Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
91
- внести изменения в советующие аудиторские стандарты в сфере нало-
гового аудита, которые будут содержать процедуры и методы по их реализации;
- определить налоговый аудит как науку, установив ее предмет и мето-
ды;
- решить насущные вопросы по налоговому аудите, в частности о тех-
нологии налогового аудита, методологии основ по проведению и организации налогового аудита.
Вследствие это приведет к повышению эффективности контрольных
мероприятий, гармонизация технологических процессов налогового аудита.
Недостаточная продуманность постпроверочных мероприятий, мероприятия для решения этого вопроса заключаются в следующем:
- разработка мер механизма стимулирования и наказания проверяемых
лиц, для повышения ответственности аудиторов за неполное/несвоевременное соблюдение предписаний актов аудиторских проверок;
- подключение к постпроверочному контролю широкой общественно-
сти.
Эти мери необходимы для исполнения инфокомпании по эффективному устранению нарушений в сфере налогообложения.
Нетранспарентность налогового аудита для решения этой проблемы
предусмотрены следующие мероприятия:
- размещение выборочных результатов аудиторских проверок или
сводной статистики проверок в открытых информационных ресурсах;
- размещение в открытых информационных ресурсах сведений о пла-
нах и мероприятиях аудиторской деятельности, выявленных результате налогового аудита, для целей общественного контроля.
Данные меры приведут к повышению эффективности работы по устранению
нарушений.
Необходимыми мерами для снижения уровня проблемы нехватки внимания к такой проблеме как коррупция, являются включение в плановую
92
программу аудиторских проверок, пунктов обязывающих проверять соблюдения антикоррупционного законодательства и профилактических мер по
противодействию коррупции.
Далее рассмотрим недостаточное внимание разработке рекомендаций
по результатам налогового аудита. Необходимыми мерами для решения этого недостатка являются:
- реализация рекомендательной части заключений по итогам налогово-
го аудита;
- разработка новых методических рекомендаций и мер по результатам
проверок, нацеленных на минимизацию выявленных недостатков.
Результаты принятых мероприятий – улучшения деятельности аудиторов, поиск и разработка новых способов по устранению недостатков, разработка мер по эффективности постпроверочной работы.
И заключительным нерешенным вопросом является недостаточная
квалификация проверяющих лиц, для этого предусмотрены следующие мероприятия:
- повсеместное повышение квалификации лиц, занимающихся налого-
вым аудитом;
- проведение вебинаров, открытых встреч, привлечение спикеров, гото-
вых делится накопленным профессиональным багажом знаний не менее раз в
год;
- формирование системы профессиональной подготовки налоговых
аудиторов в системе вузов, которые следуют только современным тенденциям в своих методиках и технологиях.
- привлечение в сферу налогового аудита профессиональных аудиторов
со стажем в публичном секторе не менее 15 лет.
На сегодняшний день экзамен состоит из двух частей – компьютерного
тестирования и выполнения письменной работы. Письменная работа заключается в ответе на вопросы билета (содержащего по одному вопросу из каж-
93
дой области знаний, которых заявлено 5) и решение одной практической задачи.
Необходимо усложнить процедуру прохождения экзамена, сделав его
трёхэтапным.
Первый этап аналогичен первой части, т.е. тестирование.
Второй этап будет представлять собой набор заданий с кратким ответом.
Третий – решение комплексной задачи. Все три этапа должны проходить на компьютерах в целях снижения влияния человеческого фактора на
результаты аттестационного экзамена. Благодаря развитию информационнокоммуникационных технологий стало возможным проводить экзамен хотя
бы частично в дистанционной форме. Однако как проведение самой процедуры экзамена, так и курсы подготовительных для него лекций имеют право
проводить лишь аккредитованные Министерством Финансов образовательные центры, подконтрольные саморегулируемым организациям. И если в
столице страны таких центров имеется приличное количество, то в регионах
возможности выбора подходящего центра для аттестации затруднены.
Проведение экзамена на получение квалификационного аттестата
аудитора на сегодняшний день возможно только в городах Екатеринбург,
Нижний Новгород, Новосибирск, Хабаровск, Ростов-на-Дону, Казань и Симферополь. Из-за этого всё большее распространение приобретает корпоративное обучение, благодаря которому на квалификационный экзамен и
предшествующие ему курсы потенциальный аудитор приходит уже подготовленным. Однако подобные мероприятия могут себе позволить только
очень крупные организации, поскольку требуют колоссальных временных,
трудовых и финансовых затрат.
Помимо получения квалификационного аттестата аудитора у аудиторских организаций возникает необходимость в оценке квалификационных характеристик сотрудников на соответствие профессиональному стандарту
Министерства труда Российской Федерации.
94
Рассмотрев проблемы, с которыми приходится сталкиваться во время
проведения налогового аудита в коммерческих организациях, становится ясным, что необходимо продолжить совершенствование таких аспектов как:
терминологический, методический, а также теоретический. Это позволит
обеспечить стабильное проведение налогового аудита.
Проблемы, изученные выше, способны усложнять процесс налогового
аудита, поэтому государству необходимо разработать меры, которые помогут
преодолеть данную проблематичную ситуацию.
Уже неоднократно подчеркивалось, важнейшим предназначением достоинством налогового аудита выступает снижение рисков налоговых проверок и претензий со стороны налогового органами построение правильной
стратегии работы компании. Из этого следует, что на сегодняшний день существенным аспектом в реализации налогового аудита является разработка
практических рекомендаций по совершенствованию деятельности, аудиторов
и аудиторских организаций.
Многие коммерческие организации сталкиваются с проблемами налогового характера и часто стремятся решить их таким образом, чтобы максимально использовать свои ресурсы для ускорения экономического роста.
Проблема усовершенствования организации налогового аудита на предприятии заключается в выработке комплексного планирования, системного подхода, а также связанных между собой методических решений, для которых
было бы возможно создать условия не только для их практического, но теоретического внедрения. Несмотря на то, что на сегодняшний день существуют методические рекомендации на предмет проверки того или иного вида
налога, сбора, или иного обязательного платежа, вопросы формирования доказательной базы, порядок применения конкретных способов и приёмов
аудита, источники информации и т.п. остаются без внимания как законодателей, так и учёных.
Кроме того, проблема организации налогового аудита заключается в
том, на сегодняшний день на законодательном уровне этот вид аудита не яв-
95
ляется урегулированным. Таким образом, основными проблемами организации и методики проведения налогового аудита в организации является отсутствие чётко закреплённых нормативно-законодательных актов, регламентирующих проведение такого вида аудита, и постоянные изменения в системе налогообложения, затрудняющие его проведение.
Во время изучения теоретических и прикладных основ планирования
налогового аудита использовались не только новейшие исследования, но и
труды ученых-теоретиков, также практиков в сфере организации налогового
аудита в компаниях. Однако, невзирая на достаточно значительное количество по данной тематике, исследований, проведенных в узконаправленной
области планирования налогового аудита, вопросы практики применения
налогового аудита отечественными предприятиями недостаточно изучены.
Несмотря на это, сегодня именно налоговый аудит является инструментом, позволяющим максимально полно и эффективно изучить, а также
минимизировать налоговые риски коммерческой организации. Решением
вышеуказанных проблем необходимо развивать и совершенствовать методологические, организационно-методические основы организации налогового
аудита, которые в дальнейшем позволят получать концептуальные положения и расширять свои знания проведении налогового аудита.
Основной целью налогового аудита является:
- защитить организацию от претензий налогового органа;
- снизить риски налоговых проверок;
- выстроить правильную стратегию работы компании.
Важным условием успешного бизнеса является проведение налогового
аудита непосредственно до проверки налоговым органом организации.
Грамотные и опытные руководители проводят налоговый аудит на постоянной основе. Но большая часть предпринимателей прибегают к налоговому аудиту, когда уже организация попала в список недобросовестных
налогоплательщиков или же вовсе, во время выездной налоговой проверки.
96
В такой ситуации аудитор в силах исправлять только самые «выдающиеся» ошибки или же уделить наибольшее внимание проверке уже выявленных недостатков, раннее проведенной проверкой, для сохранения в организации состояния выполненных постпроверочных мероприятий.
Очень важный вопрос для каждой организации, для чего проводить
налоговый аудит. В последнее время аудит стал разносторонним и инициативным, проводится по желанию собственника или руководства организации,
как правило такой вид аудита связан с желанием проверить работу генерального директора, главного бухгалтера или финансового директора, а также если планируется реорганизация организаций, привлечение инвестора, продажи долей новым собственникам.
Налоговый аудит включает в себя аудит учетной политики в целях
налогообложения, а также аудит методики постановки налогового учета.
Рассмотрим дополнительные проверки во время налогового аудита, которые
представлены на рисунке 12.
Верно ли
определение объекта
налогообложения в
организации?
Отсутствие ошибок
отражения
налоговых вычетов
по налогам
Законность и
правомерность
освобождения от
уплаты налога, видов
имущества;
привязывания льгот по
налогу на объект
Своевременности
уплаты налога и
исключение
ошибочных
исчислений налога
Правильность определения
применения налоговых
момента формирования
Правильности
заполнения и
своевременности
направления
налоговой
декларации
налоговой базы,
ставок, определения
налоговой базы
Рисунок 12 - Дополнительные проверки во время налогового аудита
Перед началом проведения налогового аудита и/или оказанием сопутствующих услуг по вопросам в сфере налогообложения, аудиторская орга-
97
низация должна убедиться в том, что с обеих сторон достигнуто взаимопонимание с лицом, заказавшим выполнение специального аудиторского задания, относительно цели и характера предстоящей работы, содержания
подготавливаемых итоговых документов, а также в определении состава и
группы лиц, которые будут знакомиться с результатами работы, то есть создать команду соответствующих и компетентных специалистов.
На рисунке 13 представлены сопутствующие услуги, проведение которых возможно в рамках налогового аудита, либо по его результатам.
Налоговое сопровождение -
текущее консультирование
по вопросам применения
норм налогового
законодательства
Экспертиза актов
налоговых органов,
касающихся вопросов
налогообложения
Налоговое
планирование и
оптимизация
налогообложения
Расчет налоговых последствий для
экономического субъекта в случаях
ошибочного применения норм
налогового законодательства
Защита интересов
налогоплательщика в
арбитражных судах и
судах общей
юрисдикции
Рисунок 13 - Сопутствующие налоговому аудиту услуг
По окончании оказания сопутствующих услуг в области налогообло-
жения могут быть представлены результаты в конце проведенного налогового аудита, представлены на рисунке 14
По результатам проведенного налогового аудита делается итоговый
отчет, который содержит в себе рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, а также
рекомендации в отношении порядка исчисления налогов, включая правильность применения льгот, предложения и рекомендации по оптимизации
налогообложения и усовершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета с позиций налогообложения.
98
Управленческие меры, направленные на создание постоянной
действующей системы налогового планирования
Поставить в известность руководителя аудируемой организации на
наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для
экономического субъекта при обнаружении нарушений норм налогового
законодательства
Предоставить практические рекомендации по устранению негативных
последствий, связанных с установленными нарушениями налогового
законодательства
Разработка новых проектов построения как общей системы
налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее
Рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета
к выбранной концепции управления налогами, разработанному
комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом
законодательстве и другим факторам
Расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той
или иной оптимизационной модели
элементов
Рисунок 14- Мероприятия по итогам налоговых проверок
Каждая организация или индивидуальный предприниматель сталкиваются с камеральной налоговой проверкой. Процесс ее проведения начинается
с момента сдачи налогоплательщиком декларации в Федеральную налоговую
службу. [8]
Как показывают данные, Федеральной налоговой службы России за
2021 год было проведено камеральных проверок 8028 тыс. ед., по результатам доначислено 89,2 млрд. руб., начисление дополнительных платежей
напрямую связано с числом выявленных в ходе налоговых проверок нарушений.
Поступило по результатам дополнительных платежей 40,3 млрд. руб.,
увеличено налоговых обязательств после получения требований о предоставлений пояснений (документов) в процессе проведения камеральных проверок 59,8 млрд. руб., удельный вес на сумму расхождений по деклараций
по НДС в общей сумме налоговых вычетов по НДС составил 0,67 %
Рассмотрим сведение об организации и проведении камеральных проверок Федеральной налоговой службы России, которая представлена на рисунке 15.
99
Проведенный анализ позволил сформулировать следующее. Число ка-
годы
тыс.ед.
меральных налоговых проверок в Российской Федерации за период 20192022 гг. увеличились на 3586 тыс.ед. или на 45,6 %., так на 01.04.2022 года
было проведено 11445 тыс. ед., а в 2019 году 7859 тыс. ед.
16000
14000
12000
10000
8000
6000
4000
2000
1608
7859
0
1225
7772
2147
8028
2576
11445
2019
камеральная проверка выездная проверка
2020
2021
01.04.2022
Рисунок 15 - Сведения об организации и проведения камеральных и
выездных проверок Федеральной налоговой службы России, кол. [10]
Число выездных проверок увеличилось на 968 проверок или на 60,2%
и на 01.04.2022 год составили 2576 тыс. ед., что больше чем в 2019 году.
Планирование это один из обязательных этапов налогового аудита, который включает в себе определение стратегии, тактики, объёма работы и
разработки программы или же специального аудиторского задания, иными
словами плана налогового аудита. Как и в любом из видов аудита, в налоговом аудите одной из актуальных проблем является определение ключевых
направлений проведения аудита, без которых невозможно обеспечить эффективное и рациональное проведение налогового аудита.
Если рассматривать штатного бухгалтера организации, то нужно понимать, о рисках, о человеческом факторе и том, что сотрудник организации не
сможет объективно проверить сам себя. Данная проверка не будет достаточно достоверной и для того, что бы этого избежать проводится внешний налоговый аудит, который рассматривает основные аспекты:
100
- вопросы налогообложения;
- вопросы применения налоговых льгот;
- вопросы налогового планирования.
Стоит обратить внимание, если общий аудит, рассматривает общие вопросы бухгалтерского учета, кадрового учета и вопросы сдачи отчетности, то
вопросы внутреннего и внешнего налогового аудита это узкоспециализированные вопросы, направленные на проверку:
- уставных документов;
- учетной политики компании,
- крупные сделки, совершенные компанией по счетам 60, 62 по бухгал-
терскому учету;
- первичные документы;
- взаимодействие компании с другими компаниями, другими контр-
агентами;
-сделки с взаимозависимостью;
-аспекты бизнеса;
- особенности предоставления скидок;
Чаще всего организации, обращаются за услугой налогового аудита, во
время выездной налоговой проверки (ВНП). Это влечет за собой:
- восстановление документов;
- восстановление учета;
- создание локальных актов;
- создание положения о проверке контрагентов;
- восстановления учетной политики и т.д.
Если же, все эти мероприятия проводятся, своевременно и соразмеренно, соблюдая определённую стратегию, организация сталкивается с меньшими проблемами при проверке.
С 2019 года на основании Федерального закона «Об аудиторской деятельности» внешние аудиторы должны сообщать о результатах своих проверок в налоговые органы. Но в этом случае организация, которая пользуется
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]