Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
131
У принимающей стороны оприходование отражается по дебету счета
Передана балансовая стоимость
транспортного средства
130404310
110135410
780000
Передана ранее начисленная аморти-
110435410
130404310
300000
Закрыт счет по завершении финансо-
ведомственных расчетов
140130000
130404310
480000
010100000 и кредиту счета 010400000 на сумму начисленной амортизации
передающей стороны за весь период эксплуатации до момента передачи.
В учреждениях правоохранительных органов безвозмездное поступление объектов оформляется проводками:
- отражена первоначальная стоимость:
Дебет 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные
средства»
Кредит 130404310 «Внутриведомственные расчеты»;
- отражена амортизация:
Дебет 130404310 «Внутриведомственные расчеты»
Кредит 110404410 «Амортизация основных средств».
Пример. В порядке внутриведомственной передачи автомобиль был
передан другому учреждению (главный распорядитель - общий). Первоначальная стоимость автомобиля - 780 000 руб., сумма начисленной амортизации - 300 000 руб. В бюджетном учете передающей стороны данная операция
будет отражена следующими проводками (табл. 6).
Таблица 6- Отражение в учете передающей стороны операций по списанию оборудования при внутриведомственной передаче
Корреспонденция счетов
Сумма,
Операция
Дебет Кредит
руб.
вого года в части переданных внутри-
В случаях внутреннего перемещения основных средств между материально ответственными лицами в учете учреждений правоохранительных органов это отражается по дебету и кредиту одних и тех же счетов аналитиче-
132
ского учета, открываемых к счету 010100310 «Увеличение стоимости основных средств».
Отражение излишков, выявленных при инвентаризации, учетные данные приводят в соответствие с фактом. Впоследствии они приходуются по
дебету счетов аналитического учета, открываемых к счету 010100310 «Увеличение стоимости основных средств», и по кредиту счета 040101180 «Прочие доходы» по рыночной стоимости.
Однако нужно иметь в виду, что при формировании первоначальной
стоимости основных средств, приобретенных за счет внебюджетных источников, следует учитывать особенности признания в ее составе НДС, предъявленного поставщиками.
Причинами выбытия основных средств могут быть: списание по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания; безвозмездная передача, внутриведомственная передача; недостача, хищение.
Для принятия решения о ликвидации основного средства в учреждениях правоохранительных органов создают постоянно действующую комиссию
по выбытию активов (п. 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Состав комиссии в виде сотрудников, обладающих специальными знаниями,
утверждает начальник учреждения правоохранительных органов. При отсутствии таких специалистов следует пригласить экспертов. Кроме того, в состав комиссии могут входить главный бухгалтер, материально ответственные
лица и другие сотрудники.
Комиссия должна осмотреть объект основных средств, подлежащий
ликвидации; принять решение о целесообразности его использования, восстановления; определить возможность использования отдельных узлов, деталей, которые могут остаться от ликвидации; установить причины ликвидации
(физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и т.п.); выявить
виновных лиц и подготовить акт о списании основного средства и документы
для согласования с вышестоящей организацией.
133
Так, к примеру, акт реализации (уничтожения) оружия и патронов к
нему, специальных средств (форма № 25) после утверждения руководителем
или его заместителем является основанием для списания с учета уничтоженного оружия, боеприпасов и патронов к нему, специальных средств и для
оприходования годных деталей, полученных в результате разукомплектования и уничтожения технически непригодного к эксплуатации по прямому
назначению оружия.
Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по
поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке
соответствующим первичным учетным документом.
Стоит отметить, что списание недвижимого и особо ценного движимого имущества (к примеру, объектов незавершенного строительства), закрепленного на правах оперативного управления и приобретенного за счет бюджетных средств или субсидии на иные цели, выделенных учредителем, производится только по разрешению вышестоящего органа.
Факт хозяйственной жизни признается на основании оправдательного
документа, которым выступает акт по форме, установленной приказом № 52н. Примечательно, что при выбытии из учета объектов недвижимого имущества обязательно прикладываются еще документы, подтверждающие государственную регистрацию права или сделку. Так, к примеру, в случае списания автотранспортного средства обязательно наличие документа, который
подтверждает снятие его с учета в Госавтоинспекции.
При списании основного средства с бюджетного учета по балансовой
стоимости одновременно списывают сумму накопленных амортизационных
отчислений по объекту выбытия.
Для казенных учреждений экономический термин «основные средства»
является важным звеном в организации учета и контроля основных средств.
Контроль служит для эффективного и результативного использования бюд-
134
жетных ресурсов, сохранности основных средств, соблюдения законодательных требований и предоставления достоверной отчетности. Основные средства, как имущество учреждения, составляют наибольшую часть объекта
бухгалтерского учета, поэтому их техническое состояние и наличие является
важнейшим фактором для повышения эффективности деятельности учреждений. Поэтому в связи с ограничением бюджетного финансирования казенных учреждений наиболее важной задачей будет является эффективность
контроля за использованием основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств ведется с использованием Единого плана счетов 157н и с Инструкцией по его применению. Осуществление
по применению Единого плана счетов могут использовать все виды государственных органов. Учреждение в праве самостоятельно определить, в каких
разделах учета ему необходима аналитика по основным средствам, материальным запасам, материально ответственным лицам.
Бухгалтерский учет независимо от организационно-правовой формы
учреждения осуществляется в соответствии со статьей 161 Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (
ред. от 30.12.2021 №443-ФЗ)
и иными нормативными правовыми актами,
в
регулирующими бухгалтерский учет.
Нефинансовые активы – это объекты, которые находятся в использовании субъекта хозяйствования – казенного учреждения, при этом они приносят ему потенциальную или реальную экономическую прибыль в результате
их эксплуатации.
Характерной особенностью основных средств казенного учреждения
является то, что они не участвуют в процессе производства, а служат для обслуживания процессов по удовлетворению социальных потребностей населения и осуществлению функций государственного учреждения.
В соответствии с изменениями, которые были внесены Федеральным
законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения гос-
135
ударственных (муниципальных) учреждений» усиливается контроль за эффективным использованием имущества, переданного казенным учреждениям
на праве оперативного управления. Это связано со структурой финансирования такого типа учреждений и необходимости формирования отчетов об использовании имущества.
Существуют несколько форм контроля, которые широко используются
в казенных учреждениях. Они непосредственно связаны между собой и являются одними из первоочередных форм проведения контроля. Выделяют
предварительный, текущий и последующий контроль.
Предварительный контроль проводится с целью определения целесообразности осуществления хозяйственных операций, связанных с поступлением и внутренним перемещением основных средств. Он является профилактическим и позволяет оценить рациональность предстоящих расходов и
предотвратить возможность совершения неэффективных хозяйственных операций по учету основных средств.
В настоящее время в России все больше уделяют внимание текущему,
и наиболее востребованному – последующему контролю. Что касается предварительного контроля, то его реже используют на практике.
Текущий контроль проводится в момент совершения проверок с основными средствами. Его целью является, чтобы максимально быстро и оперативно выявить неточности, поскольку он дает возможность устранения ошибок в ходе его проведения. В ходе текущего контроля проверяется, насколько
правильно и законно оформлены документы по операциям с основными
средствами, а также по их выбытию и перемещению, начислению и списанию износа основных средств.
При обнаружении отсутствия основных средств контролируется обоснованность отражения в учете и меры, принятые по возмещению ущерба.
Для установления достоверности данных о своевременности, полноте и
эффективности организации учета основных средств, законности операций с
136
ними, выявления внутренних резервов осуществляется последующий контроль. Данный вид контроля может быть оперативный и периодический.
Оперативный контроль обычно проводится в рамках отчетного месяца.
Периодический контроль может осуществляться за определенный отчетный
период по данным смет, отчетов, первичных документов и др.
Одним из самых распространенных и эффективных методов фактического контроля за сохранностью и эффективностью использования основных
средств в казенных учреждениях является инвентаризация.
Инвентаризация – это оценка, контроль за правилами хранения и состояния средств и ценностей в целом.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности должна проводиться инвентаризация в бюджетном
и казенном учреждениях, с целью проверки основных средств и документального подтверждения их наличия.
Целью инвентаризации основных средств является:
– подтвердить, что приобретенные основные средства правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, которые
введены в эксплуатацию;
– проверить правильность данных текущего учета основных средств и
выявить возможные ошибки;
– отразить неучтенные хозяйственные операции;
– контролировать сохранность основных средств;
– проверить соблюдение принципа материальной ответственности;
– проверить состояние учета основных средств.
Инвентаризация как правило может проводиться самостоятельно внутренними службами в плановом порядке. Руководителем устанавливается порядок и сроки проведения мероприятия, а также это должно быть закреплено
учетной политикой учреждения. Обязательным проведением инвентаризации
служит Федеральный закон и отраслевые стандарты.
137
При инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия
производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование,
назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Одним из важнейших методов финансового контроля выступает ревизия, которая представляет собой проверку финансово-хозяйственной деятельности учреждений за отчётный период.
В ходе ревизии изучаются все стороны финансово-хозяйственной деятельности учреждений, что не является обязательным, при осуществлении
других способов хозяйственного контроля. Основная цель ревизии – выявить
хозяйственные и финансовые нарушения, факты бесхозяйственности, краж,
установить причины и условия, которые им предшествовали, виновных в
этом лиц, принять меры по возмещению причиненного ущерба, убытка, применить мероприятия по ликвидации недочетов и правонарушений, а также
привлечь к ответственности лиц, которые допустили правонарушения.
В учреждении объектами ревизии операций с основными средствами
являются:
1) первичные документы о поступлении, передаче, инвентаризации,
начислении амортизации (износа), ликвидации объектов основных средств;
2) регистры аналитического и синтетического учета основных средств.
В казенном учреждении может быть создан контрольно-ревизионный
отдел, который будет наделен полномочиями осуществлять контрольноревизионные мероприятия результатов деятельности исследуемого учреждения. Органы контрольно-ревизионного отдела должны проводить проверку,
строго придерживаясь бюджетного законодательства, а также следить за правильностью составления и утверждения бюджетной сметы учреждения. При
проведении ревизии обязательным является рассмотрение раздела сметы, как
проверка поступления и расходования нефинансовых активов (в том числе:
изменение стоимости основных средств).
138
При ревизии использования и сохранности основных средств в казен-
№
Направления или предпосылки
тестирования
Ответы
Источники информации
1
Организация соответствует ли
ятельности?
да
Положение о бухгалтерии
2
Реальность фиксируются ли в уче-
закреплены?
да
выборочная проверка
3
Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?
да
Инвентаризационные описи
4
Полнота застрахованы ли объекты
хийных бедствий?
нет
Выборочная проверка, опрос
подтверждения от страхов-
ном учреждении проверяется:
– наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние,
условия хранения;
– соответствует ли фактическое наличие основных средств данным
бюджетного учета;
– наличие переданных отдельных предметов основных средств в личное пользование;
– соблюдается ли порядок учета основных средств, предусмотренный
действующей инструкцией по бюджетному учету;
– своевременно оформляется ввод основных средств в эксплуатацию;
– обоснованно и правильно оформляется ликвидация основных
средств;
– соблюдается порядок применения норм амортизационных отчисле-
ний, начисления амортизации;
– обеспечивается сохранность и использование по назначению объек-
тов основных средств данного учреждения.
Таблица 7 - Вопросник для оценки внутреннего контроля основных
средств
п/п
подготовки отчетности и вопросы
структура бухгалтерии масштабам
организации и особенностям ее де-
те места размещения и эксплуата-
ции основных средств и за кем они
основных средств на случай сти-
бухгалтера, руководителя,
139
щиков.
5
Подписываются ли главным бух-
галтером и утверждаются ли руко-
передачи и
списания основных средств?
да
Выборочный просмотр актов
передачи и списания
6
Точность выбран ли вариант (спо-
ке?
да
Изучение учетной политики.
7
Проверяют ли начисление аморти-
другие ответственные лица?
нет
Опрос внутренних аудито-
ных лиц.
8
Представление проверки наличия
иным способом номера.
да
Осмотр объектов ОС.
9
Ответственность за объекты ОС
ции?
да
Выборочный просмотр при-
10
Заключены ли договоры о полной
ответственными лицами
да
Выборочный просмотр дого-
ственности.
11
Возникновение Заключены ли до-
да
Выборочный просмотр дого-
ставки) ОС (соответствие ГК
организации.
водителем акты приема-
соб) начисления амортизации ос-
новных средств в учетной полити-
приема-
основных средств.
зации внутренние аудиторы или
на объектах ОС металлического
жетона, нанесения краской или
назначаются ли материально-
ответственные лица на должность
приказов руководителя организа-
индивидуальной материальной от-
ветственности с материально-
говоры купли-продажи (поставки)
ОС в соответствии с требованиями
законодательства?
ров или других ответствен-
казов.
воров о полной индивиду-
альной материальной ответ-
воров купли-продажи (по-
ст. 454-524), опрос работни-
ков юридического отдела
Нарушения, связанные с учетом основных средств, можно условно разделить на следующие группы:
– нарушения, связанные с поступлением основных средств;
– нарушения, выявляемые в период эксплуатации основных средств;
– нарушения, связанные со списанием основных средств.
По окончании проведения ревизии уполномоченные лица проверяющего органа в должностном порядке должны составить и подписать перечень
необходимых документов, такие как: акт, отчет-заключение, справку, а также
140
дополнительные документы, за которыми стоит персональная ответственность. На основании подписанного акта разрабатывается комплекс мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков и мобилизации
внутренних резервов.
Мероприятия по осуществлению контроля должны по мере возможности предопределять вероятные последствия, которые могут произойти в результате данной проверки, независимо от формы и методов их проведения.
Система внутреннего контроля - совокупность средств упорядоченного
и эффективного ведения хозяйственной деятельности, предназначается для
проверки соблюдения требований законодательства; достоверности, точности и полноты документации бухгалтерского учета; своевременности подготовки бухгалтерской отчетности; предотвращения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества
организации. СВК может считаться эффективной, если ее использование
способствует предупреждению и своевременному обнаружению нарушений
нормативных актов при совершении хозяйственных операций и недостоверной информации о деятельности организации.
Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных
средств является тестирование по вопросам, приведенным в таблице 2.
Н
= Qб* 100% / Qв, (1)
СВК
где Н
Q
- количество баллов,
б
- количество вопросов
Q
в
- надежность средств текущего внутреннего контроля,
СВК
Н
= 9 х 100 / 11 = 81,8%
СВК
Заполнение представленного выше теста может осуществляться аудитором по результатам обследования деятельности проверяемого лица.
На основании теста, приведенного в таблице 3 определяется надежность средств текущего контроля операций с основными средствами путем
отношения количества положительных ответов в графах 4 и 5, которым при-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]