Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит внешнеэкономической деятельности. Практикум для магистров по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» магистерская программа «Аудит и финансо
.pdf
ФГБОУ ВО СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
НЕСТЕРЕНКО А.В., БЕЗДОЛЬНАЯ Т.Ю.,
СКЛЯРОВ И.Ю., НЕЩАДИМОВА Т.А.
Аудит внешнеэкономической
деятельности
для магистров по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика»
магистерская программа «Аудит и финансовый консалтинг»
практикум
таврополь 2019
С
1
УДК 657.63
ББК 65.053
К 64
Практикум рассмотрен и утвержден (протокол №5 от «10» декабря 2019 г.)
на заседании учебно-методической комиссии факультета учетнофинансового ФГБОУ ВО Ставропольского государственного аграрного университета
Авторы:
Нестеренко Алексей Викторович – кандидат экономических наук, доцент
кафедры «Экономический анализ и аудит»
Бездольная Татьяна Юрьевна кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономический анализ и аудит»
Скляров Игорь Юрьевич – доктор экономических наук, профессор кафедры «Экономический анализ и аудит»
Нещадимова Татьяна Александровна кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономический анализ и аудит»
Аудит внешнеэкономической деятельности: практикум для магистров по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» магистерская программа «Аудит и финансовый консалтинг»/ А. В. Нестеренко, Т. Ю. Бездольная,
И.Ю.Скляров, Т.А.Нещадимова. - Ставрополь: АГРУС Ставропольского гос.
аграрного ун-та, 2019. – 87 с.
Практикум включает в себя ситуационные задачи и тесты, темы рефе-
ратов, вопросы для самоконтроля.
Каждый раздел состоит из нескольких заданий, что обеспечивает проведение аудиторных практических занятий по курсу «Аудит внешнеэкономической деятельности», а также способствует закреплению полученных при
этом знаний и навыков в процессе самостоятельной работы магистрантов.
Для магистров высших учебных заведений очной и заочной формы
обучения по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» магистерская
программа «Аудит и финансовый консалтинг».
2
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях многие предприятия стремятся расширить
рынки сбыта за счет выхода на международную арену. Вместе с тем
российские организации налаживают контакты с зарубежными партнерами
для получения новых видов товаров, работ, услуг, а также расширения
ассортимента продукции, сырья, материалов. Эти экономические процессы
требуют качественного информационного обеспечения для принятия
различных управленческих решений на разных уровнях.
Учет и аудит внешнеэкономической деятельности (ВЭД) вызывает
значительное количество вопросов как у специалистов теоретиков, так и у
практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков. Это связано, в первую
очередь, с тем, что формирование учетно-экономической информации и
проверка ее достоверности зависят от смежных знаний, которых порой не
хватает специалистам. Имеются в виду области таможенного регулирования,
валютного контроля, налогообложения и др. Некомпетентность бухгалтера в
сфере внешнеэкономической деятельности может дорого обойтись
предприятию — участнику ВЭД: экономические санкции за нарушение законодательства, упущенная выгода от неправильного оформления сделок,
потеря деловой репутации на отечественном и зарубежном рынках и т. д.
Поэтому значение курса «Аудит внешнеэкономической деятельности» при
подготовке бухгалтерских кадров трудно переоценить.
Материал представлен в практикуме основан на законодательстве, действующем в момент подготовки пособия к печати. Однако в силу изменения
законодательно установленных норм, нечеткости и противоречивости некоторых из них в процессе обучения следует пользоваться нормативными актами, действующими на момент изучения курса. Многие вопросы бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности могут носить дискуссионный характер, поэтому изучение точек зрения других авторов позволит сформировать собственное профессиональное суждение о некоторых
особенностях курса.
3
I. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АУДИТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Тема 1. Аудит ВЭД как вид предпринимательской деятельности
Цель темы: обеспечить глубокое знание в области теоретических основ
аудита, а также сущности аудиторской внешнеэкономической деятельности
Задачи занятия:
- повторить теоретический материал посредством устного опроса и об-
суждения главных позиций материала;
- проверить уровень подготовки к занятию с применением тестовых
заданий
- закрепить пройденный материал общими выводами.
1. Организация бухгалтерского учета экспортно-импортных операций
строится в соответствии с законами, правилами регулирования и ведения отдельных внешнеторговых операций, разработанными как внутри государства, так и на международном уровне. Мерами международного регулирования
являются признанные во всем мире нормы и правила, соблюдаемые субъектами, либо многосторонние межгосударственные соглашения.
К мерам государственного регулирования относятся: установление таможенного режима, квотирование и лицензирование товаров и услуг, использование товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, валютное и налоговое регулирование.
Организация бухгалтерского учета экспортно-импортных операций
строится в соответствии с законами, правилами регулирования и ведения отдельных внешнеторговых операций, разработанными как внутри государства, так и на международном уровне.
Основными нормативными документами, регулирующими внешнеэкономическую деятельность, являются:
Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. № 5003 -1 (ред.
2.08.2004г.);
Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле в Российской Федерации» от 9 декабря 1992 г №3615-1.;
Закон РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13 октября 1995;
Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ (ред. 11.11.2004г;
Налоговый кодекс Российской Федерации 2001г.
Перед каждым субъектом российского предпринимательства, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне. Немаловажное значение
имеет и правильное определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.
Бухгалтерский учет в условиях внешнеэкономической деятельности ак-
4
тивно воздействуя на нее должен:
- обеспечивать регулирование хозяйственной деятельности,
- выполнение требований валютного контроля,
- экономический контроль, анализ,
- предупреждать возникновение диспропорций и сбоев в реализации
товаров и услуг. Словом, бухгалтерский учет должен стать важным звеном в
цепи обратной связи, обеспечивающей систему управления достоверной финансовой информацией для принятия решений.
Отражение хозяйственных операций, связанных с экспортом или импортом, отражается на базе Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.
2. Комплекс мер таможенного регулирования является одним из основных рычагов государственного контроля внешнеэкономической деятельности. Единая таможенная политика осуществляется государством для
достижения следующих целей:
- рационализации товарной структуры экспорта-импорта России;
- поддержания рационального соотношения валютных фондов и расходов в России;
- создания условий для прогрессивных изменений в сфере производства и потребления товаров;
- защиты экономики России от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;
- обеспечения условий для эффективной интеграции России в мировую
экономику;
- обеспечения наиболее эффективного использования средств таможенного регулирования товарообмена на территории России.
Повышая пошлины на импортируемые в страну товары, государство
создает предпосылки для роста цен на иностранные поставки, снижая тем
самым их конкурентоспособность. Повышая таможенные пошлины при экспорте, государство сдерживает вывоз из страны тех товаров, на которые не
удовлетворен спрос среди национальных потребителей либо вывоз товаров
нежелателен.
Существуют два основных вида государственной таможенной политики:
1) протекционистская;
2) свободной торговли.
Протекционистская политика предусматривает установление высокого
уровня таможенного обложения импортируемых иностранных товаров, а
следовательно, ограничение их распространения на внутреннем рынке.
Политика свободной торговли направлена на всемерное поощрение
импорта товаров путем установления минимального уровня таможенных пошлин.
5
Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ производится в соответствии с их таможенными режимами. Существуют следующие виды таможенных режимов:
- выпуск для свободного обращения;
- реимпорт;
- транзит;
- таможенный склад;
- магазин беспошлинной торговли;
- переработка на таможенной территории;
- переработка под таможенным контролем;
- временный ввоз (вывоз);
- свободная таможенная зона;
- свободный склад;
- переработка вне таможенной территории;
- экспорт;
- реэкспорт;
- уничтожение;
- отказ в пользу государства.
Выпуск товаров для свободного обращения — это таможенный режим,
при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе. Он предусматривает: уплату в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей; соблюдение мер экономической политики и
других ограничений.
Реимпорт товаров представляют собой обратный ввоз на таможенную
территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных в режиме
экспорта, при условии, что товар ввозится обратно в течение 10 лет с момента вывоза и находится в том же состоянии, как и в момент вывоза (кроме изменений вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения).
Порядок отражения реимпортных операций в бухгалтерском учете определяется смыслом хозяйственной операции. Сначала товар вывозится с таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта, т.е. за пределы ее таможенной территории без обязательства об обратном ввозе. В режиме экспорта вывозятся товары не только по договору международной купли-продажи, но и, например, по договорам поставки на условиях консигнации (разновидность договора комиссии) для реализации через иностранную
фирму - комиссионера, а также для продажи на аукционах. Затем в случае
невозможности реализовать товар за границей не проданные на аукционах
товары или те, от которых по каким-либо причинам отказался покупатель,
получивший их по договору купли-продажи, возвращаются обратно и ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации как импортные без
обязательства об обратном вывозе.
Реэкспорт товаров - сущность реэкспортной операции заключается в
6
следующем: товар из страны А ввозится в страну Б, а затем, не подвергаясь
переработке в этой стране, вывозится в страну В. В этом случае данный товар
для фирмы страны Б является предметом двух договоров: с фирмой страны А
она заключает контракт на импорт товара, а с фирмой страны В - на экспорт
этого же товара. Являясь одновременно импортером по одному контракту и
экспортером этого же товара по другому контракту, фирма страны Б называется реэкспортером. По отношению к ней фирма страны А является экспортером, а фирма страны В - импортером.
Существование реэкспортных операций как одного из направлений
внешней торговли вызвано рядом причин. Именно они определяют суть операций и соответственно порядок их отражения в бухгалтерском учете.
Одна из причин - экономия на транспортных расходах. При продаже
товара в другую страну выполнить свои обязательства по поставке иногда
бывает дешевле, если закупить этот товар в третьей стране, расположенной
территориально ближе к партнеру по сделке, чем везти его из своей страны.
К реэкспортным операциям нередко прибегают в том случае, когда по
политическим мотивам между странами экспортера и импортера существуют
запреты на торговлю. Тогда сделка между ними осуществляется через фирму
третьей страны - реэкспортера.
В таких и других аналогичных ситуациях в сделке участвуют три стороны, и одна из них выступает одновременно в роли покупателя (импортера)
и продавца (экспортера). Соответственно она получает право собственности
на товар как покупатель и передает его как продавец. Поэтому ее отношения
с другими участниками сделки оформляются договорами международной
купли-продажи (контрактами), исполнение которых лежит в основе приведенной схемы бухгалтерского учета. Данная схема может быть использована
и в качестве информационной базы в целях налогообложения.
Однако следует иметь в виду, что как реэкспортная операция данная
сделка может отражаться в бухгалтерском учете при условии, что при ввозе
товара на таможенную территорию Российской Федерации он был заявлен
таможенному органу в качестве предназначенного исключительно для реэкспорта, что должно быть подтверждено контрактом и другими документами. Если фактический вывоз товара был осуществлен в течение шести месяцев со дня принятия грузовой таможенной декларации, то ввозные и вывозные таможенные пошлины и налоги не уплачиваются. По истечении шести месяцев уплачиваются, как и при импорте, ввозные таможенные пошлины,
налоги и проценты по ним в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой Банком России.
В дальнейшем ввезенные товары могут быть вывезены в режиме реэкспорта в течение двух лет с момента ввоза при условии, что они находятся в
таком же состоянии, как и на момент ввоза (допускается только изменение
состояния товара вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения), и не использовались в це-
7
лях извлечения дохода. В этом случае уплаченные ввозные пошлины и налоги возвращаются, а вывозные не уплачиваются.
Транзит товаров — таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами
Российской Федерации, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения
к товарам мер экономической политики.
Товары, перемещаемые транзитом между двумя таможенными органами РФ, должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться в каких-либо иных целях, кроме
транзита.
Таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов и без применения к товарам мер экономической политики в
период хранения. А товары, предназначенные для вывоза в соответствии с
таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением льгот, предусмотренных Таможенным кодексом РФ.
Под режимом таможенного склада могут находиться любые товары, за
исключением товаров, запрещенных к ввозу в РФ и вывозу из РФ, а также
иных товаров, перечень которых может определяться Таможенным комитетом РФ.
Товары, способные причинить вред другим товарам или требующие
особых условий хранения, должны храниться в специально приспособленных
помещениях.
Магазин беспошлинной торговли — таможенный режим, при котором
товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории
РФ (в аэропортах, портах, открытых для международного сообщения, и иных
местах, определяемых таможенными органами РФ) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономической политики.
Задания для самостоятельной работы магистрантов
Задача 1. Вклад иностранного инвестора, согласно учредительным документам АО, установлен в размере 15тыс. долларов. На период подписания
указанных документов курс ЦБ РФ был равен 29 руб. 10 коп./дол. Сумма
вклада составляет 436 500 руб. Сумма в инвалюте на дату взноса из расчета
29 руб. 20 коп./дол. — 438 000 руб. (15 000 дол. х 29 руб. 20 коп./ дол.). Курсовая разница — 1 500 руб. (438 000 - 436 500). В учете АО на сумму подписки иностранным инвестором —436 500 руб.
Изменение уставного капитала регулируется действующим законодательством и учредительными документами организации. При его увеличении
или уменьшении вносятся соответствующие изменения в учредительные документы, чему предшествует дополнительный выпуск акций, их обмен или
8
изъятие из обращения. Эти процедуры требуют изменить организацию аналитического и синтетического учета уставного капитала. В учете появляется
добавочный капитал, который увеличится при переоценке имущества согласно соответствующим нормативным документам.
Задача 2.Фирма получила выручку от импортера, которая зачислена на
ее транзитный валютный счет в сумме 20 тыс. долларов по курсу ЦБ РФ 28
руб. 50 коп. за 1 доллар на дату зачисления, или 570 тыс. руб. (20 000 дол. х
28,5 руб./дол.):
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
субсчет 1 «Транзитный валютный счет».
Кредит счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками
по экспортным операциям»
субсчет 3 «Расчет с иностранными покупателями по открытому
счету» — 570 тыс. руб.
Из указанной суммы экспортной выручки 25%, или 5 тыс. долларов,
банком по поручению экспортера были направлены на продажу на торгах
межбанковской валютной биржи по биржевому курсу 29 руб. за 1 доллар,
т. е. всего на 290 тыс. руб. (10 000 дол.х 29 руб./дол.):
Пусть на дату продажи иностранной валюты биржевой курс ее составил 29 руб. 20 коп.
Комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по обязательной продаже валюты, согласно порядку формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, включается в себестоимость продукции (работ, услуг), это также было подтверждено письмом
Высшего арбитражного суда РФ от 23.08.99 г. № 5696/ 99 «Об отсутствии
принесения протеста» и письмом МНС РФ от 02.03.2000 г. № 02-01-16/27
«Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты».
Тестовые задания
1.Анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование
важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица - это
1. функционирование
2. представление и раскрытие
3. точное измерение
4. аналитические процедуры
2.Аудитор не имеет права:
1. проводить консультирование клиента в устной форме
2. оставлять у себя после проведения проверки копию аудиторского
отчета
9
3. передавать третьим лицам полученные им в процессе аудита сведения
3.Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок
должны устанавливать достоверность отчетности
1. приблизительно
2. в тех аспектах, которые аудитор считает необходимым установить
с абсолютной точностью
3. во всех существенных отношениях
4. с абсолютной точностью
4.Аудиторские стандарты - это
1. нормативные документы, обязательные только для аудиторских
организаций
2. нормативные документы, обязательные для всех экономических
субъектов, включая аудиторские организации
3. единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторские организации в процессе своей профессиональной деятельности
5.Аудиторский риск не включает в себя
1. неотъемлемый риск
2. риск необнаружения
3. риск расчетов
4. риск средств контроля
6.Аудиторское заключение должно быть подписано аудиторской организацией
1. до составления бухгалтерской отчетности
2. дата подписания не регламентируется стандартами аудита
3. после составления бухгалтерской отчетности экономическим
субъектом
4. в период составления бухгалтерской отчетности
7.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно быть включено в состав годовой бухгалтерской
отчетности:
1. любого юридического лица
2. если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации
3. если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами Российской Федерации
4. предприятия без образования юридического лица
8.Аудиторы имеют право в ходе аудиторской проверки:
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]