Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
51
заций, так и коммерческих организаций. Данное направление позволит поддерживать информационную безопасность, защищенность граждан, общества, всех секторов экономики, государства от внешних и внутренних информационных угроз.
Создание цифрового пространства экономики страны оказывает значительное влияние также на совершенствование системы внутреннего контроля
как средства обеспечения экономической безопасности страны. Одним из основных факторов, влияющих на развитие внутреннего контроля в контексте
цифровой экономики, является большая площадь страны, удаленность некоторых территорий, где отсутствует интернет-коммуникации, имеет место малограмотность населения, страх изменений, недоверие к компьютерным технологиям, цифровому документообороту, электронным платежам. Формирование благоприятных условий при организации внутреннего контроля в
условиях цифровой экономики требует системного подхода как со стороны
государства, региональных, муниципальных органов власти, так со стороны
бизнеса и населения.
Повышение популярности, значимости цифровой экономики в современных условиях, ее воздействие на все сферы социально-экономической деятельности, в том числе и сферы внутреннего контроля, обусловленные реализацией Стратегии по развитию информационного общества в РФ на 20172030, утвержденной Указом Президента РФ от 9 мая 2017 г.
Нам представляется крайне важным выявить пути развития внутреннего контроля в условиях цифровизации экономики, определить проблемы
внедрения инновационных методов и найти способы их решения.
К 2024 году планируется достичь следующих показателей:
- 50% всего населения страны - повысили свою грамотность, получили
знания в сфере пользования медиафайлами, виртуальными хранилищами,
всеми возможностями сети Интернет, знают, как пользоваться электронными
государственными услугами;
52
- 97% населения - применяют методы защиты информации, являются
пользователями сети «Интернет»;
- 75% - применяют стандарты безопасных взаимоотношений и взаимо-
действий в сфере информации между государственными и общественными
институтами.
Базовым документом на сегодняшний день является постановление
Правительства РФ от 2 марта 2019 года «О системе управления реализацией
национальной программы «Цифровая экономика Российской Федерации».
Рассмотрев запланированные направления и показатели, можно сделать вывод, что одним из основных приоритетов программы по цифровизации экономики является обеспечение информационной безопасности.
Направление по обеспечению цифровой безопасности в рамках программы «Цифровая экономика» позволит сформировать цифровой контроль
всех фактов хозяйственной деятельности.
Наглядно проследить и выявить нарушения стало возможным в системе государственных закупок. С внедрением информационных технологий,
введением открытых электронных торгов у внутреннего аудитора появляется
возможность проверить законность проведения торгов, выбора исполнителя
заказа, отслеживать аномально завышенные либо заниженные государственные заказы.
Внедрение цифровизации в систему внутреннего контроля позволит
сократить время проведения проверки, обрабатывать больший объем информации, сократить расстояние между объектом контроля и проверяющим. Появляется возможность проведения контроля и мониторинга в режиме реального времени.
Внедрение цифровой экономики существенно сократит затраты на организацию внутреннего контроля для хозяйствующих субъектов, учреждений
государственного сектора путем автоматизации бизнес-процессов по обработке, анализу информации, необходимой для проведения проверки.
53
Ведение бухгалтерского учёта является необходимым для любой организации, осуществляющей свою деятельность в рамках выбранной сферы.
Вне зависимости от профиля деятельности организации, ведение учета состояния имущества является необходимым как со стороны законодательной
среды, так с точки зрения поддержания жизнеспособности организации в целом. Эффективная система бухгалтерского учёта, выстроенная по принципам
современных концепций, способна повысить качество информации, формируемой в ходе операций бухгалтерского учёта, а также позволить ей удерживать устойчивую позицию и сохранять открытость финансовых операций.
Существующая, общепринятая и утвержденная концепция бухгалтерского учёта в России призвана обеспечить благоприятный климат для ведения деятельности для всех участников рынка. Общие требования и правила
формируют единую концепцию ведения бухгалтерского учёта, что стандартизирует операции финансовой отчетности и предоставляет заинтересованным сторонам доступ к необходимой информации об организации.
Следовательно, чтобы повысить эффективность контрольных мероприятий всем организациям необходимо организовывать систему бухгалтерского
и управленческого учета.
Аналитические механизмы необходимо расширять до порога финансового анализа. Он необходим для изучения основных показателей и параметров, дающих общее представление о финансовом положении и денежных потоках организации. Таким образом, создание системы внутреннего контроля
включает анализ, оптимизацию и стандартизацию бизнес-процессов организации. Воспользовавшись этой системой, результаты не заставят себя долго
ждать: организация получит стандартизированные бизнес-процессы, которые
будут направлены на повышение сохранности активов и высокую эффективность деятельности организации.
В современных условиях ведения бухгалтерского учета, внутренний
контроль характеризуется – не просто как дань моде, а как суровая необходимость. В последнее время к ведению внутреннего контроля в организациях
54
уделяется все больше внимания как в мире, так и в России, в частности. Это
связано с тем, что российские организации становятся все больше вовлеченными в общемировые интеграционные и экономические процессы.
В условиях глобализации трансформация экономической системы России сопровождается все большим усилением роли экономической безопасности хозяйствующего субъекта как надежной, капитальной основы экономически эффективного государства. Мировой финансовый кризис выявил существующие недостатки современных рыночных отношений, и прежде всего
нехватку информации о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов.
Необходимость создания системы внутреннего контроля в хозяйствующем субъекте в мировой практике признается как объективная необходимость для эффективного функционирования бизнеса, дающей уверенность в
правильности и целесообразности управленческих решений руководства в
достижении поставленных целей и задач, в том числе получение максимальной доходности и в эффективном и своевременном преодолении кризисных
явлений.
Внутренний контроль является важнейшим инфраструктурным элементом, обеспечивающим качество и достоверность бухгалтерской (финансовой)
отчетности организаций, и, следовательно, средством повышения уровня доверия для внутренних и внешних пользователей к этой отчетности.
Как мы с вами отмечали ранее, с 2020 года действующее законодательство требует наличия системы внутреннего контроля у всех организаций
независимо от масштабов их бизнеса. Любая организация обязана организовать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни в соответствии с ч. 1 ст. 19 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Внутренний контроль это непрерывный процесс, который направлен на
получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает, рисунок 3.
55
Внутренний контроль
это непрерывный
процесс, который
направлен на получе-
ние достаточной уве-
ренности в том, что
экономический субъ-
ект обеспечивает:
-эффективность и результативность своей
деятельности, в том числе достижение финансовых
и операционных показателей, сохранность активов
-достоверность и своевременность бухгалтерской
(финансовой) и иной отчетности
-соблюдение применимого законодательства, в том
числе при совершении фактов хозяйственной жизни
и ведении бухгалтерского учета
Рисунок 3- Обеспеченность внутреннего контроля
Внутренний контроль деятельности организации необходим с самого
начала ее работы, так как собственники бизнеса и руководство должны быть
уверены в эффективности и законности совершаемых хозяйственных операций, а также в достоверности данных финансовой и управленческой отчетности. У любого контрольного процесса возникающего в организации, есть два
важных признака.
Первый. Он не прерывается и не завершается, пока существует организация. Обработка первичной документации и формирование отчетности,
верстка бюджетов и отслеживание расхождений между фактом и планом,
проведение инвентаризации материалов и оценка их с позиции залежалости/прибыльности – это то, что среднестатистическая организация делает
постоянно. Каждый день или через определенные промежутки времени.
Второй. В него вовлечены все сотрудники и даже собственники. Последние задают общий тон работы в организации. Если они хотят видеть
прибыль на вложенный капитал, значит, участвуют в создании и совершенствовании внутреннего финансового контроля. Это выражается в назначении
управленцев с соответствующими качествами, утверждении внешних аудиторов, создании ревизионных комиссий и т.п.
Одна из важных классификаций для внутреннего финансового контроля – это по времени осуществления контрольных мероприятий, рисунок 2.
56
Предварительный
завершения хозяйственных операций спустя определенное время. Оно
поиск проблемных мест и направлений совершенствования и т.д.
Внутренний финансовый контроль:
виды по времени проведения контрольных процедур
Предшествует хозяйственным операциям. Готовит информационную основу для них и мотивацию для сотрудников соблюдать законы и внутренние регламенты.
Состоит в:
-подготовке прогнозных и плановых данных. Это, к примеру, формирование бюджетов, обеспечение взаимной увязки между ними, прогнозирование денежных потоков;
-проверке потенциальных контрагентов с позиции их реальности,
надежности, платежеспособности;
-разработке ключевых показателей эффективности для сотрудников, в
том числе финансового блока и т.п.
Реализуется через:
-проверку правильности оформления первичных документов в момент
их принятия;
-корректность формирования бухгалтерской, налоговой, управленческой
отчетности в момент ее составления;
-отслеживание целевого характера денежных трат в соответствии с
назначением и лимитами статей Бюджета доходов и расходов и Бюджета
движения денежных средств;
-ежедневное заполнение платежного календаря и выявление возможных
кассовых разрывов;
-периодическую инвентаризацию активов и обязательств, выявление залежалых запасов, списание безнадежной дебиторской и кредиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности;
-оперативный подсчет отклонений фактической себестоимости от плановой и т.д.
может быть продолжительным-от нескольких месяцев до года или
больше.
Включает:
-внутренний аудит отчетности компании;
-финансовый анализ поданным бухгалтерской и управленческой отчет-
ности;
-оценка эффективности системы внутреннего финансового контроля,
Рисунок 4 - Внутренний финансовый контроль: виды по времени проведения
контрольных процедур
57
При ознакомлении с системой внутреннего контроля, когда организа-
Цель
Повышение эффектив-
Построение и под-
Недопущение эф-
злоупотреблений
Основные
(клиенты)
Совет директоров и
ное руководство
Линейное (опера-
водство)
Высшее исполни-
ство
Специфи-
Ориентация на пер-
Анализ бизнес-
Ориентация на ре-
следствия
ция подвержена аудиторской проверке, аудируемому лицу необходимо учитывать, что организация внутреннего контроля зависит от характера и масштабов деятельности проверяемого лица, особенностей системы управления
им, среды, в которой осуществляется его деятельность, а также сопоставимость полезности внутреннего контроля с затратами на его организацию и
осуществление.
Рассматривая систему внутреннего контроля в коммерческих организациях необходимо рассмотреть как лучше организовать внутренний контроль, с чего начать. В организациях любой организационно-правовой фор-
мы рассмотрим направления работы, которые будут актуальны как для
крупных, так и средних и малых предприятий. До создания службы внутреннего контроля в организациях до 2013 года являлся исключительно правом и
желанием самого руководства организации, но никак не обязанностью (табл.
2). Единственным исключением выступали только кредитные организации
для которых это изначально было серьёзной и важной
Таблица 4- Сравнительная характеристика служб внутреннего аудита, внут-
реннего контроля и контрольно-ревизионной службы
Характе-
ристика
Служба внутреннего
аудита
ности деятельности
организации
Служба внутрен-
него контроля
держание эффективной системы
внутреннего контроля
Контрольно- реви-
зионная служба
фективного использования ресурсов, выявление и
предотвращение
заказчики
ка
высшее исполнитель-
спективу, т.е. на анализ бизнес-процессов
и выявление рисков
ционное произ-
процессов в целях
построения системы контроля
тельное руковод-
троспективу, т.е. на
уже произошедшие
события и их по-
58
обязанностью, но с принятием ФЗ «О Бухгалтерском учете», в нём появилась
достаточно важная статья, которой сегодня руководствуются руководители и
главные бухгалтера в своей текущей деятельности. Да вы правильно понимаете, это статья 19 «Внутренний контроль», которая как раз и посвящена профильным вопросам внутреннего контроля, данная статья предполагает, что
все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль,
как минимум по трем направлениям, это контроль:
-за фактами хозяйственной жизни
-контроль за составлением бухгалтерской отчётности в компании
-контроль за ведением бухгалтерского учёта
Это три компонента, которые должны постоянно находиться в системе
внутреннего контроля под неустанном её вниманием. Решение о ведении системы внутреннего контроля в действия принимают руководителем субъекта
бизнеса (малой, средней и крупной организации) в лице генерального директора. Организация внутреннего контроля с 2013 года стала актуальным вопросом всех организаций без исключения. Каким образом внутренний контроль должен быть организован к сожалению не в Федеральном законе, не в
информационных письмах министерства финансов, не конкретизируется. И
получается так, что данные вопросы отданы полностью в настоящее время на
откуп руководителя организации и каждый руководитель может организовывать свою службу внутреннего контроля по своему собственному желанию,
как он считает правильным. Поэтому каким образом будет организован внутренний контроль именно у вас, безусловно решать вам и только вам в данный
момент, самое главное необходимо чтобы эта система внутреннего контроля,
которую вы выстроите действительно соответствовала обще принятым нормам и принципам внутреннего контроля, которые есть в мировой практике
бухгалтерского учёта и которые собственно говоря никто не отменял, просто
до 2013 года в России это не воспринималось как некий обязательный порядок, это было не более чем право и руководство к действию.
59
Для того, чтобы организовать службу внутреннего контроля можно
пойти как минимум по трем направлениям.
- первый вариант подходит для крупных организаций, это организация
службы внутреннего контроля и аудита, всем остальным можно рекомендовать либо организацию службы внутреннего контроля, либо как вариант
наделение контрольно- ревизионной службой определенными фикциями и
полномочиями. И в данном случае может быть один специалист по внутреннему контролю, который будет соблюдать все требования ст.19 «Внутренний
контроль» ФЗ 402 «О бухгалтерском учете» и такой вариант подходит для
небольших организаций. Но в любом случае цель внутреннего контроля это
построение и поддержание эффективной системы внутреннего контроля и
как соответствующее ожидание – повышение эффективности деятельности
организации. Кроме того, это комплекс мер, который направлен на недопущение неэффективного использования и хищение активов организации, и
прочих злоупотреблений, которые как вы понимаете не должны быть допущены в принципе.
Важно понимать, что в независимости в каком виде будет организован
внутренний контроль в вашей организации, то ли это будет полноценная
аудиторская служба или это служба внутреннего контроля или будет назначен один ответственный специалист за внутренний контроль. То данная
служба или специалист должен быть постоянно ориентирован на особую
группу лиц.
Прежде всего это собственники и высшее исполнительное руководство
организации. Основным пользователем информации по внутреннему контролю является совет директоров или учредители организации, и конечно же
высшее исполнительное руководство, т.е. директора организаций.
Что же касается специфики работы службы внутреннего аудита, службы внутреннего контроля, то если речь идет именно о крупной организации,
то здесь конечно ориентация работы такой службы всегда идёт на перспективу Это не только текущий контроль во всех его проявлениях, но это ещё и
60
полноценные перспективный анализ бизнес-процессов и серьёзные вопросы
связанные с проявлением и работой с рисками. Если мы говорим о более
скромной службе внутреннего контроля, скажем рассчитаны на малые и
средние организации, то здесь в основном конечно приходится ориентироваться на текущий момент времени, в какой-то степень брать за основу ретроспективу, то есть контролировать по сути уже произошедшие события и
понимать, что же делать с их последствиями. Понятно, что в зависимости от
масштабов деятельности, от целей и специфика внутреннего контроля может
быть разная. Поэтому ожидать, что внутренний контроль в малых и в крупных организациях будет одинаков, не совсем правильно, корректно.
Если рассмотреть дополнительные возможности организации службы
внутреннего контроля, то в некоторых случаях, организации принимают решение не заниматься организацией службы внутреннего контроля внутри организации, не выводить отдельного специалиста для данного направления.
Организации могут рассмотреть возможность воспользоваться услугами аутсорсинга, (табл. 5) конечно в данном направлении есть свое преимущество,
потому - что не всегда можно найти в организации специалиста, который
удовлетворит руководителя (здесь может рассматриваться и квалификация
данного специалиста и его запросы по поводу заработной платы и по другим
вопросам).
Поэтому в некоторых случаях вопрос аутсорсинга актуален. Но и здесь
конечно есть свои плюсы и минусы. Потому - что стороннему специалисту
трудно понять специфику вашей организации, понять ее изнутри. Если руководитель принимает решение организовать свою службу внутреннего контроля, то это достаточно сложный этап работы. Для её организации придется
потратить большое количество времени и финансов, данное суждение основывается на мнении тех организаций, которые уже прошли путь становления
службы внутреннего аудита. Но зато в данном случае, уже созданная структура и персонал остается на долго в вашей организации, специалисты знают
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]