Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
АУДИТ И ФИНАНСОВЫЙ
АНАЛИЗ
МОНОГРАФИЯ
Ставрополь
2022
УДК 65.7
А93
ББК 65.053
А93
И. Ю. Скляров – доктор экономических наук, профессор кафедры
М. Г. Лещева – зав. кафедрой экономического анализа и аудита,
Т. Ю. Бездольная – кандидат экономических наук, доцент кафедры
А. В. Нестеренко – кандидат экономических наук, доцент кафедры
ТОРСКИЙ КОЛЛЕКТИВ:
АВ
экономического анализа и аудита;
доктор экономических наук, профессор;
экономического анализа и аудита;
экономического анализа и аудита;
Е. А. Батищева – кандидат экономических наук, доцент кафедры
экономического анализа и аудита
Аудит и финансовый анализ : монография / И. Ю. Скляров,
М. Г. Лещева, Т. Ю. Бездольная и др. ; Ставропольский гос. аграрный ун-т. – Ставрополь, 2022. – 188 с.
У
ДК 65.7
ББК 65.053
© Авторский коллектив, 2022
© ФГБОУ ВО Ставропольский государственный
аграрный университет, 2022
3
Введение
ктуальность темы исследования.
А
Рынок аудиторских услуг один из
самых нестабильных в современной экономике, что обусловлено проблемами профессионального кризиса аудиторской деятельности в России, влекущими за собой потерю доверия к институту аудита и аудиторской практике.
Пути преодоления этого кризиса находят свое отражение в развитии аудиторских стандартов, повышении требований к качеству аудиторских услуг,
на основе формирования системы профессиональных ценностей, этики и деловой репутации аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и системы регулирования аудиторской деятельности в целом.
Аудиторская отрасль сейчас находится в фазе, следующей за значи-
тельными изменениями нормативно-правовой базы, регламентирующей оказываемый вид услуг, что не могло не повлиять на данную сферу деятельности в целом и отдельные её субъекты.
В настоящее время проблема обеспечения эффективной защиты дан-
ных организации является весьма актуальной. Огромное значение имеет система внутреннего контроля и аудита организации. Надлежащие проверки
бухгалтерской финансовой отчетности, обязательные проверки состояния
организации внешними аудиторами, которые также проводятся с использованием помощи внутренних аудиторов . Внутренний аудит имеет ряд преимуществ перед внешним аудитом, его результаты проведения доступны
только узкому кругу заинтересованных лиц внутри организации и считаются коммерческой тайной.
Поэтому сохранность такой конфиденциальной информации несут от-
ветственность аудиторы, проводи
непосредственно для руководство организации,
ных ошибок в финансово-хоз
вшие данную проверку. Аудит проводится
для отслеживание возмож-
яйственной деятельности орган возможных
ошибок в финансово-х
Внутренняя безопасност
озяйственной деятельности организации
ь предполагает, помимо, прочего отлаженную
управленческую систему, которая не может эффективно и своевременно реа-
4
гировать на факты хозяйственной жизни без точной и актуальной информации, верно составленной отчетности.
Объектом практической исследований выступает система внутреннего
контроля и аудита в Российской Федерации. Предметом исследования являются концептуальные, нормативно-правовые и методические аспекты
внутреннего контроля и аудита, комплекс методов и показателей оценки качества аудита.
Методологической основой исследования составили общенаучные ме-
тоды исследования, такие как: наблюдение, анализ и синтез, исторический,
логический и системный подходы, методы сравнительного анализа.
Теоретическую базу исследования составляют работы российских и за-
рубежных специалистов: Арене А., Лоббек Дж, Булыга Р.П., Ветрова И. Ф.,
Фомина Д. С., Владимирова П.М., Князева Е.Ю., Гедгафова И.Ю., Блиева
Л.В., Борукаев А.З., Эфендиева Г.А., Кемаева С.А., Жильцова Ю.В., Козменкова С.В., Noor A. S., Fatimah M. Y., Rusnah M., Janine van Diggelen. и другие.
Информационной базой исследования послужили научные публика-
ции по изучаемой проблеме, учебная литература по тематике исследования,
законодательные акты Российской Федерации (в том числе утверждённые
на её территории Международные Стандарты), статистические данные
Министерства Финансов РФ.
5
ГЛАВА 1 МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА И АУДИТОРСКИЕ
СТАНДАРТЫ
ормативно-правовой базой регламентирующей методологию аудита
Н
является:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской дея-
тельности».
2. Постановлением Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 «Об утвер-
ждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации».
3. Приказ Минфина России от 24.10.2016 N 192н «О введении в дей-
ствие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации».
4. МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий».
5. МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчётности».
6. МСА 315 (пересмотренный) «Выявление и оценка рисков суще-
ственного искажения посредством изучения организации и ее окружения».
7. МСА 320 «Существенность при планировании и проведении ауди-
та».
8. МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски».
9. МСА 500 «Аудиторские доказательства».
10. МСА 530 «Аудиторская выборка».
11. МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».
Целью аудитора при использовании аудиторской выборки состоит в
том, чтобы обеспечить разумную основу для формирования выводов о генеральной совокупности, из которой делалась случайная выборка.
Аудиторская выборка (выборка) - применение аудиторских процедур к
менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности
таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выбор-
6
ку и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности;
Генеральная совокупность - полный набор данных, из которых произво-
дится выборка и о которых аудитор намерен сделать выводы;
Риск выборки - риск того, что вывод аудитора, сделанный по выборке,
может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы эта же аудиторская процедура применялась ко всей генеральной совокупности.
Аномалия - искажение или отклонение, которое формально не является
подтверждением наличия искажений или отклонений в генеральной совокупности.
Элемент выборки - отдельный элемент, составляющий генеральную со-
вокупность.
Существует несколько методов определения выборки:
- статистический метод, статистическая выборка - метод формирования
выборки, имеющий следующие характеристики:
(i) случайный отбор элементов выборки;
(ii) использование теории вероятности для оценки результатов выборки,
включая количественное определение риска выборки
Рисунок 1 – Схема стандарта МСА 530
.
7
- нестатистический метод. Подход к выборке, которому не присущи ха-
рактеристики (i) и (ii), считается нестатистической выборкой;
Применение статистических выборочных методов является одним из
сложнейших элементов аудиторской практики.
Стратификация - процесс разделения генеральной совокупности на
подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки, обладающих сходными характеристиками (часто это денежная стоимость).
Допустимое искажение - установленная аудитором денежная величина,
в отношении которой аудитор хотел бы получить надлежащий уровень уверенности в том, что фактическое искажение в генеральной совокупности не
превышает эту установленную аудитором денежную величину.
Допустимая норма отклонения - установленная аудитором норма от-
клонения от предписанных процедур внутреннего контроля, в отношении которой аудитор хотел бы получить надлежащий уровень уверенности в том,
что фактическая норма отклонения в генеральной совокупности не превышает эту установленную аудитором норму.
Аудитор обязан оценить:
- каковы результаты выборки (МСА 530 см. пункты A21 - A22);
- обеспечило ли использование аудиторской выборки достаточные осно-
вания для выводов о протестированной генеральной совокупности (МСА 530
см. пункт A23).
Оценка результатов выборки. При любой выборке аудиторская органи-
зация обязана анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки.
Аудитор обязан убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не
превышает допустимую величину, для чего он должен сравнить ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская органи-
8
зация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять альтернативные аудиторские процедуры.
Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей документа-
ции аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.
Цель аудитора состоит в разработке и выполнении аудиторских проце-
дур таким образом, чтобы аудитор мог собрать достаточные надлежащие
аудиторские доказательства для того, чтобы иметь возможность сделать
обоснованные выводы, которые послужат основанием для аудиторского
мнения.
Виды аудиторских доказательств.
Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и
смешанными.
Внутренние аудиторские доказательства — это информация, получен-
ная от экономического субъекта в письменном или устном виде.
Внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная
от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу
аудиторской организации).
Смешанные аудиторские доказательства — это информация, получен-
ная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.
Термины МСА 530:
Данные бухгалтерского учета - совокупность бухгалтерских записей и
подтверждающих их данных, в том числе чеки и данные об электронных безналичных платежах; счета; договоры; основные регистры и вспомогательные
ведомости, бухгалтерские записи и разные корректировки для подготовки
финансовой отчетности, которые не отражены в бухгалтерских регистрах, а
также данные разработочных и сводных таблиц, подтверждающих распределение затрат, расчеты, сверки и раскрытие информации;
9
Надлежащий характер аудиторских доказательств - качественная оценка
аудиторских доказательств, то есть их уместности и надежности для подтверждения выводов, на которых основано аудиторское мнение;
Аудиторские доказательства - информация, используемая аудитором при
формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение.
Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в
данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая отчетность, так и полученную из других источников информацию;
Внешний информационный источник - внешнее физическое лицо или
организация, которые предоставили информацию, использованную организацией при подготовке финансовой отчетности, или такая информация, которая была получена аудитором в качестве аудиторского доказательства, когда
эта информация подходит для применения широким кругом пользователей.
Когда информация была предоставлена физическим лицом или организацией, действующей в качестве эксперта руководства, сервисной организации
эксперта аудитора, физическое лицо или организация не считаются внешним
информационным источником в отношении этой информации (см. пункты
A1A - A1C). (пп. "(cA)" введен поправками, утв. Приказом Минфина России
от 30.12.2020
Эксперт руководства - лицо или организация, обладающие знаниями и
опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета или
аудита, результаты работы которых в этой области используются организацией при подготовке финансовой отчетности;
Достаточность (аудиторских доказательств) - количественная оценка
аудиторских доказательств. Количество необходимых аудиторских доказательств зависит от оценки аудитором рисков существенного искажения, а
также качества таких аудиторских доказательств.
Источники аудиторских доказательств. Источниками получения ауди-
торских доказательств (доказательной информацией) являются:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
10
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономи-
ческого субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и
третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими,
а также сопоставление документов экономического субъекта с документами
третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта,
проводимой сотрудниками экономического субъекта;
бухгалтерская отчетность.
Несоответствие в аудиторских доказательствах или сомнение в их
надежности
В том случае, когда:
аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не
соответствуют аудиторским доказательствам, полученным из другого источника, или
аудитор сомневается в надежности информации, используемой в ка-
честве аудиторских доказательств, он должен определить, какие изменения
или дополнения в аудиторских процедурах необходимы для разрешения этого вопроса, а также проанализировать влияние этого вопроса, если такое
имеется, на другие аспекты аудита.
Согласно ст. 13 ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 г. Закона «Об аудиторской
деятельности» аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки.
Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оце-
нивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно
объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]