Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Аудит внешнеэкономической деятельности. Практикум для магистров по направлению подготовки 38.04.01 «Экономика» магистерская программа «Аудит и финансо

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

06.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 97 8 9 > Следующая >>>

Убытки

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90-9/2 "Прибыль (убыток) от продаж по нулевой став-ке НДС"

В этот же момент закрывают задолженности:

Д-т сч. 60-4 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте"

К-т сч. 62-4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте".

7. Налогообложение экспортных операций

Деятельность, связанная с экспортом товаров, работ, услуг, является одним из видов обычной деятельности организации. Результаты этой деятельности участвуют в формировании финансового результата в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. Документ, регламентирующий расчет налогооблагаемой базы и суммы налога, зависит от вида налога. Налог на прибыль с 2002 г. исчисляется на основании главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций", налог на пользователей автодорог — на основании Закона РФ "О дорожных фондах в РФ" №1759-1 от 18.10.91 г. и Инструкции МНС РФ № 59 от 04.04.2001 г., налог на добавленную стоимость регламентируется главой 21 "Налог на добавленную стоимость" второй части Налогового кодекса РФ.

7.1. Налог на добавленную стоимость

Как следует из перечисленных документов, налогообложение, связанное с экспортом, имеет особенности в основном по налогу на добавленную стоимость. Поэтому для организации очень важно определить, является ли ее деятельность экспортной с точки зрения налога на добавленную стоимость. Следует отметить, что с введением второй части Налогового кодекса РФ взгляд на понятие экспорта в том виде, в каком оно было дано в Законе о "Налоге на добавленную стоимость", изменился. Теперь руководствуются определением, данным в Законе "О внешнеторговой деятельности", и соответствующим определению режимом экспорта в таможенном законодательстве. Исключение составлял до 1 июля 2001 г. экспорт в страны — государства СНГ. В соответствии со ст. 13 Закона № 118-ФЗ до 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства — участники Содружества Независимых Государств приравнивалась к реализации товаров (работ. услуг) на территории Российской Федерации.

Кроме того, в главе 21 НК РФ изменен и подход к принципам

Условия применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость для экспортируемых товаров

В соответствии со ст. 164 второй части Налогового кодекса РФ по нулевой ставке облагается реализация товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат природного газа, которые экспортируются на

территории государств — участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в зависит от вида транспорта, на котором вывозится экспортируемый товар, а именно:

при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации должны быть представлены:

-копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;

-копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации;

-при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.

Условия применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость для экспортируемых работ и услуг

В Налоговом кодексе РФ определены конкретные виды работ и Услуг, которые связаны с экспортом и имеют ставку налога на Добавленную стоимость в размере 0%. Список этих работ и услуг изменен по сравнению с ранее утвержденным в Законе "О налоге на добавленную стоимость".

К работам и услугам, облагаемым по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, относят:

а) выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемого товара — это работы (услуги) по сопровождению, транспортировке погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги);

б) работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

в) выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию.

При реализации указанных видов работ (услуг) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляют:

контракт (копию контракта) исполнителя с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя указанных работ (услуг) на счет исполнителя в российском банке, зарегистрированный в налоговом органе;

грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации или ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с пп. 2 и Зп. 1 ст. 164НКРФ;

г) оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

При оказании таких услуг для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов исполнитель должен представить в налоговые органы:

-выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя услуг на счет российского налогоплательщика -экспортера в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п.1 и пп. 3 п.2 ст. 165 НК РФ;

реестр единых международных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения;

д) выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в этом случае в налоговые органы представляют:

- контракт (или копию) налогоплательщика с иностранными или рос-

сийскими лицами на выполнение работ (оказание услуг);

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы (оказанные услуги) на зарегистрированный в налоговых органах счет в российском банке с учетом особенностей, предусмотренных пп. 2 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ;

- акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Остальные виды работ и услуг классифицируются в зависимости от вида выполняемых работ, услуг и определения места их продажи. При этом они не попадают в разряд экспортируемых.

Задания для самостоятельной работы магистрантов

Задача 8. 12 августа 2015 года ЗАО «Промт» приобрело у ООО «Эль-

брус» партию древесины за 600 000 руб. (в том числе НДС - 91525 руб.) и оплатило приобретенный товар. В этом же месяце ЗАО «Экспортер» заключило контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта - 900 000 руб. Право собственности на древесину перешло «Стура-Энсо» 3 сентября 2015 года. Оплата от финской компании поступила 5 октября 2015 года. Расходы на продажу составили 3000 руб. Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

В декабре ЗАО «Промт» собрало все документы, которые подтверждают экспорт, и сдало их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Отразить операции произведенные бухгалтерией организацией.

Чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная организация расплачивается с организацией-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.

Задача 9. Возьмем за основу условия предыдущей задачи, изменив только стоимость контракта и приняв ее равной 30 000 долларов США. Предположим, что курс Центрального банка РФ условно составил:

3 сентября 2015 года - 32 руб./USD;

5 октября 2015 года - 33 руб./USD.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины, таможенные сборы и обязательную продажу валюты.

В декабре ООО «Промт» собрало все документы, которые подтверждают экспорт, и сдало их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Отразить операции произведенные бухгалтерией организацией.

Тестовые задания

1.Какая из перечисленных процедур не включается в процедуру полу-

чения аудиторских доказательств:

1. функционирование

2. наблюдение

3. запрос

4. инспектирование

2.Какие из перечисленных действий не относятся к этапам аудиторской

деятельности

1. планирование

2. извещение государственных налоговых органов

3. определение системы надежности внутреннего контроля

4. определение условий договоренности об аудите

4.Какие части аудиторского заключения носят конфиденциальный ха-

рактер

1. аналитическая часть

2. вводная и аналитическая части

3. аналитическая и итоговая части

4. вводная и итоговая части

5.Какова правовая форма договора на проведение обязательной ауди-

торской проверки:

1. договор возмездного оказания услуг

2. договор на выполнение научно-исследовательских работ

3. договор купли-продажи

4. договор подряда

6.Какой орган утверждает федеральные правила (стандарты) аудитор-

ской деятельности в РФ?

1. орган, выдавший лицензию на право занятия аудиторской дея-

тельностью

2. правительство Российской Федерации

3. Аудиторская палата РФ

4. Министерство финансов

7.Международные хозяйственные и торговые отношения предприятий

развитых стран - это

1. клиринг

2. внешнеэкономическая деятельность

3. экспортно-импортные операции

4. экаунтинг

8.На этапе аудиторской проверки «Планирование» не рассматривается

1. разработка общего плана

2. влияние внешних факторов

3. приобретение знаний о бизнесе клиента

4. координация работы, которую предстоит выполнить

9.Набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения - это

1. аудиторские доказательства

2. внутрифирменные стандарты

3. внутренний аудит

4. аудиторские стандарты

10.Назовите структуру аудиторского заключения

1. аналитическая и итоговая часть

2. вводная, итоговая и заключительная части

3. вводная и итоговая часть

4. вводная, аналитическая и итоговая часть

Тема 2. Аудит импортных операций

Цель темы: обеспечить глубокое знание в области теоретических основ

аудита, а также сущности аудиторской внешнеэкономической деятельности

Задачи занятия:

- повторить теоретический материал посредством устного опроса и об-

суждения главных позиций материала;

- проверить уровень подготовки к занятию с применением тестовых

заданий

- закрепить пройденный материал общими выводами.

1. Предметом импорта могут быть: товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям; сырье, материалы, оборудование для производственного потребления — удовлетворения собственных нужд импортера: другие материальные и нематериальные ценности (МПЗ).

Основанием для ведения учета импортных материально - производственных запасов, а также их движения являются оформленные соответствующим образом первичные документы:

-акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносаменты, авианакладные;

-приемные акты, подтверждающие поступление МПЗ в порты или на склады;

-коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах МПЗ;

-приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение МПЗ за границей, и др.

В системе учета импортных МПЗ важное значение имеет правильное формирование стоимости импортных материальных ресурсов, а именно той стоимости, по которой они будут отражаться в учете. Формирование стоимости импортных материалов осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Пунктом 6 ПБУ 5/01 определено, что в покупную стоимость материально-производственных запасов, в том числе и товаров, включают:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (про-

давцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-таможенные пошлины и иные платежи;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительноскладского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и прочие затраты.

В состав затрат организации могут относить затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и начислены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;

затраты, непосредственно связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальнопроизводственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Затраты по доведению материальнопроизводственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают в себя затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В то же время в соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации торговли могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения. Товары, приобретенные организацией для продажи, в таком случае оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Таким образом, принимая учетную политику, организации торговли должны выбрать вариант списания затрат по транспортировке товаров до центральных складов (либо в фактические затраты по приобретению, т.е. на счет 41, либо на издержки обращения); в розничной торговле — еще и вариант учета приобретаемых товаров: по продажной или покупной цене.

Для определения стоимости приобретенных импортных материалов или товаров целесообразно открывать субсчета "Формирование стоимости импортных материальных ценностей" к счету 15. Аналогичные субсчета могут быть открыты к счетам 10, 41.

Оприходование МПЗ, приобретенных по импорту, производится в размере контрактной цены, которая рассчитывается в рублях на дату перехода прав собственности по курсу ЦБ РФ на день оприходования.

Основанием для оприходования являются грузовые таможенные декларации, перевозочные документы, накладные, акты приемки и другие первичные документы. Поступление материальных ценностей отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

Д-т счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 41-6 "Товары импортные", 41-7 "Формирование стоимости импортных товаров"

К-т сч. 60-4 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте" — оприходованы материальные ценности, полученные от иностранных поставщиков.

На сумму начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов производят запись:

Д-тсч. 10, 15,41,07,08

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 "Расчеты с таможней".

Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется записью:

Д-тсч. 10, 15,41,07,08

К-т сч. 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам" — включены в покупную стоимость суммы начисленных акцизов.

Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно:

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

К-т сч. 76-5 "Расчеты с таможней" или 51 "Расчетные счета" — учтены суммы НДС, подлежащие к уплате или уплаченные на таможне.

В дальнейшем порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

Согласно Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК РФ от 07.02. 2001 г. № 131, сумма налога на добавленную стоимость исчисляется в рублях по следующим формулам:

а) по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами: (Ст + Пс + Ас) • Н / 100;

б) по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами: (Ст + Пс) • Н / 100;

в) по товарам, не подлежащим обложению таможенными пошлинами, но облагаемым акцизами: (Ст + А) • Н / 100;

г) по прочим товарам: С • Н / 100,

где Ст — таможенная стоимость; Пс — сумма ввозной таможенной пошлины; Ас — сумма акциза: Н — ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

2. Для синтетического учета импортных товаров на счете 41 "Товары" открывают отдельный субсчет "Товары импортные". В рабочем плане счетов ему присвоен шифр 41-6. Если приобретенные импортные товары облагаются НДС по разным ставкам, необходимо обеспечить их раздельный учет. Для чего вводят дополнительные отдельные субсчета по счету товаров.

Торговые организации могут вести учет импортных товаров либо по покупным ценам (при оптовой торговле), либо по покупным или продажным ценам (в розничной торговле), т.е. организация учета импортных товаров на предприятиях розничной и оптовой торговли различна.

Остановимся на особенностях учета товаров предприятиями розничной торговли.

Если предприятия розничной торговли ведут учет по покупным ценам, то товары учитываются аналогично учету на предприятиях оптовой торговли. Если предприятия розничной торговли ведут учет по продажным ценам, то они используют счет 42 "Торговая наценка". С помощью этого счета покупную стоимость товаров доводят до продажной. Учет НДС и расчеты с бюджетом по этому налогу предприятия розничной торговли ведут так же, как и предприятия оптовой торговли, т.е. при оприходовании импортных товаров НДС, подлежащий уплате на таможне или поставщикам, учитывают на счете 19.

В связи с этим предприятия розничной торговли при принятии учетной политики должны решить, по какой стоимости они будут учитывать товары: по продажной или покупной. Если предприятия розничной торговли будут вести учет по продажным ценам, то при формировании продажной цены они могут использовать предлагаемую методику определения продажной цены и величины торговой наценки.

1. При оприходовании импортных товаров, впрочем, так же, как и отечественных, их учетная стоимость увеличивается на разницу между покупной и продажной ценой без учета налога на добавленную стоимость. Таким образом, формируется продажная цена без НДС. При этом делают следующую запись:

Д-т сч. 41-6 "Товары импортные" К-т сч. 42 "Торговая наценка".

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 67 / 97 8 9 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]