Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
31
это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтер-
ской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения
(объем аудита);
з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или
могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
и) подпись аудитора;
к) дату аудиторского заключения.
Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте,
должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была
проаудирована аудитором.
Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную
"Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает
ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях
финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату,
результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - мнение).
Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен
убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что
бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в
результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение
должно базироваться на:
а) выводе относительно того, были ли получены достаточные надле-
жащие аудиторские доказательства;
б) выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения,
взятые по отдельности или в совокупности, существенными;
32
в) выводах, формирование которых требуется пунктами 11 - 13 стан-
дарта 1/2010.
Аудитор должен сделать вывод относительно того, составлена ли бух-
галтерская отчетность, во всех существенных отношениях, в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее правила отчетности). При формировании данного вывода аудитором должен
быть рассмотрен принятый аудируемым лицом порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, включая возможные искажения в результате действий руководства этого аудируемого лица. В ходе такого рассмотрения аудитору может стать известно о возможных искажениях в результате действий руководства этого аудируемого лица. Аудитор может
прийти к выводу, что недостаточная объективность руководства аудируемого
лица в отношении составления и представления бухгалтерской отчетности
наряду с влиянием неисправленных искажений вызывает существенное искажение бухгалтерской отчетности в целом. Признаками недостаточной объективности руководства аудируемого лица, которые могут повлиять на вывод
аудитора относительно того, существенно ли искажена в целом бухгалтерская отчетность, могут являться:
а) выборочная корректировка руководством аудируемого лица выяв-
ленных в ходе аудита и доведенных до его сведения искажений (например,
корректировка искажений, результат которых приводит к увеличению отражаемых в бухгалтерской отчетности доходов, но не их снижению);
б) возможные искажения получаемых руководством аудируемого лица
оценочных показателей.
Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:
а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает
соответствующее раскрытие информации;
33
б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили,
что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.
Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание
полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой
даты и известные аудитору.
К аудиторскому заключению на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая
датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть
пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием
общего количества листов.
Аудиторское заключение подписывается:
а) руководителем аудиторской организации или уполномоченным им
лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна
включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и
инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение;
б) индивидуальным аудитором. Подпись должна включать фамилию и
инициалы индивидуального аудитора.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского
заключения:
1) аудиторское заключение с выражением положительного мнения;
2) модифицированное аудиторское заключение:
— аудиторское заключение, выражением мнения с оговоркой;
— аудиторское заключение с отрицательным мнением;
— аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Весьма интересна статистика, касающаяся видов аудиторских заключе-
ний, выдаваемых российскими аудиторами. На рисунке представлены результаты анализа аудиторских заключений, оформленных в 2021 г. в соответствии с мнением аудиторов.
34
Отрицательное
мнение
Отказ от выражения мнения
Обстоятель-
1. Аудитор, получив
ности или в сово-
Аудитор, получив
по отдельности или
У аудитора от-
мог
бы основывать
Рисунок 2 - Статистика российских аудиторских заключений в части
мнений аудиторов по результатам обязательного аудита, %
Как следует из анализа данных рис. 2, в 2021 г. абсолютное большинство
заключений содержало немодифицированное мнение аудитора (74% всех заключений, выданных по результатам обязательного аудита) или мнение с
оговоркой (25%). Отрицательное мнение было выражено только в 0,6% случаев, отказ от выражения мнения составлялся по результатам 0,4% обязательных аудиторских проверок. [7].
Таблица 2 -Модификации мнения аудитора
Модификация Мнение с оговоркой
ства, обусловливающие модификацию
достаточные надлежащие аудиторские
доказательства,
приходит к выводу,
что влияние искажений, рассматриваемых по отдель-
достаточные
надлежащие аудиторские доказательства, приходит
к выводу, что влияние искажений,
рассматриваемых
сутствует возможность получения достаточных надлежащих
аудиторских доказательств, на
которых он
35
купности, является
всеобъемлющим
в совокупности,
свое мнение, но
Примеры об-
Аудируемое лицо
снижения стоимости
В консолидирован-
Ввод аудируе-
нены
существенным, но
не затронет большинства значимых
элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим).
2. У аудитора отсутствует возможность
получения достаточных надлежащих
аудиторских доказательств, на которых
он мог бы основывать свое мнение,
однако он приходит
к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может
быть существенным
для бухгалтерской
отчетности, но не
является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности
он приходит к
выводу, что возможное влияние
необнаруженных
искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для
бухгалтерской
отчетности
стоятельств,
обусловливающих модификацию
при составлении годовой отчетности не
проводило в отношении финансовых
вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и
наблюдаются признаки обесценения,
проверку наличия
условий устойчивого существенного
ную финансовую
отчетность не были
включены показатели дочернего
общества (что существенно искажает большинство
значимых элементов бухгалтерской
(финансовой) отчетности)
мым лицом новой компьютерной системы учета привел к множественным сбоям в работе программного обеспечения и ошибкам в учете, которые на дату составления аудиторского заключения не устра-
36
Аудиторское заключение с выражением положительного мнения подтверждает, что финансовая отчетность предприятия в основном правильно
отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных
средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативных актов бухгалтерского учета.
Положительное заключение выдается, если аудитор убежден, что:
финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета;
бухгалтерский учет соответствует установленным принципам и требованиям, а учетная политика предприятия выбрана правильно;
своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчетности и т.д.
Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не существенное значение.
Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей
необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые
аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т. п.
Несогласие аудитора могут вызвать:
расхождения во мнении с руководством предприятия по отдельным
фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности;
несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчетов
амортизации и других расчетных значений;
37
несоответствие корреспонденции счетов экономическому и правовому
содержанию проверенных хозяйственных операций и т.д.
В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от
мнения по конкретному вопросу («в связи с,..»), если он не уверен, но считает сам вопрос незначительным для финансовой отчетности, или на его несогласие («за исключением...»), если аудитор выражает иное мнение по конкретному вопросу, не являющемуся существенным для характеристики финансовой отчетности.
Аудитор должен отразить в заключении все вопросы, которые, по его
мнению, влияют на состояние финансовой отчетности.
Аудиторское заключение с отрицательным мнением выдается в тех
случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, может ввести в заблуждение
пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности
финансовой отчетности. При этом в аудиторском заключении необходимо
четко сформулировать причины.
Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения возможен в
тех случаях, когда неуверенность или ограничения объема проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии
финансовой отчетности. В заключении необходимо четко и определенно указать, почему вывод невозможен (ограничение объема проверки, неуверенность аудитора и др.).
Если предприятие в ходе проверки устранит существенные недостатки
и нарушения, то аудитор может заменить отрицательное на условно положительное заключение и даже на положительное.
П.5 ст. 6 ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности».
Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита,
но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе ауди-
38
та. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по
решению суда.
Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а
для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
39
ГЛАВА 2 СОВРЕМЕННЫЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Внутренний контроль деятельности любой организации необходим с
самого начала ее работы, так как собственники бизнеса и руководство должны быть уверены в эффективности и законности совершаемых хозяйственных операций, а также в достоверности данных финансовой и управленческой отчетности.
С 2020 года действующее законодательство требует наличия системы
внутреннего контроля у всех организаций независимо от масштабов их бизнеса. Любая организация обязана организовать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, так в соответствии с ч. 1 ст. 19 Закона
от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
1. Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внут-
ренний контроль всех совершаемых фактов хозяйственной жизни.
2. Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять
внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Как именно это сделать, в законодательстве не разъясняется, но на
практике для этого обычно создают службу внутреннего контроля организации или назначают ответственного сотрудника. Функции и задачи необходимо прописать в должностных инструкциях сотрудников, которые отвечают за
внутренний контроль, и в Положении о внутреннем контроле. Основные
пункты о внутреннем контроле должны быть включены в положение, к ним
прежде всего относятся:
1. Общие положения
2. Определение, цели и задачи системы внутреннего контроля
3. Процедуры и методы внутреннего контроля
40
4. Органы и лица, ответственные за внутренний контроль
5. Заключительные положения
Основными целями внутреннего контроля являются: эффективность и
результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и
операционных показателей, сохранность активов, достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдение действующего законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной
жизни и ведении бухгалтерского учета. В виду невысокой управленческой и
финансовой квалификации сотрудников, а также отсутствие резервов, которые смогли бы обеспечить гибкость к приспособлению изменяющимся условиям среды, сегодня всем без исключения организациям очень трудно противостоять рискам.
В тоже время следует акцентировать внимание, что согласно ст. 7 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководитель экономического субъекта, который в соответствии с настоящим Федеральным законом вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также
руководитель субъекта среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в части 5 статьи 6 настоящего Федерального закона, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.
В статье 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
и финансированию терроризма» (ред. от 19.11.2021) отмечено, что «организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, обязаны в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма разрабатывать правила внутреннего контроля, назначать специальных должностных
лиц, ответственных за реализацию правил внутреннего контроля, а также
принимать иные внутренние организационные меры в указанных целях».
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]