Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Аудит внешнеэкономической деятельности. Практикум для магистров по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» магистерская программа «Аудит и финансо

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 94 5 6 7 8 9 > Следующая >>>

1. совместные предприятия

2. консорциумы

3. таможенные брокеры

4. смешанные общества

9.К способам платежа не относится:

1. платежи наличными в обмен на товар

2. авансовый платеж

3. аккредитив

4. оплата в рассрочку

10.К формам кредитов покупателю не относятся:

1. кредиты по разовым контрактам

2. «бэк-ту-бэк» (back-to-back)

3. «кредитные линии»

4. кредиты на сооружение промышленных или гражданских объектов

Тема 2. Проведение аудиторской проверки

Цель темы: обеспечить глубокое знание в области теоретических основ

аудита, а также сущности аудиторской внешнеэкономической деятельности

Задачи занятия:

- повторить теоретический материал посредством устного опроса и об-

суждения главных позиций материала;

- проверить уровень подготовки к занятию с применением тестовых

заданий

- закрепить пройденный материал общими выводами.

Для получения аудиторских доказательств достоверности и законности внешнеэкономических операций можно выделить три основных направления:

оценка соответствия операции таможенному законодательству;

использование результатов банковского контроля;

использование результатов внутреннего контроля аудируемого лица или непосредственная проверка порядка учета организации по этим операциям.

Проведение процедур получения аудиторских доказательств регламентировано федеральным стандартом "Аудиторские доказательства", а их документирование федеральным стандартом "Документирование аудита". Однако при этом необходимо учитывать также положения и других аудиторских стандартов.

В частности, в федеральном стандарте "Существенность в аудите" отмечается, что наряду с устанавливаемым количественным уровнем существенности, аудитором должна быть учтена возможность и качественных искажений. При этом на существенность могут оказывать влияние нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность проверяемого объекта.

Кроме того, аудитору исходя из оптимизации его предпринимательской деятельности необходимо определить целесообразность применения выборочной проверки. Данное положение отражено в федеральном стандарте "Аудиторская выборка". В нем, в частности, указано на существование трех возможностей при проведении аудиторских процедур:

отобрать все элементы (сплошная проверка);

отобрать специфические элементы;

отобрать отдельные элементы.

Также в этом стандарте указано на случаи, когда целесообразно применять тот или иной метод. Сплошная проверка применяется при небольшом количестве совокупности, высоком риске средств внутреннего контроля и повторяющемся характере расчетов. Отбор специфических элементов производится при достаточном понимании деятельности аудируемого лица, предварительной оценке средств внутреннего контроля и наличии характеристик и особенностей всей совокупности.

Исходя из этого, поскольку в проверяемом периоде ОАО "Глэдис" осуществлялись как импортные, так и экспортные операции, то наиболее целесообразным является проверка всех внешнеторговых операций в соответствии с программой аудита.

Наличие и правильность оформления контрактов с иностранными

контрагентами.

При проведении данной процедуры необходимо прежде всего проверить наличие импортных и экспортных контрактов, а также соответствие их нормам и требованиям как международного, так и российского законодательства.

Сложность данной проверки заключается в том, что фактически строгой регламентации внешнеторговых контрактов не существует, и поэтому важно профессиональное суждение аудитора и степень его компетентности во внешнеэкономической деятельности. Ориентиром могут служить "Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов.

Также очень важным является наличие в контракте ссылок на формализованные международные документы - конвенции, ИНКОТЕРМС и

т.п., поскольку эти ссылки могут оказать существенное влияние на

оформление внешнеторговых сделок.

Для документирования данной процедуры можно составить таблицу

соответствия основных положений проверяемого контракта основным

требованиям, предъявляемым к таким документам. Каждый контракт проверяется по данной аналогии.

При проверке остальных экспортных и импортных контрактов

нарушений и несоответствий выявлено не было.

Своевременность отражения операций по движению экспортного и

импортного товара

Особенностью проведения данной процедуры в отношении импорта и экспорта товаров является необходимость сопоставления данных оприходования и списания товаров с данными таможенных деклараций. Но вместе с тем необходимо в первую очередь учитывать условия перехода прав собственности, оговоренные во внешнеэкономическом контракте. Особое внимание необходимо обратить на соответствие при этом условиям ИНКОТЕРМС. Часто дата таможенной очистки товаров, применяемая обычно бухгалтерами при принятии импортных товаров к учету или дата списания, и дата перехода прав собственности на них не всегда совпадают.

Так, примененное в контракте условие FOB-Иранский порт, означает в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов, что товар "свободен на борту" (free on board = FOB), т.е. продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке с момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки. Следовательно, дата перехода товара в собственность покупателя определяется не датой выпуска российскими таможенными органами, а датой расписки капитана (коносамента) торгового судна при взятии груза на борт в порту отгрузки.

Сравнение данных коносамента целесообразно проводить с данными ГТД, данными бухгалтерского учета организации и для документирования свести это в таблицу. Для выбора анализируемых счетов синтетического учета необходимо учесть положения действующей учетной политики организации. Например, учетной политикой предусмотрен учет приобретения материальных ценностей по их фактической себестоимости на счете 41 "Товары", поэтому помимо карточек количественностоимостного учета целесообразно проверить отражение операции импорта и на данном бухгалтерском счете и корреспондирующем с ним счете.

Проверка правильности определения таможенной стоимости

Таможенная стоимость является исходной величиной для исчисления таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию России, поэтому к проверке правильности ее определения необходимо отнестись с особой тщательностью, поскольку неверное ее определение может привести к неполной уплате таможенных платежей и, как следствие, применению штрафных санкций к организации при проведении таможенных ревизий (ст. 376 Таможенного кодекса РФ).

Основным нормативным документом, регламентирующим по рядок определения таможенной стоимости, является Закон РФ "О таможенном тарифе".

Однако следует отметить, что по сложившейся практике работы таможенных органов методы определения таможенной стоимости по стоимости с однородными и идентичными товарами, а также методы сложения и вычитания применяются крайне редко. Обусловлено это наличием достаточно жестких требований к наличию информации о товарах, при которых они могут применяться. Как правило, получение такой информации связано с большими трудностями (либо она не является объективной), и таможенные органы при невозможности применения первого метода переходят сразу к наиболее универсальному по части источников данных - резервному методу.

Учитывая вышеизложенные требования, аудитор должен на основании первичных документов не только определить правильность исчисления аудируемым лицом таможенной стоимости в соответствии с избранным им методом (как правило, первым), но и оценить обоснованность применения данного метода, а также полноту включенных в таможенную стоимость компонентов.

Для документирования данной процедуры можно составить таблицу, отражающую достоверность отражения в таможенной стоимости всех ее составляющих, и сравнить полученные данные с декларацией таможенной стоимости (ДТС), подаваемой вместе с ГТД при декларировании товаров.

Налогообложение внешнеторговых операций

Налогообложение импортных товаров производится путем уплаты причитающихся таможенных платежей при таможенном оформлении.

При проведении проверки налогообложения внешнеторговых операций необходимо прежде всего знать их таможенную стоимость, ставки таможенных пошлин, акцизов и НДС.

Проверка реальности кредиторской и дебиторской задолженностей и

расчетов с контрагентами

Проверку кредиторской и дебиторской задолженности можно осуществить сопоставлением выставленных счетов-фактур (инвойсов) за поставленные импортные товары и связанные с импортом и экспортом услуги. При этом необходимо уделить внимание обоснованности отнесения тех или иных услуг к операциям, связанным с внешнеторговыми операциями.

Кроме того, ввиду особой значимости желательно получение доказательств расчетов с иностранным поставщиком из внешних источников.

Например, при проведении проверки» получен подтверждающий документ - ведомость банковского контроля по проверяемой сделке, что значительно повышает надежность аудиторских доказательств.

По результатам анализа организация имеет подтвержденную кредиторскую задолженность перед поставщиком импортных товаров по двум поставкам. Срок оплаты по данным поставкам не истек. Расчеты по поставке, срок расчетов по которой близок к завершению на момент

Проверка расчетов с иностранными контраг

ентами

проверки, произведены полностью.

Таким образом, штрафных санкций по расчетам с иностранным контрагентом не предвидится. По остальным поставщикам услуг, а также по расчетам с бюджетом задолженности не имеет.

Имеется даже небольшая предоплата услуг страховой компании и расчетов по таможенным платежам, что свидетельствует о намерении организации продолжать деятельность и исполнять свои обязательства.

Тем не менее по результатам данной процедуры можно рекомендовать произвести зачет недоплаченных таможенных платежей за счет аванса в пользу таможенных органов.

Дебиторская задолженность по иностранным покупателям также отсутствуем, имеется лишь дебиторская задолженность на внутреннем рынке. Желательно данную задолженность истребовать.

Проверка полноты и правильности оприходования и списания

товаров

В ходе проведения данной процедуры необходимо получить достаточные доказательства того, что все импортные товары, по которым признана кредиторская задолженность, были не только отгружены, но и прошли таможенную очистку, а также были приняты организацией к учету. Невыполнение этих условий влечет два существенных риска: вопервых, расхождение в количестве импортированных товаров и товаров, задекларированных таможенным органом, влечет санкции даже более серьезные, чем неверное определение стоимости, и, во-вторых, получение, например, товаров в меньшем количестве может привести просто к превышению этой кредиторской задолженности над дебиторской при продаже этих товаров на российском рынке, т.е. невозможности организации рассчитаться по своим долгам.

По результатам данной процедуры можно сделать вывод, что все импортные товары получены и учтены организацией в точном соответствии с документами поставщика, т.е. кредиторская задолженность соответствует полученным материальным ценностям. Кроме того, поскольку при проведении данной процедуры использованы доказательства повышенной степени надежности - ГТД, проверенные российскими таможенными органами, а также административные таможенные документы страны вывоза (Иран), точность и полноту соответствия учета товаров и кредиторской задолженности по ним можно считать достоверной.

Первый документ, подлежащий изучению, - приказ об учетной политике предприятия, из которого аудитор должен получить информацию о способах ведения бухгалтерского учета тех операций, которые в соответствии с законодательством могут отражаться несколькими способами. Особое внимание аудитор обращает на организацию налогового учета и систему внутреннего контроля, закрепленную учетной политикой

предприятия.

Если аудитор не находит необходимую ему информацию в приказе об учетной политике предприятия, то сведения, представляемые исполнительному органу, должны содержать рекомендации аудитора по внесению в нее изменений в текущем отчетном периоде. Окончательные рекомендации о вносимых в учетную политику предприятия изменениях могут быть даны аудитором только после завершения аудиторской проверки, поскольку именно тогда аудитор сможет сделать объективные выводы и внести конкретные предложения, для того чтобы учетная политика соответствовала особенностям бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятия. После этого аудитор формирует предварительное мнение о соответствии учетной политики действующему законодательству по бухгалтерскому учету, определяет объекты бухгалтерского учета, которые имеют несколько способов отражения в соответствии с законодательством, а предприятие не заявило о том, какой способ учета выбирает.

При изучении учетной политики предприятия можно использовать также готовые варианты ответов, оформленные в виде таблицы. Анкета и таблица представляют собой часть рабочей документации аудитора. Что из них будет использовать аудиторская организация, предстоит решать самостоятельно исходя из опыта работы. Формы рабочей документации должны быть универсальными и использоваться при проведении аудита любого предприятия, осуществляющего ВЭД.

Следующий шаг при проведении аудита внешнеэкономической деятельности - изучение условий договоров и сравнение их с паспортами сделок. Аудитор выясняет, какие организации оказывают услуги по транспортировке и сопровождению экспортных, импортных грузов, при этом происходит накопление дополнительной информации о правомерности применения льготы по НДС. В процессе аудита аудитор проверяет экспортные поставки на предмет соблюдения сроков расчетов по поступлению экспортной валютной выручки. Поэтому, если аудитор уверен в добросовестности уполномоченного банка, полнота поступления выручки может проверяться только по отдельно взятым контрактам.

Следующий этап - проверка правильности, полноты, своевременности оприходования выручки, закрытия дебиторской задолженности по ранее отгруженным партиям, своевременного и правильного определения курсовой разницы, возникающей на счетах расчетов. В случае несоответствия аудитор указывает на ошибки и предлагает исправить их до момента подготовки аудиторского заключения.

Для проверки себестоимости реализованной продукции на экспорт аудитору необходима первичная учетная документации по оприходованию и списанию сырья и материалов на производство экспортной продукции. Аудитор выясняет глубину разделения аналитического учета производства экспортной продукции и продукции, реализуемой на внешнем рынке. При этом аудитор сталкивается, как правило, с рядом трудностей, поскольку

технологические особенности производства.

Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля.

По результатам аудита внешнеэкономической деятельности предприятия аудитор получает информацию для заполнения отдельных строк налоговых деклараций, связанных с расчетом налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Эта информация передается коллегам, отвечающим за достоверность счетов 67, 68, 69 по налогам и обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

Проведение изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должно осуществляться в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) “Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль”, осуществляемый аудируемым лицом.

Так как экспорт и импорт являются противоположными видами внешнеэкономических операций, то проведение аудита импортных товаров отличается от аудита экспортных товаров. Порядок проведения аудита экспортных и импортных операций будет рассмотрен нами далее.

Из всего спектра аудиторских процедур проверки для аудита импорта наиболее применимыми являются инспектирование и пересчет. Это связано в первую очередь с тем, что практически все документальные аудиторские доказательства имеют фактически смешанный характер (внешняя и внутренняя информация) и применение таких, например, процедур, как запрос и подтверждение, вряд ли оправданно. Учитывая особенности импортных операций, применение процедуры наблюдения также не всегда возможно. Перспективным является применение аналитических процедур.

Для получения аудиторских доказательств достоверности и законности импортных операций можно выделить три основных направления:

•

оценка соответствия операции таможенному законодательству;

•

использование результатов банковского контроля;

•

Импортные операции как объект аудита можно разделить на импорт материальных и нематериальных ценностей. В основу такого разделения положены различия в их физических свойствах: материальные ценности имеют вещное воплощение, а нематериальные - нет.

При аудите экспортных операций, на основе методов учета себестоимости, выбранных предприятием, проверяется правильность определения себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции на экспорт (производственная себестоимость и полная фактическая себестоимость). Особенность проверки состоит в том, что при использовании предприятием метода учета себестоимости продукции в ценах реализации (учетных ценах) в аналитическом учете по счету 45 "Товары отгруженные", возникает необходимость переоценки себестоимости продукции, если условиями контракта предусмотрены особые условия по переходу права собственности и предприятие имеет в балансе остатки по счету 45 "Товары отгруженные" (экспорт). В данном случае аудитор должен проверить всю цепочку от условий контракта по этапам отгрузки (учетным партиям) до формирования финансового результата по каждой партии продукции (в периоды резкого колебания курсов валюты это особенно важно). Причем, возникает необходимость делать расчет себестоимости реализованной продукции по наступлению каждого факта оплаты. Переоценка счета 45 "Товары отгруженные" производится исключительно по данным аналитического учета, поскольку в балансе счет 45 может быть отражен только в ценах себестоимости. Следует отметить трудоемкость данного этапа проверки, поскольку для подтверждения достоверности остатков счета 45 требуется провести их последовательный пересчет за весь проверяемый период.

Процедуры проверки, включаемые в программу аудита, зависят от организационной структуры проверяемого субъекта, видов его деятельности и других факторов.

Аудитор прослеживает данные по цепочке: "накладная - приходный документ склада - счет-фактура - отражение в журнале учета полученных счетов-фактур - документ на оплату - отражение в книге покупок". В журнале учета должны быть отмечены все полученные счета-фактуры поставщиков, как оплаченные, так и неоплаченные, а в книге покупок только оплаченные счета- фактуры. Счета-фактуры, не оплаченные к концу отчетного периода, подлежат хранению в неподшитом виде. Именно сумма этих неоплаченных счетов- фактур подтверждает на конец отчетного периода кредиторскую задолженность поставщикам и сальдо по счету 19. Таким образом, в случае ведения организацией журнала учета счетов-фактур можно подтвердить величину дебетового оборота по счету 19, а по книге покупок - сумму кредитового оборота по этому счету за проверяемый период.

По книге покупок проверяется, производятся ли записи по частично оплаченным счетам-фактурам, а также по партиям товаров, полученным от

поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. По соответствующей

Первичный

ных средств на расчетный счет

поддельных денежных знаков

графе книги покупок должен быть показан общий дебетовый оборот (оплата) по счетам 60, 76 вне зависимости от того, содержит ли он НДС или нет.

По результатам проведенных выборок аудитор делает выводы и формирует мнение о достоверности финансовой отчетности предприятия, принимает решение о виде аудиторского заключения, которое будет подготовлено для проверяемого предприятия.

При подготовке и принятии решения о виде аудиторского заключения аудитор анализирует результаты проведенного аудита, оценивает их через аудиторские выборки, определяет уровень существенности нарушений, так как именно он является критерием перехода от одного вида аудиторского заключения к другому. Аудитор предупреждает предприятие, выступающее в качестве налогоплательщика, об ответственности за нарушение валютного законодательства (ст.14 Закона "О валютном регулировании и валютном контроле").

Задания для самостоятельной работы магистрантов

Задача 6. Описать ситуацию, проставить сумму недостачи и рассчитать воз-

никшее налоговое обязательство и заполнить колонку первичный документ.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

документ Бухгалтерские записи в момент передачи наличных денежных средств инкассаторам Переданы наличные денежные средства на инкассацию 57

600 000

Бухгалтерские записи в момент получения выписки банка по расчетному счету Произведено зачисление денеж-

599 000 Бухгалтерские записи в момент получения акта экспертизы о признании сомнительных денежных знаков поддельными Списана номинальная стоимость

1 000 Бухгалтерские записи по списанию сумм недостачи в случае установления виновного лица Отражены суммы, подлежащие взысканию с материально- ответственного лица Взыскана сумма недостачи за счет заработной платы (отражено поступление суммы недостачи в кассу)

73-2

70 (50)

73-2

Бухгалтерские записи по списанию сумм недостачи в случае списания недостачи за счет средств организации

Списаны суммы недостачи за

счет средств организации

91-2 94 Отражено постоянное налоговое обязательство

Задание 7. 17 октября предприятием в банке была получена денежная сумма в размере 15 тыс. руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма оприходована по кассе 18 октября и выдана под отчет. 19 октября получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу зарплаты. В течение 3-х дней заработная плата была выплачена.

Назовите нарушения кассовой дисциплины, которые были обнаружены при проведении аудиторской проверки.

Задание 7. С 3 по 5 февраля по кассе предприятия была оприходована выручка от продажи товаров в размере 140 тыс. руб. 6 февраля указанные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработной платы.

Правомочны ли действия предприятия?

Тестовые задания

1. Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план

и программа аудита?

1) программа аудита может, общий план аудита — нет;

2) нет;

3) да.

2. Чем или кем определяется период, за который производится ауди-

торская проверка?

1) экономическим субъектом;

2) договором на проведение аудиторской проверки;

3) аудитором в зависимости от обстоятельств.

3.Проведение аудиторских проверок аудиторскими организациями

осуществляется на основании:

1) гарантийного письма экономического субъекта;

2) договора на проведение аудиторской проверки;

3) заявки на проведение проверки.

4. Какова правовая форма и содержание договора на проведение обяза-

тельной аудиторской проверки:

1) договор возмездного оказания услуг;

2) договор на выполнение научно-исследовательских работ;

3) договор подряда.

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 94 5 6 7 8 9 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]