Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
101
такой услугой даже не подозревает, о том что, по итогу проведенного налогового аудита, результаты проверки и выявленные ошибки попадают в налоговые органы.
Рассмотрим планирование налогового аудита, но не следует забывать,
что каждый аудитор или аудиторская организация имеет свои процедуры и
правила проведения и организации планирования налогового аудита. Они
могут отличаться от уже существующих базовых критериев.
Планирование комплексного налогового аудита, как непрерывный взаимосвязанный процесс с другими этапами его реализации и учитывая специфику деятельности организации, нами разработан блок последовательных
действий, который в отличие от существующих подходов позволяет на
начальном этапе выявить налоговые риски и разработать детальные процедуры для их снижения (рисунок 16).
Организации планирования налогового аудита заключают в себе осуществление необходимых процедур, которые дают возможность проанализировать особенности бизнес-процессов организации, объекты налогообложения, соответствие применяемой системы налогообложения действующему
законодательству, а также проверку на исполнения исправлений ранее выявленных ошибок прошлой аудиторской проверкой, направление рекомендаций для дальнейшей работы.
Перечень процедур налогового аудита, их сложность, объем будет зависеть бизнеса клиента, от периода, также от того, как ведется отчетность.
Для этого необходим абсолютный и относительный анализ. После проведения общего стратегического планирования, с учётом полученной информации можно приступить к планированию по существу.
Для того что бы подготовить правильные и корректные аудиторские
процедуры, необходима оценка системы внутреннего контроля организации
(этой стадии необходимо уделить 60% внимания). Если система контроля у
организации очень сильная, правильный менеджмент, который осуществляет
постоянный мониторинг, изменения законодательства, организация постоян-
102
но отслеживаются определенные операции (т.е. происходит контроль всего
производственного процесса, в том числе технологического и финансового),
то аудитор может положиться на систему внутреннего контроля и сделать
аудиторские процедуры менее объемными провести налоговый аудит в
наиболее быстрые сроки.
ПЕРВЫЙ ЭТАП
Анализ
информационной
базы экономического
субъекта
Обзорная проверка
элементов
налогообложения
организации
Определение
основных элементов
учетной политики,
влияющих на
налоговые показатели
Анализ действующей
системы
налогообложения
Изучение итоговых
документов
налогового контроля
ВТОРОЙ ЭТАП
Оценка системы
финансового,
управленческого учета
и внутреннего
контроля
Оценка риска
существенного
искажения налоговой
отчетности (РСИНО)
Определение
налоговой нагрузки
ТРЕТИЙ ЭТАП
Разработка общего
плана и программы
проверки
комплексного
налогового аудита
Формирование
рабочей документации
(основное и налоговое
досье)
Анализ системы
документооборота
Рисунок 16 - Этапы планирования комплексного налогового аудита
Аналитические процедуры в налоговом аудите также присутствуют,
поэтому аудитор обязан обладать необходимыми аналитическими способностями. Все этапы налогового аудита ведут к минимизации рисков и оптимизации налоговых платежей. Что касается минимизации рисков, то налоговый
аудит предотвращает такие риски как:
103
- по налогу на добавленную стоимость;
- по раздельному учету;
- по ст. 252 НК РФ (в которой сказано, что все расходы должны быть
официально (документально) подтверждены и экономически обоснованы).
Налоговый аудит является инструментом оптимизации. Задачей налогового аудита на этапе оптимизации является не только исправить ошибки,
но и посмотреть механизмы налоговой оптимизации – как сделать лучше и
доказать свою правоту при налоговой проверке. Если организация хочет сократить и оптимизировать риски, не опасаться выездной налоговой проверки,
налоговый аудит - это единственная процедура, которая решит все эти вопросы.
Также немало важным элементом оптимизации при проведении налогового аудита является изначально правильно сформированная учетная политика организации. При ее формировании необходимо просчитать все возможные ситуации и процессы в организации. Это необходимо для того, что у
организации был широкий выбор в плане определения оптимального варианта учета, который был бы действенным со всех сторон налогообложения. Не
стоить забывать о том, что организация имеет право на законных условиях
получать освобождение от исполнения обязанностей плательщика налогов, в
части уплаты НДС.
Рассмотрим разработанные методы оптимизации по НДС, которые
представлены на рисунке 17.
Необходимые меры налоговой оптимизации, в совокупности со схемами и методами снижения налоговой рисков часто изменяются. Причиной тому изменения в законодательстве и других нормативных актах, поэтому
необходимо на постоянной основе отслеживать и оценивать все происходящие изменения и проводить коррективы в методах по осуществлению налоговой оптимизации.
Для эффективности достигнутых результатов проведенного налогового
аудита, необходимо проводить в период максимально близкий к сроку уплата
104
налогов, сборов и взносов для оптимального управления денежными потоками.
акже важной оценкой качества налогового аудита является проведение
анализа налоговой нагрузки, т.е. организация обязана самостоятельно рассчитывать данный показатель, для понимания попадает ли организация в
список недоброжелательных налогоплательщиков и является ли целью для
проведения выездной налоговой проверки.
Для оценки этого показателя необходим комплексный аудит отдельно
по каждому виду налога. С его помощью, возможно, не только получить информацию о соответствии данных налоговой нагрузки по заданным параметрам или наоборот, но и установить по каким причинам произошло это несоответствие, проанализировать налоговый потенциал и определиться с
направлениями по оптимизации.
Перенос уплаты
налога путем
создания резервов
Оформление
письменного
соглашения о
задатке вместо
получения аванса.
Установление
перехода права
собственности на
товар договором
купли-продажи
• Организация может сформировать резервы,
предусмотренные Налоговым кодексом, и
прописать это условие в учетной политике.
(Например, резерв по сомнительным долгам - дает
компаниям возможность равномерно сокращать
свои налоговые потери, получая, таким образом,
страховку от неисполнения покупателями
обязательств по оплате товаров (работ, услуг))
• Задаток не является предоплатой за товары (работы,
услуги). Его цель – это обеспечение выполнения
обязательств. Следовательно, продавцу не нужно
начислять НДС с полученной в виде задатка суммы
• Устанавливая в договоре купли-продажи особый порядок
перехода права собственности на товар,
налогоплательщик может оптимизировать НДС путем
получения отсрочки уплаты НДС в бюджет
Замена договора
купли продажи
агентским
договором или
договором
комиссии
• Сумма НДС к уплате в бюджет равна разнице между
величиной НДС с конечной стоимости товара и
величиной возможного вычета входного НДС.
Рисунок 17- Разработанные методы оптимизации по НДС
105
Существует множество методик расчета по налоговой нагрузке. При
выборе стоит руководствоваться следующими факторами:
- количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;
- определение интегрального показателя, с которым соотносится сумма
налогов, сборов и взносов.
Часто в экономической литературе можно встретить, что авторы не ре-
комендуют при расчете налоговой нагрузки не применять налог на доходы
физических лиц (НДФЛ), объясняя это тем, что организация является налоговым агентом, и уплачивает НДФЛ не из собственных средств, а из средств
сотрудника, работающего в этой организации. Но ФНС России, при расчете
налоговой нагрузки все-таки принимает в расчет данный налог. Таким образом, можно выделить следующие рекомендация по повышению эффективности налогового аудита:
1. Применять разработанный отдельный блок комплексного налогового
аудита, который в отличие от существующих подходов позволяет на начальном этапе может выявить налоговые риски и разработать детальные процедуры для их снижения.
2. Использовать в работе индивидуальный алгоритм поэтапного планирования комплексного налогового аудита для целей определения объема выполняемых в организации аудиторских процедур, так же проанализирован
способ определения налоговой нагрузки в организации.
3. Применять оригинальную методику, разработанную для организации
комплексного налогового аудита по налогу на добавленную стоимость (НДС)
в организациях.
Можно отметить, что вышеперечисленные рекомендации в сфере налогового аудита по прогнозированию налоговой нагрузки, с учетом изменений
в сфере налогообложения, достаточно эффективны и не вызовут существенных затрат в коммерческой организации
В современных реалиях вопрос цифровизации данных очень активно
обсуждается международным сообществом и представителями каждых стран
106
в отдельности, так как иметь развитую информационную систему – значит
идти в ногу со временем не только со всем миром, но и с каждым человеком,
являющимся пользователем сети «Интернет». В качестве объекта исследования выбрана система налогообложения Российской Федерации. Изучение вопроса показало, что это тема хотя и является крайне актуальной и важной, но
мало освещена в научных изданиях.
Согласно данным Росстата за последние 9 лет уровень цифровизации
национальной экономики России и других стран мира значительно возрос, о
чём свидетельствуют данные о количестве зарегистрированных интернет –
предприятий и индивидуальных предпринимателей. В частности, в России за
этот период доля предприятий в сфере «онлайн» выросла с 15 до 40%.
Помимо этого, объём передаваемого трафика ежегодно растёт мини-
мум на 100% в связи с развитием криптовалюты, блокчейн технологий и других инноваций в интернет – сфере. Появляются новые бизнес – модели, что
требует усовершенствования и определённых корректировок системы законодательства в различных отраслях, в том числе, в одной из важнейших – системе налогообложения. [6]
В связи с этим ещё в 2013 году страны-участницы ОЭСР (Организа-
ция экономического сотрудничества и развития) разработали проект по противодействию налогооблагаемой базы и перемещению прибыли (Base erosion
and profit shifting, BEPS). В этой сфере выделяются следующие проблемы,
рисунок 18 . [6]
На основе изученного материала по данной проблематике, можно
подчеркнуть, что определив проблемы, обозначенные международным сообществом, мы можем перейти к актуальным мерам, которые были приняты
или только вступают в свою силу в Российской Федерации. Во-первых, важ-
но акцентировать внимание на том, что уже в ближайшие годы может осуществляться автоматический расчёт налогов.
С 1 января 2019 года был введен режим «Самозанятые», данный ре-
жим позволил физическим лицам значительно упростить взаимоотношения с
107
другими участниками налоговых и гражданских правоотношений, сделав их
Проблемы цифровизации налогообложения
деятельность абсолютно законной. [4]
Сложность определения
налоговой юрисдикции
• Уклонение от уплаты
налогов и незаконное
осуществление
деятельности являются
ключевыми в данном
вопросе. С одной стороны,
онлайн – бизнес позволяет
упростить международное
сотрудничество как для
крупных корпораций, так
и расширить географию
потребителей для малого
бизнеса. Однако в обоих
случаях возникает вопрос
определения налоговой
юрисдикции, где
ключевой проблемой
становится определение
«физического
присутствия».
Непрозрачность процесса
создания добавленной
стоимости
• Важно отметить,что
основным активом
рассматриваемых
предприятий являются
нематериальные блага,
оценка стоимости которых
неоднозначна. Поэтому
возникает риск, что
владельцы онлайн –
бизнеса будут намеренно
указывать территории с
более мягким налоговым
режимом, как ключевых
создателей добавленной
стоимости, источником
создания которой
выступает
нематериальные активы.
Зачастую это происходит с
помощью создания
«Холдингов
интеллектуальной
собственности» группирования
родительской компании с
рядом дочерних,
уплачивающих роялти за
использование
уникального актива.
Неравные условия для
«online» и «offline»
компаний
• Очевидно, что между
бизнесом в интернете и у
других поставщиков работ
и услуг есть значительная
разница и основное
преимущество первых –
это активность интернет –
пользователей и широкие
охваты аудитории. Это
касается и рекламы,
говоря о которой можно
сказать, что это отдельный
бизнес и для этого также
необходимо налоговое
регулирование.
Рисунок – 18 Проблемы цифровизации налогообложения,
разработанные ОСЭР
Как мы видим на рисунке 19, количество плательщиков НПД благодаря
введенному режиму «Самозанятые» только за 2021 год увеличилось практически в 5 раз. Помимо этого, налоговые органы впервые взяли на себя расчёт
налога, а с 1 января 2021 года предпринимателям и вовсе не нужно будет са-
108
мостоятельно рассчитывать и сдавать декларации по транспортному и зе-
Янв-мар 2021
Янв-июн 2021
Янв-сен 2021
Янв-ноя 2021
мельному налогу.
Возникает соответствующий вопрос, откуда ФНС будет брать сведения для расчёта налога, важно отметить, что решение данной проблемы, возможно на основании баз данных ГИБДД, реестра недвижимости и других
источников данных.
тыс.руб.
300
250
284
200
150
100
50
124
56
0
219
Кол…
год
Рисунок 19 - Количество плательщиков НПД в 2021 год, тыс.руб.
Следующий момент – это рассматривается переход на обязательный
электронный документооборот (далее ЭДО), а также постоянный контроль
товаров и услуг. С 1 июля 2021 года вводится экспериментальное отслеживание товаров и услуг на территории РФ, а также вносятся изменения в налоговый кодекс, согласно которым обмен счет-фактурами будет происходить
только в электронном виде. Контроль предполагается только для тех товаров,
которые ввозятся на территорию России. Соответственно, предпринимателям
(организациям и ИП) нужно будет отчитываться только по операциям с товарами, входящими в данный перечень. [3]
109
Согласно концепции развития ЭДО, принятой Правительственной
Поступления …
комиссией по цифровому развитию 25 декабря 2020 года планируется:
1. До конца 2024 года перевести обмен 95% счет-фактур в формат
ЭДО.
2. До конца 2024 года перевести обмен 70% товарных и транспорт-
ных накладных в формат ЭДО.
3. С 2022 года увеличить общий объем электронных документов на
20% и более.
4. С 2023 года снизить объем бумажных документов, которые за-
прашивает налоговый орган на 10% и более. [5]
Нельзя не отметить и такое новшество со стороны налоговых органов, как автоматизация налогового администрирования.
Начиная с 2013 года налоговые органы стали постепенно вводить
новые инструменты администрирования, в частности - автоматизированную
систему контроля за возмещением НДС из бюджета (далее – АСК НДС). [7]
млрд.руб.
5000
4000
3000
2000
1000
0
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
год
Рисунок 20 - Динамика поступления НДС в бюджет, млрд.руб.
Данная программа аккумулирует сведения из деклараций по НДС и
налогу на прибыль компаний, анализирует и сверяет данные. Если обнару-
110
живаются расхождения в декларациях организаций, то налогоплательщики
млрд.руб.
получают автоматическое уведомление о том, что необходимо заново предоставить документы и обосновать имеющиеся неточности. Это представляет
собой камеральную проверку и будет связано с проведением камеральной
проверки со стороны налоговых органов. [10]
Помимо этого, УФНС РФ планируется уменьшение количества выездных налоговых проверок с перспективной отказа от них в целом. Так, за
2020 год количество таких проверок уже уменьшилось на 40% по отношению
к 2021 году.
В соответствии происходящим изменениям в экономике УФНС постоянно совершенствует свою инвестиционную деятельность, вкладывая
большие средства для развития и в совершенствования IT-структуры, а также работает над созданием собственных дата-центров по обработке текущих
данных.
В то же время динамика собираемости налога на прибыль в ряде лет со-
ставляет 15% в год, что характеризуется эффективностью использования
данной системы. (Рисунок 21)
5000
4000
3000
2000
1000
0
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
год
2021
Рисунок 21- Динамика поступления налога на прибыль в бюджет, млрд.руб.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]