Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
141
сваивается соответственно 1 балл и 0,5 балла, к общему количеству вопросов, характерных для организации.
Надежность средств текущего внутреннего контроля операций:
Н
= 8,5 * 100% / 10 = 85% - высокая.
СВК
Критерии оценки Н
• 0-45% - низкая Н
• 45-80% - средняя Н
• > 80% - высокая Н
СВК
:
СВК
;
СВК
СВК.
;
Таким образом, надежность СВК в целом относительно операций, связанных с основными средствами, составляет: (81,8 + 85): 2 = 83,4%, что соответствует высокому уровню.
Для укрепления надежности СВК рекомендуется усилить контроль за
соблюдением принципа ответственности и распределения полномочий в графике документооборота и его реализацией, порядком санкционирования операций, связанных с основными средствами, а также обеспечить заключение
договоров с арендованными основными средствами.
Оценка системы надежности внутреннего контроля влияет на детализацию проверяемых вопросов в программе внутреннего аудита по конкретному участку учета.
Тесты содержат также оценку контроля по каждой из его позиций
внутренним аудитором и его суждение об усилении контрольной функции
аудита по ней.
Ответы на поставленные в тесте вопросы дают учетные сотрудники:
главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, руководители по
участкам учета.
Для ознакомления с организацией учета основных средств внутренним
аудитором составляется опросный лист, который должен содержать вопросы
по учету основных средств и ответы по ним.
Опросный лист внутреннего аудита основных средств, заполненный
счетными работниками, непосредственно занятыми учетом основных
142
средств, позволит выявить необходимые для внутреннего аудита узкие места,
Направления (или предпосылки
просы тестирования
Условия ведутся ли детализи-
ных видов основных средств?
Выявление наличия соответ-
кументации и отчетности.
Анализируется периодически
ний анализ?
Выборочная проверка счетов-
ром на участке аудит налогов.
Периодизация отражаются ли в
передачи?
Представление используются
ванные формы учета?
Представление вся ли инфор-
бождение от амортизации (если
особенности объекта.
Суммарно стоимость ОС, ука-
стоимости ОС, числящихся в
что в последующем он использует при разработке программы по внутреннему аудиту основных средств.
Таблица 8 - Вопросник для оценки внутреннего контроля бухгалтерского учета хозяйственных операций ОС
№
подготовки отчетности) и во-
п/п
1
рованные регистры для различ-
Реальность отражается ли в
2
учете факт сдачи основных
средств в аренду?
правильность начисления нало-
3
гов? Когда проводился послед-
Правильность принятия выче-
4
тов по НДС.
Ответы
да
нет
да
да
Источники информации
Просмотр регистров учета ос-
новных средств.
ствующего субсчета для ОС,
сданных в аренду, выбороч-
ный просмотр первичной до-
Опрос главного бухгалтера
либо ответственного за это
действие лица.
фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудито-
учете основные средства на да-
5
ту утверждения акта приема-
6
ли для учета ОС унифициро-
мация об ОС есть в инвентарных карточках?: СПИ, способ
7
начисления амортизации, осво-
имеет место), индивидуальные
занных в инвентарных карточ-
8
ках или книгах, соответствует
да
да
нет
нет
Выборочная проверка актов
приема-передачи ОС.
Выборочный просмотр пер-
вичной документации.
Выборочный просмотр инвен-
тарных карточек ОС (форма
ОС-6).
Выборочная сверка результа-
тов по счету ОС с суммой в
инвентарных карточках.
143
учете на счете 01 «Основные
средства».
Точность Корреспонденция
ниям законодательства.
Выборочная проверка опера-
редаче ОС.
счетов по поступлению и выбы-
Просмотр корреспонденции и
9
да
выявление неправильных про-
тию ОС соответствует требова-
водок.
Оценка слагается ли стоимость
ций по приобретению, изго-
10
ОС из фактических затрат на
да
товлению, безвозмездной пе-
объект.
Методами сбора аудиторских доказательств при проведении внутреннего аудита основных средств являются наблюдение, инвентаризация, арифметическая проверка, опрос, проверка по существу.
Исходя из анализа обработанных тестов по контролю за учетом основных средств внутренний аудитор разрабатывает программу проверки.
Вследствие этого для бюджетных учреждений большую значимость
приобретают вопросы об организации контроля за эффективностью основных средств, а также методические разработки, которые в дальнейшем дадут
возможность повысить результативность и действенность проверок в целом.
Можно рекомендовать, для контроля за сохранностью основных
средств проводить кроме плановых инвентаризаций (1 раз в год), внеплановые выборочные проверки - выборочные инвентаризации. В данном документе должно быть указано: дата проведения инвентаризации, состав комиссии, дата и способы оформления результатов инвентаризации. Результаты
инвентаризации оформляются актами инвентаризации. По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол.
Для ускоренной амортизации на некоторые объекты, организации нужно перейти с линейного способа на способ уменьшаемого остатка, это поспособствует ускоренному обновлению основных средств. Проанализировав эти
способы, необходимо помнить, что при применении способа уменьшаемого
144
остатка сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается и влияет
на финансовые показатели.
Недостатками учета основных средств являются также ошибки, связанные с формированием стоимости основных средств, когда в первоначальную стоимость не включаются отдельные элементы (монтажные работы по
установке, стоимость услуг по оценке и нотариальному оформлению государственной регистрации, проценты за кредит для приобретения объектов
основных средств и т.п.).
Пример: покупка основного средства «компьютерного оборудование».
Стоимость основного средства «компьютерного оборудование» 41260 руб.,
услуги доставки 650 руб., работы по установке компьютерного оборудования
1120 руб. Основное средств принято по стоимости 41260 руб., что является
ошибочным определение первоначальной стоимости, так как первоначальная
стоимость основного средства «компьютерного оборудование» составляет
43030 руб. В первоначальную стоимость не были включены услуги доставки
и работы по установке компьютерного оборудования. Исправление этих
ошибок позволит правильно определить расходы, налогооблагаемую базу
при расчете налога на имущество, точному определению износа основных
средств.
Следует отметить, что товарные документы не являются основанием
для оприходования и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должно быть оформлено актом приема - передачи основных средств (ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации. Отсюда следует вывод,
что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой не
доначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов.
При применении вышеперечисленных рекомендаций и устранение выявленных недостатков, возможно улучшение бухгалтерского учета основных
145
средств, а также системы внутреннего контроля и будет способствовать более точной, достоверной и полной информации.
Проведенное исследование по данному вопросу позволило научно объяснить необходимость контроля за правильностью учета и использования основных средств в организации бюджетного учета. Внутренний контроль
можно охарактеризовать как процесс управления деятельностью учреждения
с целью эффективного и результативного использования бюджетных ресурсов, сохранности основных средств, соблюдения законодательных требований и предоставления достоверной отчетности. Таким образом, контроль за
эффективностью использования основных средств является одной из важнейших составляющих в области бюджетного учета правоохранительной организации.
146
ГЛАВА 5. ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ И
АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКОГО СНАБЖЕНИЯ
Цель материально-технического снабжения учреждений МВД России –
обеспечение и поддержка их деятельности путем совершения своевременных
закупок (в нужном количестве, комплектации и качестве) с наименьшими
общими издержками. Она реализуется на основе постоянно совершенствующейся нормативно-правовой базы Российской Федерации.
Материально-техническое обеспечение учреждений МВД регламентируется Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 594 (ред. от
14.04.2022) «О реализации Федерального закона «О поставках продукции для
федеральных государственных нужд» (вместе с «Порядком закупки и поставки продукции для федеральных государственных нужд», «Порядком
подготовки и заключения государственных контрактов на закупку и поставку
продукции для федеральных государственных нужд»). В нем указано, как
должно осуществляться взаимодействие государственных заказчиков с
предприятиями, организациями, учреждениями в части закупки и поставки
продукции для федеральных государственных нужд, в том числе особенности формирования и реализации поставок продукции для поддержания необходимого уровня обороноспособности и безопасности страны, других федеральных государственных нужд [4].
Постановление предусматривает, что объемы поставок продукции
определяются государственными контрактами, заключаемыми государственными заказчиками с организациями-поставщиками. Закупки и поставки продукции для федеральных государственных нужд размещаются в организациях-поставщиках на основе конкурсного отбора, путем проведения открытых
и (или) закрытых торгов, конкурсов, аукционов, посредством заключения
государственных контрактов.
Государственные заказчики обеспечивают по-
ставщиков необходимыми финансовыми ресурсами в пределах средств,
предусмотренных в федеральном бюджете. Поставщики самостоятельно
147
приобретают материальные ресурсы, необходимые им для выполнения государственных контрактов. Включение в государственный контракт требований о материально-техническом обеспечении производства сырьем, материалами, комплектующими изделиями, оборудованием, машинами и механизмами, а также о встречных поставках продукции, оказании каких-либо услуг
и оплате поставок продукции в иностранной валюте не допускается.
Важным документом, регламентирующим материально-техническое
снабжение органов внутренних дел, является также Федеральный закон «О
контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд» от 05.04.2013 N 44-ФЗ (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.05.2022). Он регулирует отношения, направленные на
обеспечение государственных и муниципальных нужд в целях повышения
эффективности, результативности осуществления закупок товаров, работ,
услуг, обеспечения гласности и прозрачности их осуществления, предотвращения коррупции и других злоупотреблений в сфере таких закупок. Законом
устанавливается порядок планирования закупок, товаров, работ, услуг; определения поставщиков (подрядчиков); заключения контрактов; мониторинга
закупок товаров, работ, услуг; мониторинга и аудита в сфере закупок, а также контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и
иных нормативных правовых актов о контрактной системе в сфере закупок
товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных
нужд [1].
В 5 главе Федерального закона «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (от 05.04.2013 N 44-ФЗ (ред. от 16.04.2022) с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.05.2022) определены функции и полномочия государственных и
муниципальных органов, осуществляющих контроль в сфере закупок [1].
Ими являются: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный
на осуществление контроля в сфере закупок, контрольный орган в сфере государственного оборонного заказа, органы исполнительной власти субъекта
148
Российской Федерации, органы местного самоуправления муниципального
района, органы местного самоуправления городского округа, уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок; финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, органы управления государственными внебюджетными фондами; органы внутреннего
государственного (муниципального) финансового контроля, определенные в
соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации. Закон не допускает возложение на одно должностное лицо обязанностей по осуществлению полномочий на планирование закупок, определение поставщиков, заключение государственных контрактов, их исполнение, обеспечение их
оплаты и обязанностей по осуществлению контроля в отношении таких закупок.
Действующая в настоящее время в стране модель контроля государственных учреждений предусматривает его деление на внутренний и внешний.
Внешний финансовый контроль представляет собой регламентированную деятельность органов внутренних дел, которые не входят в структуру
контролируемого учреждения, с целью обеспечить соблюдение требований
нормативных правовых актов, сохранности государственного имущества, целевого расходования средств бюджета (рисунок 24).
На втором уровне классификации внешнего финансового контроля
расположен ведомственный контроль. Он осуществляется органами государственной власти, наделенными полномочиями учредителя в отношении государственных учреждений.
Бюджетный кодекс РФ рассматривает орган государственной власти,
наделенный полномочиями учредителя, как главного распорядителя бюджетных средств, на основании чего предписывает ему осуществлять контроль подведомственных получателей бюджетных средств.
Исключением является ведомственный контроль в сфере закупочной
деятельности.
149
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
3 уровень-Финансовый контроль государственных бюджетных фондов
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
2 уровень-Ведомственный контроль
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Бюджетный кодекс
РФ, 7-ФЗ, 174-ФЗ
44-ФЗ
Нормативные правовые акты органов государствен-
ной власти (положения, регламенты и др.)
Постановления Правительства РФ от 10.02.2014
№ 89, от 08.11.2018 №1335 (Правила, Регламент)
Бюджетный кодекс РФ,
ности
Федеральный фонд обязательного
(ФОМС), территориальные фонды
Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ),
региональные отделения
Фонд социального страхования РФ
(ФСС), отделения ФСС
ПФ РФ, ФСС
Федеральная антимонопольная
уполномоченные органы субъектов
Ведомственный контроль финансово-
хозяйственной деятельности
Ведомственный контроль в сфере заку-
пок
Счетная палата РФ, контрольно-
(КСП)
Территориальные органы ФК
ЗАКОНОДАТЕЛЬ-
НОЕ ОСНОВАНИЕ
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ, РЕГУЛИРУЮ-
ЩИЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КОНТРОЛЯ
Государствен-
(ГФК)
Внешний ГФК
Внутренний
Бюджетный кодекс РФ
ных органов субъектов РФ
Нормативные правовые акты ФНС
жения, регламенты и др.) ФОМС,
41-ФЗ, Законодательные акты субъектов РФ. Стан-
дарты внешнего государственного аудита (контроля)
Стандарты внутреннего государственного контроля
ФНС
в субъектах РФ
тивные правовые акты уполномочен-
Административный регламент ФАС, норма-
Нормативные правовые акты (поло-
СУБЪЕКТ КОНТРОЛЯ
счетные палаты субъектов РФ
Федеральное казначейство (ФК),
Федеральная налоговая служба
(ФНС), территориальные органы
Налоговый кодекс РФ
органы ФАС в субъектах в РФ,
служба (ФАС), территориальные
44-ФЗ
Федеральные и региональные орга-
а также являющиеся ГРБС (РБС)
ны государственной власти, наде-
ленные полномочиями учредителя,
медицинского страхования
Налоговый кодекс РФ,
направлениям деятель-
Федеральные законы по
Рисунок 24 – Виды и нормативная база внешнего финансового контроля
ВИД КОНТРОЛЯ
вый контроль
1 уровень-Государственный контроль
ный финансо-
Налоговый контроль
Контроль в сфере закупок
внебюджетных фондов
Финансовый контроль государственных
150
На основании Федерального закона «О контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» его осуществляет территориальный орган Федеральной антимонопольльной службы. Он рассматривает жалобы на действия или бездействие заказчика, организатора торгов и закупочной комиссии.
Внешний контроль осуществляют также органы прокуратуры РФ, которые проводят проверки на основании поступивших сведений о возможных
нарушениях.
Необходимость осуществления ведомственного контроля за закупочной деятельностью прописана в законе 223-ФЗ «О закупках товаров, работ,
услуг отдельными видами юридических лиц». Для исполнения данной правовой нормы Минфином был издан приказ, в котором утверждается регламент осуществления ведомственного контроля.
Ведомственный контроль заключается в проведении вышестоящими
органами проверок деятельности подведомственных им заказчиков при осуществлении закупок. Так, в УМВД России по городу Ставрополю ведомственный контроль осуществляет Главное управление МВД России по Ставропольскому краю и Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество).
Форма проведения проверки может быть как выездной, так и документарной. Сроки и периодичность проверки устанавливаются органами ведомственного контроля самостоятельно. Для проведения проверок формируется
комиссия, в состав которой не включаются должностные лица контролируемого учреждения. Не менее чем за 10 дней до начала проверки в контролируемое учреждение направляется уведомление с указанием: формы проверки;
даты начала и срока проведения проверки; состава комиссии; документов и
информации, которую необходимо предоставить; информации о необходимости обеспечения условий для проведения выездной проверки, в том числе
о предоставлении помещений, средств связи, иного оборудования.
В ходе мероприятий комиссия имеет право:
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]