Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бизнес-аналитика. Учебное пособие
.pdf
81
пр
V
ЗТрР
пр
V
А
пр
V
ПрЗ
n
i
i
i
пр
пост
i
пер
n
i
i
пр
пр
постпер
пр
р
ЦV
ЗЗV
V
ЗЗ
V
стС
З
1
1
1
/
зарплатоемкость продукции;
амортизациеемкость продукции;
величина прочих затрат на единицу продукции.
С помощью данной модели можно исследовать влияние на себестоимость уровня эффективности использования основных ресурсов
производства и результатов его интенсификации. Очевидно, что изменение на определенную величину каждого из перечисленных факторов, при прочих равных условиях, приведет к такому же изменению
результирующего показателя З
1р.
Выделение переменных и постоянных затрат позволяет представить
затраты на рубль продукции в виде следующей факторной модели:
.
Из формулы следует, что на уровень затрат на единицу продукции
оказывают влияние факторы;
– объема производства продукции;
– структуры продукции;
– цен на продукцию;
– уровня переменных затрат на единицу продукции;
– суммы постоянных расходов на весь ее объем.
Можно оценивать влияние каждого из перечисленных факторов с
помощью метода цепных подстановок.
Себестоимость влияет на очень многие показатели деятельности
предприятия. Так, уже было сказано, что себестоимость проданной продукции является одним из факторов формирования прибыли от продаж
и влияет на показатели рентабельности. Соотношение переменных и
постоянных затрат в составе себестоимости определяет запас безубыточности и, тем самым, влияет на финансовую устойчивость предприятия. Так что решение некоторых задач анализа себестоимости позволя-
82
пр
VОТТЕФОТ
,
1
ii
m
i
пр
ЦмзVМЗ
i
Ц
ет дополнить оценки финансовых результатов и финансового состояния
предприятия.
Большой удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основные из которых:
– изменение объема продукции;
– изменение ее структуры;
– изменение уровня затрат материальных ресурсов (затрат труда) на
единицу продукции;
– изменение цен на материальные ресурсы (изменение уровня оплаты труда).
Например, сумму прямых затрат на оплату труда (обозначим ее
ФОТ) можно представить в факторной моделью вида:
,
где ТЕ – трудоемкость изготовления единицы продукции, ч / ед.;
ОТ – среднечасовая оплата труда.
Прямые материальные затраты (МЗ) на весь объем продукции можно представить как:
где m – количество видов материальных ресурсов, используемых в про изводстве;
мз i – расход материальных ресурсов i-го вида на единицу продукции;
– цена единицы материальных ресурсов i-го вида.
4.4. Оценка резервов повышения эффективности
хозяйственной деятельности предприятия
Хозяйственные резервы – это существующие возможности повы-
шения эффективности деятельности предприятия, улучшения его финансового состояния, производственных и финансовых результатов относительно достигнутого уровня. Величина хозяйственного резерва определяется разницей между достигнутым (фактическим) уровнем экономического показателя и возможным его уровнем (который лучше
фактического).
83
Признак классификации
Разновидности резервов
По источникам образования
внутрихозяйственные
внешние
отраслевые
региональные
общегосударственные
По экономической природе
экстенсивные
интенсивные
По стадиям процесса воспроизводства
в сфере производства
в сфере обращения
По стадиям жизненного цикла
продукции
на предпроизводственной стадии
на стадии производства
По видам ресурсов
резервы использования основных средств
резервы использования трудовых ресурсов
резервы использования материальных ресурсов
резервы использования природных ресурсов
По времени выявления
неиспользованные
текущие
перспективные
По способам выявления
явные
безусловные
условные
скрытые (неявные)
Поиск, выявление, подсчет хозяйственных резервов и разработка ме-
роприятий по их использованию (другими словами, по вовлечению резервов в производство, по их освоению, или реализации) – важнейшая
практическая задача КАХД.
Чтобы понимать природу образования резервов, их сущность и на-
правления поиска, рассмотрим разработанную в экономическом анализе
классификацию резервов (табл. 4.5).
Таблица 4.5
Классификация хозяйственных резервов
Внутрихозяйственные резервы существуют только на исследуемом
предприятии. Внешние возникают за его пределами и зачастую могут
быть использованы не только данным, но и другими предприятиями.
Отраслевые резервы возникают и могут быть использованы в кон-
кретной отрасли. Например, новая технология производства является
резервом повышения качества продукции, увеличения объемов ее производства и т. п.
Региональные резервы существуют и могут быть использованы в
определенном регионе. Например, открытие в регионе месторождения
полезных ископаемых, являющихся сырьем для производства продук-
84
ции, является резервом удешевления производства для предприятий
данного региона, которые раньше завозили это сырье издалека.
Общегосударственные резервы возникают в результате каких-либо
решений или мер, принимаемых на государственном уровне. Например,
снижение ставки налогообложения доходов предприятий является общегосударственным резервом увеличения их прибыли и рентабельности.
Экстенсивными называют резервы, использование которых связано
с дополнительными затратами производственных ресурсов или времени
их использования. Например, увеличение продолжительности рабочего
дня является экстенсивным резервом увеличения объемов производства.
Интенсивные резервы связаны с улучшением использования имею-
щихся ресурсов без их дополнительных затрат. Так, повышение производительности труда является интенсивным резервом увеличения объемов производства продукции. Использование преимущественно интенсивных резервов является признаком высокого уровня экономического
развития предприятия и способствует интенсификации его деятельности.
Имеющиеся на предприятии резервы повышения фондоотдачи, эко-
номии сырья, сокращения непроизводительных затрат рабочего времени
и тому подобные резервы – это резервы в сфере производства. А, например, резервы сокращения порчи готовой продукции в процессе хранения, резервы сокращения коммерческих расходов – это резервы в
сфере обращения. Как правило, резервы в сфере производства больше
по величине, чем резервы в сфере обращения.
Резервы на предпроизводственной стадии больше, чем резервы на
стадии производства. Например, на стадии подготовки производства
резервами сокращения себестоимости продукции являются: выбор наименее затратной технологии ее изготовления, выбор экономичных конструктивных решений, рациональная организация процесса производства и многое другое. На стадии производства резервы сокращения себестоимости – это недопущение потерь рабочего времени, недопущение
брака, экономное расходование электроэнергии и т.п.
Классификация резервов по видам ресурсов производства, с кото-
рыми связаны эти резервы, используется для недопущения повторного
счета резервов и для обеспечения комплектности при их подсчете. Все
факторы производства используются в комплексе, а не по отдельности.
Поэтому резервы, например, увеличения объемов производства, подсчитанные по каждому ресурсу в отдельности, нельзя суммировать.
Причем, использовать имеющийся резерв по одному ресурсу можно,
только если он обеспечен другими ресурсами. Например, повышение
производительности труда рабочего является резервом увеличения объ-
85
ема производства продукции, только если этот резерв обеспечен (укомплектован) объемами сырья, из которого будет изготавливаться продукция, и средствами производства. Поэтому вначале подсчитывают резервы увеличения объема производства по каждому ресурсу в отдельности,
сравнивают их и выбирают наименьшую из полученных оценок как резерв, обеспеченный по всем ресурсам.
Резервы, которые существовали и могли быть реализованы в про-
шедшем периоде, а выявлены по его окончании, называют нереализо-
ванными. Поэтому так важен оперативный поиск и подсчет резервов.
Резерв, который существует и выявлен в текущем периоде, то есть те-
кущий резерв, еще может быть использован, хотя бы частично. Например, если с начала периода освоена новая технология производства, которая должна повысить объемы производства, но из-за отсутствия у рабочих навыков ее использования допускался брак, а в текущий момент
причины этого брака выявлены и устранены, то резерв увеличения объемов производства в текущем периоде по сравнению с прошлым будет
реализован частично (пропорционально тому времени, которое осталось
до конца периода). Полное использование резервов возможно тогда,
когда они выявляются заранее, до наступления того периода, в котором
будут существовать. Такие резервы называются перспективными.
Явными называются резервы, величину которых легко определить
по документальным данным. Они делятся на условные и безусловные.
Например, величина непроизводительных потерь рабочего времени,
зафиксированная в данных учета рабочего времени, представляет собой
безусловный резерв увеличения производительности труда в единицу
времени при недопущении в дальнейшем этих потерь. А перерасход
материала по сравнению с установленной на предприятии нормой расхода этого материала на единицу продукции является условным резервом экономии материала, потому что возможно не только недопущение
этого перерасхода, но и пересмотр этой нормы.
Скрытыми (неявными) называются резервы, для обнаружения и
подсчета которых нужно применять специальные методы.
Для поиска и подсчета резервов применяются разные методы:
– метод прямого счета;
– метод сравнения;
– методы факторного анализа;
– формализация показателей;
– функционально-стоимостной анализ;
– математическое программирование и др.
86
пр
V
стС
З
р/1
факт
р
пр
факт
пр
допфакт
факт
р
во зм
рр
З
VРV
стСстСРстС
ЗЗЗР
11
11
///
Формализация используется, когда исследуемый показатель пред-
ставляет собой отношение двух или более других показателей. Рассмотрим этот прием на примере подсчета резервов снижения показателя затрат на рубль продукции (З
рубль продукции (Р З
1 р
казателя
следующим образом:
). Величина резерва снижения затрат на
1 р
) может быть определена из формулы этого по-
,
где З
возм
1р
и З
факт
– соответственно, возможный и фактический уровень
1р
показателя (в данном случае возможный уровень –
ниже фактического);
С/ст
факт
– фактическая себестоимость всего объема продукции;
Р C/cт – резерв снижения затрат на весь объем продукции;
Р Vпр – резерв увеличения объемов продукции;
С/ст
доп
– дополнительные затраты, связанные с освоением
резервов увеличения объема продукции.
Величины резерва увеличения объемов продукции, резерва сниже-
ния себестоимости всего объема продукции и дополнительных затрат на
освоение резерва роста объема продукции должны быть известны (определены каким-либо еще методом).
Для подсчета резервов могут быть использованы методы детерминированного факторного анализа. Например, известно, что объем продукции можно представить как мультипликативную факторную модель,
которая описывает зависимость объема продукции от среднесписочной
численности работников (Числ) и от средней за период выработки одного работника (Выр):
V = Числ Выр.
Если известны фактические значения факторов, а также величина резерва увеличения численности персонала (Р Числ) и величина резерва увеличения производительности труда (Р Выр), то можно подсчитать величину резерва увеличения объема продукции с использованием, например, интегрального метода факторного анализа (предоставляем читателям сопоставить эти формулы с формулами интегрального метода):
87
ВырРЧислРВырЧислР
Числ
VР
факт
2
1
ВырРЧислРЧислВырР
Выр
VР
факт
2
1
;
.
Как видим, использование для подсчета резервов и формализации, и
методов факторного анализа подразумевают, что резервы улучшения
составляющих показателя, резервы которого определяют, уже подсчитаны. Для этого используются либо метод прямого счета, либо метод
сравнения.
Метод прямого счета используется, когда известны или величина
потерь ресурса, или величина возможного его дополнительного привлечения. Эти величины и составляют величину резерва.
При использовании метода сравнения фактический уровень показателя сравнивают с установленным нормативом или со значением показателя у эталонного объекта. Величина резерва определяется как разница между фактическим и нормативным (эталонным) значением.
4.5. Анализ и управление активами предприятия
Средства предприятия находятся в процессе непрерывного движения, принимая различные формы в зависимости от конкретной стадии
кругооборота. Необходимым условием реализации основной цели предпринимательства – получение прибыли на авансированный капитал,
является грамотное управление формированием, использованием и воспроизводством капитала, которое охватывает стадии инвестирования,
производства, продажи (обмена) и потребления.
Задачи анализа управления внеоборотными и оборотными активами
предприятия:
1) анализ формирования активов предприятия, в том числе:
– оценка потребности в активах и инвестициях;
– анализ эффективности инвестиций;
– оценка оптимальности структуры совокупных, внеоборотных и обо-
ротных активов;
– выбор моделей управления активами;
– оценка воспроизводства активов;
2) анализ наличных активов:
– оценка обеспеченности предприятия внеоборотными и оборотными
активами;
– анализ обеспеченности собственными оборотными средствами;
– анализ оборачиваемости активов;
88
– оценка отдачи активов;
– оценка прибыльности использования активов;
– поиск резервов ускорения оборачиваемости и повышения эффектив-
ности использования активов.
4.5.1. Управление внеоборотными активами
Внеоборотные активы – это имущество предприятия, которое име-
ет длительные сроки полезного использования (отсюда название «долгосрочные активы») – более одного года (или более одного операционного цикла, если его длительность на предприятии составляет более
одного года). Соответственно, это имущество длительно (неоднократно)
приносит предприятию экономические выгоды. С длительностью использования связан способ перенесения затрат на формирование внеоборотных активов на себестоимость производимой продукции – постепенно, частями, в форме начисляемой амортизации. С большой (как
правило) величиной затрат на формирование этих активов связаны длительные (как правило) сроки их окупаемости. Внеоборотные активы не
изменяют в процессе их использования своей материальновещественной природы. Заметим, что употребляемый в экономической
литературе термин «основной капитал» и термин «внеоборотные активы» тождественны.
Внеоборотные активы включает нематериальные и другие иннова-
ционные активы, основные средства, незавершенные долгосрочные инвестиции в основные средства, доходные вложения в материальные
ценности и долгосрочные финансовые инвестиции (вложения).
Важнейшей группой внеоборотных активов являются основные
средства, средства труда, составляющие производственную базу предприятия. Согласно определению из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, основные средства коммерческой организации – это часть имущества, которая:
– используется в качестве средств труда при производстве продук-
ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, либо для предоставления за плату другим лицам во временное владение и пользование или во временное пользование;
– используется в течение длительного времени, то есть срока по-
лезного использования продолжительностью свыше 12 мес яцев или
свыше одного операционного цикла, если его продолжительность в
данной организации составляет более 12 месяцев;
89
– способна приносить предприятию экономические выгоды (до-
ход) в будущем;
– при этом предприятием не предполагается последующая пер е-
продажа данных объектов.
Стоимость нематериальных активов и основных средств постепенно
погашается в течение срока их полезной эксплуатации путем амортизационных отчислений, которые включаются в издержки производства
или обращения за соответствующий отчетный период.
В состав основного капитала также включаются затраты на незавер-
шенные капитальные вложения в основные средства и на приобретение
оборудования. Это – та часть затрат на приобретение и строительство
основных средств, которая еще не превратилась в основные средства, не
может участвовать в процессе хозяйственной деятельности, а поэтому
не должна подвергаться амортизации. В бухгалтерском учете эти затраты учитывают обособленно от основных средств. В основной капитал
эти затраты включаются по той причине, что они уже изъяты из оборотного капитала (на их величину уменьшена сумма оборотного капитала).
Доходные вложения в материальные ценности – это объекты, кото-
рые по своим характеристикам подпадают под определение основных
средств, но используются предприятием исключительно для предоставления за плату другим лицам во временное владение и пользование или
во временное пользование (например, в аренду или в прокат).
Долгосрочные финансовые вложения представляют собой затраты
на долевое участие в уставном капитале в других предприятиях, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. К финансовым
инвестициям относят также долгосрочные займы, выданные другим
предприятиям под долговые обязательства; стоимость имущества, переданного в долгосрочную аренду на праве финансового лизинга (то есть
с правом выкупа или передачи собственности на имущество по истечении срока аренды). Затраты на долгосрочные финансовые вложения
погашаются в зависимости от их характера и вида.
Основной капитал – это средства, вложенные в совокупность мате-
риально-вещественных ценностей, относящихся к средствам труда. Бизнес как система функционирует и развивается в результате предшествующих вложений капитала и, прежде всего, в основные средства. Получение
прибыли сегодня – это результат правильных решений о пропорциях
вложения капитала в основные и текущие (оборотные) средства, принятых еще до начала операционной деятельности предприятия. Поэтому
эффективное управление основным капиталом предполагает ясное представление о специфике их функционирования и воспроизводства.
90
При оценке эффективности вложений предприятия в основные сред-
ства, анализа их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить
из следующих принципиальных положений:
– функциональная полезность основных средств сохраняется в тече-
ние ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации
распределены во времени;
– момент физической замены (обновления) основных средств не
совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего
могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
– эффективность использования основных средств оценивается по-
разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в
производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные
средства обслуживают не только производственную сферу деятельности
предприятия, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства
оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия. Чтобы это понять,
достаточно перечислить возможные хозяйственные операции с основным капиталом:
– безвозмездное получение;
– приобретение за плату;
– долгосрочная или текущая аренда;
– внесение вкладов в уставные капиталы других организаций;
– продажа;
– ликвидация.
Показатели, используемые для анализа управления основным капи-
талом, могут быть объединены в следующие группы:
– показатели объема, структуры и динамики (наличия и движения);
– показатели состояния (технического и морального износа);
– показатели воспроизводства и оборачиваемости;
– показатели эффективности инвестиций в основной капитал;
– показатели эффективности затрат на содержание и эксплуатацию;
– показатели эффективности использования (отдачи и прибыльности).
Системообразующим принципом формирования показателей ис-
пользования и воспроизводства основных средств являются конкретные
потребности управления и содержание принимаемых управленческих
решений.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]