Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит внешнеэкономической деятельности. Практикум для магистров по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» магистерская программа «Аудит и финансо
.pdf
2. Сумма наценки увеличивается на сумму налога на добавленную
стоимость и налога с продаж, рассчитанные исходя из продажной цены: Д-т
сч. 41-6 "Товары импортные" К-т сч. 42 "Торговая наценка".
3. На дату реализации товара в розничной торговле начислена выручка
от продажи товаров: Д-т сч. 50 "Касса" К-т сч. 90-1 "Выручка от продаж".
4. Списывается продажная стоимость реализованного товара на счет
90:
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" К-т сч. 41-6 "Товары импортные".
5. Одновременно сторнируются налог с продаж и НДС, учитываемые в
наценке:
Д-т сч. 90-6 "Налог с продаж", 90-3 "НДС"
К-т сч. 42 "Торговая наценка" — красным сторно.
6. Начисляют в бюджет налоги с выручки:
Д-т сч. 90-6 "Налог с продаж"
К-т сч. 68-5 "Расчеты но налогу с продаж" — налог с продаж при рас-
четах наличными.
Д-т сч. 90-3 "НДС"
К-т сч. 68-3 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" — НДС с
выручки от реализации товаров.
При списании реализованных товаров сумма торговых наценок (ски-
док) исчисляется по среднему проценту.
Средний процент определяется как частное от деления суммы сальдо
на начало по счету 42 и наценки, произведенной за текущий отчетный период, на сумму сальдо на начало месяца по счету 41 и продажной цены реализованных за отчетный период товаров, умноженное на 100%.
Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний
процент торговой наценки (скидки). Рассчитанная таким образом сумма торговой наценки и составит валовой доход предприятия розничной торговли.
Затем сумма торговой наценки сторнируется со счета 90-2 при определении
финансового результата от продажи товаров.
Счет 42 "Торговая наценка" пассивный, имеет кредитовый остаток, который показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров.
Списание торговой наценки оформляют проводкой:
Д-т сч. 90-2, К-т сч. 42 — сторно торговой наценки по реализованным
товарам.
71
Таким образом, если в Главной книге предприятия розничной торговли
есть остаток по счету 41 "Товары'', то при учете товаров по продажным ценам счет 42 "Торговая наценка" должен иметь соответствующее ему сальдо.
При такой методике предприятия розничной торговли смогут выполнять требования налоговых органов и уплачивать в бюджет НДС с разницы
между суммами, начисленными с выручки от реализации товаров, и суммами
НДС, уплаченного в бюджет по приобретенным товарам и работам, услугам,
списанным на издержки обращения.
Проанализируем теперь методику учета товаров и начисления НДС заготовительными, снабженческо-сбытовыми и оптовыми предприятиями, которые ведут учет импортных товаров в сумме фактических затрат, связанных
с их приобретением.
Организации оптовой торговли приходуют товар по сформировавшейся
импортной стоимости товара. Они учитывают НДС, уплаченный на таможне,
отдельно от стоимости товара и при продаже последнего начисляют НДС с
продажной цены. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется предприятиями оптовой торговли как разница
между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства и
обращения.
Следует отметить, что торговые организации независимо от варианта
учета товаров показывают в балансе остаток товаров по покупной стоимости.
В соответствии с п. 27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ МФ РФ
№ 60н от 28.06.2000 г.) сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток
не реализованных на конец отчетного периода товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в торговле, учитывается на счете 44 "Расходы на продажу" и включается в статью баланса "Затраты в незавершенном
производстве" (стр. 213). При этом сумма издержек обращения, относящаяся
к остатку товаров на конец месяца, может быть исчислена в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат,
включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роскомтор-Г0м и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2). Указанные рекомендации следует применять с учетом действия ПБУ 10/99 "Расходы организации". В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты по кредитам банка
входят в состав операционных расходов и списываются на счет 91 "Прочие
доходы и расходы". Поэтому если учетной политикой организации не преду-
72
смотрено иное, то распределению будут подлежать только транспортные
расходы.
Распределение транспортных расходов производят следующим образом:
-суммируют транспортные расходы на начало месяца и расходы, про-
изведенные за отчетный месяц;
-к стоимости товаров, реализованных в течение месяца, прибавляют ос-
таток товаров на конец месяца;
-исчисляют средний процент указанных издержек к общей стоимости
реализованных и нереализованных товаров;
-полученный средний процент умножают на стоимость нереализованных товаров и находят сумму транспортных расходов по этим товарам. Остальная часть расходов относится к реализованным товарам и списывается на реализацию.
3. Налогообложение прибыли торговых операций регламентировано в
главе 25 НК РФ. В статьях 268 и 320 этой главы определен порядок признания издержек обращения при продаже товаров и прибыли от их продажи.
В соответствии со ст. 268 при реализации покупных товаров выручка
от продажи товаров уменьшается на стоимость приобретения данных товаров. Последняя определяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов
оценки покупных товаров при описании: по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
-по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
-по средней стоимости;
-по стоимости единицы товара.
При реализации товаров, так же как и другого имущества, организация
вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией.
Причем расходы, связанные с покупкой и реализацией этих товаров,
формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Организации оптовой, мелкооптовой и розничной торговли ежемесячно формируют расходы на реализацию (далее - издержки обращения). При
этом в сумму издержек они включают также расходы организации — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не
включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские и
иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией
товаров.
73
Организации торговли, так же как и другие организации, распределяют
расходы текущего месяца на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся
к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, аналогичном описанному выше. Из содержания ст. 320 НК РФ следует, что организации торговли не имеют права выбора порядка списания издержек обращения в налоговом учете. Они обязаны распределять входящие в их состав
транспортные расходы по покупке товара на остаток товаров, находящихся
на складе. В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 5/01 организации могут либо списывать издержки обращения в полном объеме, либо распределять транспортные расходы на остаток товаров.
Задания для самостоятельной работы магистрантов
Задача 10. ЗАО «Промт» заключило контракт на поставку иност-
ранному покупателю партии товаров на сумму 20 000 долларов США. 1 июля
2012 года товары были помещены под таможенный режим экспорта. Стоимость этой партии товара, по которой она числилась в учете, - 480 000 руб.
Право собственности на товары перешло к иностранному покупателю 20 июля. К 27 декабря 2011 года, когда истек 180-дневный срок, отведенный на то,
чтобы подтвердить экспорт, оплата от покупателя так и не поступила. Следовательно, организация не смогла подтвердить экспорт и должно заплатить
НДС.
Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 18%. Начисленный налог был уплачен в бюджет 28 декабря 2011 года. Допустим, организация платит НДС ежемесячно. Для упрощения примера предположим, что
курс доллара все это время не менялся и составлял 31,5 руб./USD.
В декабре организация обязана сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за июль и уплатить пени. Пени начисляются с
21 августа (день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за
июль) по 28 декабря включительно, то есть за 130 дней. Допустим, ставка
рефинансирования все это время не менялась и составляла 21% годовых.
Отметим, что необходимость в данном случае уплачивать пени можно оспорить в суде. Так, пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ гласит,
что обязанность заплатить налог появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих его Уплату. В
нашем случае таким обстоятельством является истечение 180-дневного
74
срока, отведенного для того, чтобы подтвердить экспорт, то есть обязанность заплатить налог возникает лишь со 181-го дня.
Отразить операции произведенные бухгалтерией организацией.
Задача 11. ДопустимЗАО «Колосс» в июле 2012 года собрало и представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, подтверждающих экспорт картона в Германию. Поэтому товар считается реализованным
31 июля 2012 года. В этот же день бухгалтер ЗАО «Колосс» принял к вычету
НДС, начисленный на валютный аванс.
Бухгалтер ЗАО «Колосс» 5 августа 2012 года представил в налоговую
инспекцию Декларацию по операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке
0 %, за июль 2012 года.
Отразить операции произведенные бухгалтерией организацией.
Задача 12. Изменим условия задачи 7, предположив, что ЗАО «Колосс» не удалось за 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспорт картона в Германию. Поэтому 30 июня 2012 года (дата
оформления ГТД) бухгалтер отразит это в учете.
Бухгалтер ЗАО «Колосс» 29 декабря 2012 года (на 183-й день с момента оформления ГТД) представил в налоговую инспекцию дополнительную
Декларацию по операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 %, за
июнь 2012 года.
Отразить операции произведенные бухгалтерией организацией.
Тестовые задания
1.При обязательной аудиторской проверке аудиторская организация
должна застраховать
1. риск ответственности за нарушение договора
2. контрольный риск
3. гражданскую ответственность
4. свой профессиональный риск
2.Применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам од-
ной статьи отчетности или группы однотипных операций - это
1. аудиторская выборка
2. генеральная совокупность
3. стратификация
4. аудиторский риск
3.Принадлежность аэрируемому лицу по состоянию на определенную
дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской)
отчетности - это
1. полнота
2. права и обязанности
3. организация
4. возникновение
4.Приобретение права на взыскание долгов, на перепродажу товаров и
услуг с последующим получением платежей по ним - это
75
1. лизинг
2. форфейтинг
3. факторинг
4. франчайзинг
5.Проверка записей, документов или материальных активов - это
1. инспектирование
2. наблюдение
3. пересчет
4. запрос
6.Проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных
расчетов - это
1. наблюдение
2. инспектирование
3. аналитические процедуры
4. пересчет
7.Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора:
1. устанавливать оплату услуг в зависимости от достижения определенного результата
2. информацию о требованиях законодательства, касающуюся проведения аудиторской проверки
3. консультации по управлению организацией
4. подписку о соблюдении конфиденциальности
8.Риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения - это
1. риск замещения
2. фидуциарный риск
3. аудиторский риск
4. операционный риск
9.Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета, которое может быть существенным - это
1. риск необнаружения
2. операционный риск
3. риск средств контроля
4. риск ликвидности
10.Руководитель проверяемого экономического субъекта обязан при
проведении аудиторской проверки
1. передавать информацию о проверке третьим лицам
2. оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности
76
3. реализованным спросом
п/п
проверке
замечания
4. ограничить круг вопросов, подлежащих рассмотрению аудиторами
Тема 3. Подготовка документации по результатам аудиторской
проверки
Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации
должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому
субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. Аудиторская
организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с
фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и
искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на
достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном
отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся
проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического
субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.
Письменная информация аудитора - конфиденциальный документ.
Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской
фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за
исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами
Российской Федерации.
Обобщение результатов проведенного аудита наглядно можно
представить в виде таблицы 1.
Таблица 1 –Обобщение результатов проверки внешнеэкономической
деятельности ОАО «Глэдис»
№
1 Система внутрен-
Процедуры по
него контроля
Выявленные нарушения,
Контрольная среда отсутствует, система внутреннего контроля направлена лишь на исправление искажений бухгалтерского учета. Необходимая специфика учета импорта, экспорта и
контроль, касающийся учета внешнеторговых
операций также отсутствует.
2 Наличие и пра-
вильность оформления контрактов
Внешнеэкономические контракты ООО «Сатурн» с иностранными контрагентами отвечает
необходимым требованиям
77
3 Своевременность
отчетности.
оформления операций по оприходованию и списанию
товаров
Списание экспортных товаров соответствует правилам ведения бухгалтерского и налогового учета
РФ. А приобретение импортных товаров отражается несвоевременно, при этом производится оплата транспортировки и страхования фактически
не учтенных товаров. Ошибка носит системный
характер. Предпосылки искажения бухгалтерской
4 Проверка правиль-
ности определения
таможенной стоимости
5 Налогообложение
импортного и экспортного товара
6 Проверка реально-
сти кредиторской и
дебиторской задолженностей и
расчетов с ино-
Определение таможенной стоимости противоречит таможенному законодательству. Ошибка
носит системный характер. Риск применения
штрафных санкций со стороны таможенных
органов.
Организацией не в полной мере уплачены таможенные платежи. Искажение информации
является существенным по совокупности и несоответствию законодательству. Ошибка носит
системный характер. Риск составления отчетности по неверным данным.
Дебиторская задолженность иностранных покупателей отсутствует. А кредиторская задолженность по импортным операциям документально подтверждена. Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.
странными контр-
7 Проверка полноты
и правильности оп-
Учет импорта и экспорта товаров соответству-
ет необходимым требованиям.
риходования и
списания товара
Аудиторская проверка заканчивается выработкой мнения аудитора о
состоянии проверяемого объекта и написания аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является независимым свидетельством
достоверности и объективности финансовой деятельности предприятия.
После формирования мнения о результатах проверки аудиторская
организация по желанию клиента проводит сопутствующие аудиту услуги.
Далее производится оплата всей проведенной аудиторской
организацией работы, если такая процедура предусмотрена договором.
Завершение аудиторской проверки довольно важная процедура,
78
поскольку от того насколько аудиторская фирма и проверяемая организация
останутся удовлетворенными результатами проверки, зависит и
профессионализм аудиторской организации и перспективы развития и
эффективного функционирования фирмы-клиента.
На основе данных проведенной работы было сформировано
аудиторское заключение по аудиту внешнеэкономической деятельности
ОАО «Глэдис».
Задания для самостоятельной работы магистрантов
Задача 13. ЗАО «Викинг» импортирует бытовую технику. Партия бы-
товой техники поступила на таможню 2 февраля 2015 года. В течение 15
дней ЗАО «Викинг» не успело подать таможенную декларацию и заплатить
НДС. Срок уплаты НДС истек 16 февраля 2015 года. Следовательно, с 17
февраля 2012 года до момента фактической уплаты налога таможня насчитает пени.
2. Порядок расчета суммы НДС, которую нужно заплатить на таможне,
определен статьей 160 Налогового кодекса РФ. Сумму налога рассчитывают
по формуле: Н = (ТС + ТП + А) х N : 100%, где
Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС - таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП - сумма уплаченной таможенной пошлины;
А - сумма уплаченного акциза;
N - ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются
импортированные товары.
Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных
пошлин, то при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0. Если же товары не облагаются акцизами, то А = 0.
Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет на таможне, нужно определять отдельно по каждой группе импортированных товаров (например, если по одному контракту ввозятся товары, облагаемые таможенными пошлинами по разным ставкам либо как облагаемые, так и не облагаемые акцизами). В грузовой таможенной декларации сумму уплаченного на таможне
НДС указывают в графе 47, код платежа 32.
3. Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету.
При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления
производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо
для перепродажи.
Подчеркнем, что НДС принимается к вычету в том налоговом периоде
(месяце или квартале), когда импортные товары были оприходованы на балансе предприятия. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет, значения не имеет. Документами, подтверждающими
право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (кон-
79
тракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Задача 14. ЗАО «Викинг» импортировало партию сигар в количестве
7000 штук. Таможенная стоимость товара — 5000 долларов США. На таможне ЗАО «Викинг» должно уплатить сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС. Сумма уплаченных ЗАО «Викинг» сборов за
таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому они не рассматриваются в примере.
Предположим, что курс Центрального банка РФ на дату уплаты таможенных платежей составил 32 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары - 20%, ставка акциза -13 руб. за штуку.
Рассчитать сумму таможенной пошлины, которую нужно заплатить
«Викинг».
Тестовые задания
1.Оказанием различного рода услуг и консультационно-методической
помощи в обеспечении выхода на внешний рынок, поиска иностранного
партнера, организации выставок, ярмарок и рекламы, проведения экспертизы, в осуществлении финансово-расчетных и валютно-кредитных операций
занимаются:
1. специализированные внешнеэкономические объединения и организации
2. организации -посредники
3. организации, оказывающие содействие
4. совместные предприятия
2.Организованная на хозяйствующем субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета
- это
1. внешний аудит
2. аудиторская деятельность
3. внутренний аудит
4. аудиторские доказательства
3.Основной целью аудиторской деятельности является
1. управление финансами предприятия
2. составление и заполнение бухгалтерской (финансовой) отчетности, расчетов по налогам, проведение хозяйственных операций в бухгалтерском учете маркетинговая деятельность
3. изучение результатов хозяйственной деятельности и выработка
предложений по их улучшению
4. выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]