке и прочем совокупном
доходе организация также должна представлять статьи, показывающие
разнесение прибыли или убытка и прочего совокупного дохода за
пе-
риод:
прибыль или убыток за период, относимые:
– к неконтролирующим долям участия, и
– к собственникам материнской организации.
совокупный доход за период, относимый:
– неконтролирующим долям участия, и
– к собственникам материнской организации.
4. Помимо статей, требуемых другими МСФО, раздел о прибыли
или убытке или отчет о прибыли или убытке
должен включать строки,
которые представляют следующие показатели за период:
выручку, при этом отдельно представляется процентная выруч-
ка, рассчитанная с использованием метода эффективной процентной
ставки;
прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения при-
знания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;
243
затраты по финансированию;
убытки от обесценения (включая восстановление убытков от
обесценения или прибыли от обесценения);
долю организации в прибыли или убытке ассоциированных ор-
ганизаций и совместных предприятий, учитываемых с использованием
метода долевого участия;
если финансовый актив реклассифицируется из категории оце-
ниваемых по амортизируемой стоимости таким образом, что
он начинает оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток, любые прибыль или убыток, возникающие в результате разницы
между предыдущей амортизированной стоимостью этого финансового
актива и его справедливой стоимостью на дату реклассификации (согласно определению этого термина в МСФО (IFRS) 9);
если финансовый актив реклассифицируется из категории оце-
ниваемых
по справедливой стоимости через прочий совокупный доход
таким образом, что он оценивается по справедливой стоимости через
прибыль или убыток, любые накопленные прибыль или убыток, ранее
признанные в составе прочего совокупного дохода, которые реклассифицируются в состав прибыли или убытка;
расход по налогу;
единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных
видов
деятельности (МСФО (IFRS) 5).
5. В разделе о прочем совокупном доходе должны быть представ-
лены статьи отчетности в отношении сумм прочего совокупного дохода за период, классифицированные по характеру (включая долю в прочем совокупном доходе ассоциированных организаций и совместных
предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия) и сгруппированные таким образом, чтобы
выделить те статьи,
которые в соответствии с другими МСФО не будут впоследствии реклассифицированы в состав прибыли или убытка, и те, которые впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка,
когда будут выполнены определенные условия.
6. Обстоятельства, при которых информация о статьях доходов или
расходов подлежит отдельному раскрытию, включают в
себя:
частичное списание стоимости запасов до чистой возможной це-
ны продажи или частичное списание стоимости основных средств до
их возмещаемой величины, а также восстановление списанных таким
образом сумм;
244
реструктуризация деятельности организации и восстановление
сумм любых оценочных обязательств в отношении затрат на реструктуризацию;
выбытие объектов основных средств;
выбытие инвестиций;
прекращенная деятельность;
урегулирование судебных споров; и
прочие случаи восстановления сумм оценочных обязательств.
7. Организация должна представить анализ расходов, признанных в
составе прибыли или убытка,
с использованием классификации, основанной либо на их характере, либо на их назначении в рамках организации, в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.
Организация группирует расходы, включенные в состав прибыли
или убытка, по их характеру (например, амортизация основных
средств, закупки материалов, транспортные затраты
, вознаграждения
работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяет их между
функциональными направлениями в рамках организации.
Второй формат представляет собой анализ с использованием метода «по назначению расходов» или «по себестоимости продаж», в рамках которого расходы классифицируются в зависимости от их назначения как часть себестоимости продаж или, например,
как затраты на
дистрибуцию или административную деятельность. Организация как
минимум раскрывает в рамках данного метода себестоимость своих
продаж отдельно от прочих расходов.
Организация, классифицирующая расходы по их назначению, должна раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в
том числе о расходах в части амортизации основных средств и нематериальных активов и
о расходах в части вознаграждений работникам.
Выбор между методом «по назначению расходов» и методом «по
характеру расходов» зависит от исторических и отраслевых факторов,
а также от характера деятельности организации. Оба метода позволяют
получить представление о тех затратах, которые могут изменяться,
прямо или косвенно, в зависимости от изменения уровня продаж или
производства организации. Поскольку каждый из методов представления имеет свои преимущества для организаций разных типов, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало тот порядок представления, который является надежным и наиболее уместным.
245
Отчет об изменениях в собственном капитале
1. Отчет об изменениях в собственном капитале включает следую-
щую информацию:
общий совокупный доход за период, с раздельным представле-
нием итоговых сумм, относимых к собственникам материнской организации и к неконтролирующим долям участия;
по каждому компоненту собственного капитала – последствия
ретроспективного применения или ретроспективного
исправления,
признанные в соответствии с МСФО (IAS) 8; и
по каждому компоненту собственного капитала – сверку балан-
совой стоимости на начало периода и дату его окончания, с раздельным раскрытием (как минимум) изменений, являющихся следствием:
прибыли или убытка;
прочего совокупного дохода; и
операций с собственниками, действующими в этом качестве, с
раздельным представлением вкладов собственников и распределений
собственникам, а также изменений в долях владения в дочерних организациях, которые не приводят к утрате контроля.
2. По каждому компоненту собственного капитала организация
должна представить – либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях – постатейный анализ прочего совокупного дохода.
3.
Организация должна представить – либо в отчете об изменениях
в собственном капитале, либо в примечаниях – сумму дивидендов,
признанных в течение периода как распределения собственникам, а
также соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.
4. К компонентам собственного капитала относятся, например, каждый класс вкладов в собственный капитал, накопленное сальдо по каждому
классу прочего совокупного дохода и нераспределенная прибыль.
Изменения, произошедшие в собственном капитале организации
между датами начала и окончания отчетного периода, отражают увеличение или уменьшение чистых активов организации за этот период.
Отчет о движении денежных средств
1. Информация о денежных потоках дает пользователям финансо-
вой отчетности основу для оценки способности организации
генериро-
вать денежные средства и эквиваленты денежных средств, а также ее
246
потребностей в использовании этих денежных потоков. МСФО (IAS) 7
устанавливает требования в отношении представления и раскрытия
информации о денежных потоках.
2. Денежные средства – это денежные средства на банковских счетах, в кассе, а также бессрочные банковские депозиты, выдаваемые по
требованию.
Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные (со сроком
погашения до 3 мес.) высоколиквидные ценные бумаги,
легко конвертируемые в заранее известное количество денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения их стоимости. К эквивалентам денежных средств относится банковский овердрафт (overdraft –
«сверх плана») – это вид краткосрочного кредитования банком банковского счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств)
3. Потоки денежных средств и их
эквивалентов в разрезе видов
деятельности. Потоки денежных средств (cash flows) – это притоки
(поступления) и оттоки (выплаты). Чистый денежный поток – это ре-
зультат движения притоков и оттоков денежных средств и их эквивалентов при осуществлении операций в разрезе видов деятельности:
операционная (operating activities) – основная деятельность ком-
пании, приносящая доход, а также прочая деятельность, не
относящая-
ся к инвестиционной и финансовой;
инвестиционная (investing activities) – приобретение и продажа
долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств;
финансовая (financing activities) – деятельность, приводящая к
изменениям размера и состава собственного капитала и заемных
средств компании.
4. Методы составления отчета о движении денежных средств по
операционной деятельности:
прямой
метод – раскрывает валовые денежные поступления и ва-
ловые денежные выплаты на основании отчета о прибылях и убытках;
косвенный метод – основывается на корректировке прибыли до
налогов на изменения статей активов и обязательств, исходя из балансового уравнения.
5. При определении чистого денежного потока прямым и косвен-
ным методами исключается влияние таких
неденежных статей, как:
доходы и расходы начисленные, но не уплаченные (например,
проценты начисленные, дивиденды начисленные);
247
амортизация;
резерв по сомнительным долгам и т. д.
Примечания к финансовой отчетности
1. Примечания должны:
представлять информацию об основе подготовки финансовой от-
четности и конкретных положениях используемой учетной политики;
раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не пред-
ставлена ни в одном из финансовых отчетов; и
обеспечивать информацию,
которая не представляется ни в од-
ном из финансовых отчетов, но уместна для понимания любого из них.
2. Организация должна представлять примечания в упорядоченном
виде, насколько это практически осуществимо. По каждой статье,
представленной в отчетах о финансовом положении и о прибыли или
убытке и прочем совокупном доходе, а также в отчетах
об изменениях
в собственном капитале и о движении денежных средств, организация
должна давать перекрестную ссылку на любую связанную с ней информацию, раскрытую в примечаниях.
3. Организация обычно представляет примечания в следующем порядке, чтобы помочь пользователям понять финансовую отчетность и
сопоставить ее с финансовой отчетностью других организаций:
заявление о
соответствии Международным стандартам финансо-
вой отчетности;
краткий обзор основных положений применяемой учетной поли-
тики;
вспомогательная информация по объектам учета, представлен-
ным в отчетах о финансовом положении и в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, а также в отчетах об изменениях собственного капитала и
о движении денежных средств, в
той же очередности, в которой представлены каждый отчет и каждая
статья; и
прочая раскрываемая информация, в том числе:
об условных обязательствах (МСФО (IAS) 37) и не признанных до-
говорных обязательствах по будущим операциям; и
информация нефинансового характера, например, о целях и поли-
тике организации по управлению
финансовыми рисками.
4. Организация может выделить в самостоятельный раздел финан-
совой отчетности примечания, содержащие информацию об основе
248
подготовки финансовой отчетности и о конкретных положениях учетной политики.
В кратком обзоре основных положений учетной политики органи-
зация должна раскрыть:
базу (базы) оценки, использованную (использованные) при под-
готовке финансовой отчетности; и
прочие положения применяемой учетной политики, которые яв-
ляются уместными для понимания финансовой отчетности.
Важно, чтобы организация проинформировала
пользователей о базисе оценки, использованном при подготовке финансовой отчетности
(например, историческая стоимость, текущая стоимость, чистая возможная цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), поскольку база, используемая организацией для составления финансовой отчетности, в значительной мере влияет на аналитические
выводы пользователей. Когда организация использует больше одной базы
оценки
в финансовой отчетности, например, когда определенные классы
активов переоцениваются, достаточно указать те категории активов и обязательств, к которым применяется каждая из баз оценки.
Каждая организация принимает в расчет характер своей деятельности и те положения учетной политики, которые, по ожиданиям пользователей ее финансовой отчетности, были бы раскрыты в
отношении
организации такого вида. Например, пользователи ожидали бы, что
организация, облагаемая налогом на прибыль, раскроет положения
своей учетной политики в отношении налогов на прибыль, в том числе
тех, которые применяются в отношении отложенных налоговых обязательств и активов.
Положение учетной политики может быть значимым в силу харак-
тера деятельности организации, даже
если суммы за текущий и предыдущий периоды не являются существенными. Также целесообразно раскрывать каждое значимое положение учетной политики, в отношении
которого отсутствуют прямые требования МСФО, однако оно было выбрано и применяется организацией в соответствии с МСФО (IAS) 8.
Организация должна раскрыть – в кратком обзоре значимых поло-
жений учетной политики
или в составе других примечаний – информацию о суждениях, помимо тех, что связаны с расчетными оценками,
которые были сформированы руководством в процессе применения
учетной политики этой организации и оказали наиболее значительное
влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности.
249
9.3. РАЗВИТИЕ НЕФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В РОССИИ
В последние десятилетия проходит активная интеграция российской экономики с мировой. Это влечет за собой ряд изменений в нормативно-правовой базе и в экономической среде хозяйствующих субъектов. Более того, взаимозависимость мировых процессов привела к
тому, что перед отечественными компаниями наряду с такими акту
альными вопросами, как экологические и социальные, возникла необходимость предвосхищать ожидания инвесторов и заинтересованных
сторон относительно предоставления финансовой и нефинансовой информации.
В последнее время все больше внимания уделяется нефинансовым
факторам создания стоимости компании. Причинами этого выступают
такие обстоятельства:
ужесточение конкуренции;
потребность минимизации затрат и максимизации прибыли;
необходимость улучшения имиджа.
В традиционной бухгалтерской отчетности отражаются только финансовые аспекты деятельности, которые не увязаны с другими формами капитала (производственным, интеллектуальным, человеческим,
социально-репутационным и природным), а значит, такая отчетность
не в состоянии в полной мере объяснить пользователям, каким образом
компания создает стоимость в течение длительного времени.
В связи
с этим в современном мире все большую актуальность
приобретает интегрированная отчетность, которая способна эффективно отразить финансовую и нефинансовую информацию о компании,
увязать стратегические аспекты ее деятельности с решением экономических, экологических и социальных вопросов, а также показать бизнес-цели.
Интерес к интегрированной отчетности во многом связан с тем,
что
эта форма дает возможность компаниям передать всю значимую информацию о себе, удовлетворяя интересы пользователей и отвечая при
этом требованиям законодательства.
Для развития модели интегрированной отчетности в 2010 г. был
создан Международный совет по интегрированной отчетности
(МСИО), который представляет собой коалицию профессионального
сообщества, компаний, инвесторов и регулирующих органов.
-
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]