Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
61
всю специфику, они ознакомлены с внутренней корпоративной культурой, с
Преимущества
Недостатки
Служба внутреннего контроля
Сотрудники хорошо знакомы с внутренней
деятельности
ний и филиалов
Сравнительно высокий уровень
Навыки и опыт внедрения аудиторов оста-
Аутсорсинг
Возможность использовать услуги экспертов различных областях
Стороннему человеку или органи-
Доступ к высокопрофессиональным аудиторским кадрам
Гибкость в вопросе использования привлеченных аудиторских ресурсов
Допуск к передовым технологиям и мето-
особенностью деятельности вашей организации и прочими особенностями.
Таблица 5-Премущества и недостатки службы внутреннего контроля
и привлечённых аудиторов
культурой и особенностями
хозяйствующего субъекта, его подразделе-
ются внутри хозяйствующего субъекта
дикам проведения внутреннего аудита
затрат на формирование службы
зации трудно «почувствовать» хозяйствующий субъект изнутри
При аутсорсинге, есть возможность на основании договора привлекать
несколько специалистов, которые будут заниматься контролем в разных точках деятельности организации. Сегодня аутсорсингом занимаются в основном аудиторские фирмы, а это в свою очередь тоже определённая гарантия
качества выполнения работ. И заключив такой договор, руководитель изначально получает высокий уровень качества выполняемых работ. Конкретно
можно рассмотреть использование определённого аудиторского ресурса и
все используемые на сегодняшний день методические подходы к проверке
будут реализованы в вашей организации в рамках аутсорсинга реализуется.
Плюсы и минусы в данных направлениях присутствуют, поэтому окончательное решение остается за руководителем или собственниками организации.
62
При изучении подходов к проверке внутреннего контроля, необходимо
также рассмотреть Международный стандарт аудита 265 «Информирование
лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках
в системе внутреннего контроля» обязывает проверяющую организацию
надлежащим образом информировать лиц, отвечающих за руководство о недостатках в системе внутреннего контроля, которые она выявила при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с данным стандартом проверяющая организация должна:
а) определить, выявила ли она один недостаток или более в системе
внутреннего контроля и являются ли выявленные недостатки в отдельности
или в совокупности значительными;
б) в письменной форме сообщить своевременно о выявленных значительных недостатках в системе внутреннего контроля лицам, отвечающим за
управление организацией;
в) сообщить руководству с соответствующим уровнем ответственности
о значительных недостатках в системе внутреннего контроля, о которых
аудиторская организация сообщила или намеревается сообщить лицам, отвечающим за управление, за исключением случаев, когда в сложившихся обстоятельствах сообщать об этом напрямую руководству было бы неуместным, - в письменной форме; о прочих недостатках в системе внутреннего
контроля, выявленных в ходе проверки, о которых не сообщалось руководству иными лицами и которые, в соответствии с мнением проверяющих, являются достаточно важными, чтобы привлечь внимание руководства;
г) включить в письменное сообщение о значительных недостатках в
системе внутреннего контроля, описание недостатков и пояснение их возможного воздействия, достаточную информацию, позволяющую лицам, отвечающим за корпоративное управление, и руководству понять контекст сообщения.
63
При осуществлении внешнего контроля аудитор будет руководствоваться Международным стандартом аудита 315 «Выявление и оценка рисков
существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», данный стандарт устанавливает обязанности аудитора по выявлению и
оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего
контроля организации.
Рассмотрим несколько рекомендаций о том, как без больших затрат
наладить внутренний контроль. Так например, наладить выборочный контроль продаж и финансовых операций. Это позволит руководству организации быть в курсе текущей деятельности и иметь возможность вовремя среагировать на надвигающиеся угрозы. Как правило, выборочных проверок бывает достаточно для того, чтобы «держать руку на пульсе». Анализу могут
быть подвергнуты отдельные документы или операции, которые интересуют
собственника, или же документы для проверки могут быть отобраны методом случайной выборки.
Проверять все крупные сделки, разбить все платежи по уровням важности. Такой метод позволит руководству организации контролировать
крупные расходы, а также упростит принятие различных финансовых решений: главному бухгалтеру не придется из-за платежки на тысячу рублей бежать к директору, работа с подрядчиками и поставщиками будет вестись по
четким критериям.
Регулярно проводить инвентаризацию в организации. Она поможет
контролировать остатки запасов и отслеживать покупательский спрос, а также выявлять факты воровства, утаивания и приписок со стороны неблагонадежных сотрудников.
Каждый из нас понимает, что внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический
субъект обеспечивает:
64
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе
достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и
иной отчетности;
в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
Таким образом, можно констатировать, что направленный на совершенствование финансово-хозяйственной деятельности внутренний контроль
является ключевым инструментом, позволяющим обеспечить и поддерживать на достаточном уровне экономическую безопасность хозяйствующих
субъектов. Система внутреннего контроля обеспечивает возможность устранения угроз экономической безопасности, разрабатывает меры, которые позволяют усилить контроль за персоналом организации и исполнением их
должностных полномочий, регулярно анализировать финансовое состояние
организации, производить мониторинг фирм-конкурентов, следить за легитимностью договорной деятельности хозяйствующего субъекта, а также
обеспечивает развитие организации в текущий момент и в будущем, что и
является основной целью экономической безопасности хозяйствующего
субъекта в целом.
Для оптимальной, рациональной, безопасной и эффективной работы,
организации любой формы собственности, любому виду деятельности необходим постоянный контроль.
Без контроля нежизнеспособна организация. Все хозяйствующие субъекты постоянно находятся под внешним контролем. Им нужно выстоять под
натиском разрешительных, сопроводительных, контролирующих и надзирающих государственных органов, расчетливых контрагентов (поставщики, заказчики, кредиторы, потребители), наблюдательных участников рынка и беспокойной общественности.
65
Поскольку субъекты внешнего вмешательства мотивированы прежде
всего на решение своих задач, то в вопросах внешнего контроля субъект
предпринимательства, по сути, держит оборону.
Любая организация не застрахована от возникновения внутренних
угроз со стороны неквалифицированного руководства или недобросовестного персонала, а так же от недобросовестной конкуренции, форс-мажорных
ситуаций, криминала и других внешних угроз. Возникает вопрос предотвращения возможных угроз, решением которого должен заниматься руководитель организации (или заместитель). Но не каждый руководитель имеет полную базу знаний и свободное время, которое следует уделить данному аспекту. Для этого он принимает верное решение — создание службы безопасности. Каждая информация имеет свою ценность. Масштаб этой ценности
ощущается в полной мере, когда появляется заинтересованный получатель,
ведь цели у получателя бывают разными. А из-за текущей нестабильной экономической ситуации в нашей стране наблюдается существенный рост мошенничества.
В РФ выявлено 1,2 миллиона правонарушений за период январьсентябрь 2022 году
Подразделениями органов внутренних дел в январе-сентябре 2022 года
выявлено 82,7% от общего количества зарегистрированных преступлений
экономической направленности и 75,6% от криминальных деяний коррупционной направленности.
В первую очередь руководитель заинтересован вопросом, как обезопасить деятельность своей организации и предотвратить утечку экономической
информации.
Экономическая безопасность предприятия (ЭБП) — это состояние, в
котором эффективно используются ресурсы, тем самым предотвращаются
угрозы и обеспечивается стабильное функционирование организации.
Для обеспечения безопасности создается служба экономической безопасности (СЭБ). Ранее так называли обособленные подразделения органи-
66
заций, осуществляющие охранно-сыскную деятельность в РФ направленную
ством
на обеспечение безопасности учредителя. В настоящее время существует закон Российской Федерации «О безопасности» от 28.12.2010 № 390-ФЗ (ред.
от 09.11.2020) в котором определена правовая основа, а также содержание и
принципы деятельности по обеспечению безопасности.
Цель службы безопасности организации: своевременно выявить и
нейтрализовать условия и причины, которые способны нанести возможный
ущерб. Её основные задачи:
‒ обеспечить защиту имущества организации;
‒ обеспечить безопасность персонала (основные угрозы безопасности
персонала организации представлены на рис. 5);
‒ защита коммерческой тайны.
Уничтожение
под видом
несчастного
случая (аварии,
катастрофы
и т.п.)
Грабежи с целью овла-
дения ценностями, до-
кументами, имуще-
Угрозы, запугивание,
шантаж,
вымогательство
Похищения
работников и
угрозы похи-
щения членов
их семей
Угрозы безопасно-
сти персонала
Убийства
Рисунок 5- Основные угрозы безопасности персонала организации
67
Служба безопасности организации направлена, на чтобы:
‒ изучить криминальные аспекты рынка, состояние и влияние теневой
экономики на рынок;
‒ установить факты недобросовестной конкуренции сторонних фирм и
неправомерное использование фирменного знака компании;
‒ расследовать факты разглашения коммерческой тайны компании;
‒ собрать информацию о лицах, работающих с компанией и выявить
ненадёжных деловых партнёров;
‒ обеспечить необходимую безопасность места проведения перегово-
ров и конфиденциального, массового мероприятия;
‒ оперативная работа с персоналом;
‒ консультировать и давать рекомендации руководству компании по
обеспечению безопасности.
Основной целью общих мер безопасности является предотвращение
возникновения возможных угроз и их осуществление разработкой и соблюдением так называемых нормативов безопасности, начиная с режима и заканчивая регламентацией и мотивацией поведения работников организации.
Система безопасности организации должна быть уникальной в каждой
организации, так как зависит от уровня развития и структуры производственного потенциала, эффективности его использования и направленности
производственной деятельности, качественного состояния кадров, производственной дисциплины, состояния окружающей среды, рискованности производства и т.д.
Система безопасности организации является самостоятельной, обособленной от аналогичных систем других производственных единиц. Служба
безопасности конкретной организации создается и функционирует на основе
принятых законодательных актов, зависит от возможностей приобретения
средств защиты, уровня подготовки и квалификации кадров и т.д.
Важность и целесообразность проведения внутреннего контроля, позволяет отметить, что внутренний контроль не так враждебен. В нем все свои
68
— собственники, руководство, администрация, персонал. Несмотря на внут-
Надежная система внутреннего контроля- это:
Точность и полнота документации бухгалтерского учета
Соблюдение требований законодательства
Своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отИсполнение приказов и распоряжений
Предотвращение ошибок и искажений в бухгалтерской отчётности
Обеспечение сохранности имущества организации
ренний периметр, все правила и требования должны быть четко обозначены.
Так как каждый из нас уже с уверенностью может ответить, что (рис. 6)
относится к надежной системы СВК
четности
Рисунок 6 – Критерии надежности системы внутреннего контроля
Важно подчеркнуть, что СВК работает эффективно, если собственник
и/или руководство организации на любом этапе могут осуществлять контроль. И контроль этот должен быть оперативным. При этом не нужно полного погружения в каждый бизнес-процесс (иначе руководство просто «утонет» в деталях), нужна краткая аналитическая информация, позволяющая
принимать решения для улучшения ситуации.
Считаю необходимым остановиться на недостатках СВК, которые
встречаются на практике:
69
Недостаточность контроля. Некоторые важные объекты контроля
(их составляющие) не попадают «в поле зрения». Например, некоторые организации строго следят, чтобы не было недоплаты налогов, но совершенно
не замечают их переплаты, а иногда сотрудники необдуманно принимают
предложения налоговых органов и лишают организацию положенных
ей средств. Как показывает практика текущего года, в ходе налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля проверяющие весьма часто
прибегают к такому эффективному, по их мнению, инструменту, как вызов
на допрос в налоговую для дачи показаний, объяснений по фактам хозяйственной деятельности.
Нет четкого определения ответственных. Может получиться так, что
ущерб есть, а виновных работников как бы нет. Что особенно опасно сегодня
для руководителей и владельцев бизнеса, т.к. при определенных обстоятельствах им может быть предъявлено умышленное создание условий для ухода
от налогов и другие нарушения, а это может повлечь уголовную ответственность. Кроме того, участились случаи привлечения руководителей
и собственников компаний к субсидиарной ответственности по долгам компаний.
Нет стандартизированных процедур контроля. В итоге каждый контролирует, как и когда ему удобно. Так, например, распространенным нарушением является проведение формальной инвентаризации, что создает благодатную почву для хищений и злоупотреблений. Нередко в аудиторской практике встречаем ситуации, когда длительные периоды контроль может вообще
отсутствовать.
Рекомендации по усилению СВК
1. Сфокусировать контрольную деятельность. Определите четко объекты контроля, к которым должно быть пристальное внимание. Они индивидуальны для каждой организации и полезно не ограничиваться «стандартными»
сферами (например, учет МПЗ). Включите сюда все, что так или иначе влияет на эффективную деятельность организации. Например, это может быть
70
контроль за соблюдением скидочной политики компании, оценка последствий предоставления скидок и т. д.
2. Детализировать контрольную деятельность. В отношении каждого
объекта контроля полезно осветить 3 вопроса:
Как будет проходить контроль? (Например, какая методика будет ис-
пользоваться, какие документы/действия будут проверяться, как часто и т. д.)
Что является «границей нормы»? (Нарушения каких требований или
отклонение от каких показателей станет тревожным сигналом).
Каким образом должны фиксироваться/устраняться нарушения? (Ины-
ми словами, какие действия должен совершить проверяющий, если заметит
риск).
3. Персонифицировать контрольную деятельность. Исходя из предполагаемой методики контроля и борьбы с рисками/нарушениями нужно определить для каждого объекта контроля квалифицированных ответственных
лиц.
Также важно избегать и другой крайности — «задвоение ответственно-
сти»: когда одна и та же контрольная функция по одному и тому же объекту
закрепляется за разными работниками. Но важно заранее подумать, кто будет
осуществлять контроль в случае временного отсутствия контролирующего
лица (отпуск, например).
Также, полезно четко определить подотчетность лица, осуществляю-
щего контроль. Как этот работник будет докладывать о результатах контрольной деятельности? Рекомендуем обратить особое внимание на документирование ключевых вопросов внутреннего контроля (кто, что, когда и
как контролирует, какие действия совершает при обнаружении нарушений).
Ответственные лица обязательно должны быть ознакомлены с соответствующими документами под роспись.
Для организаций оценка экономической безопасности важна в первую
очередь с точки зрения поддержания своей финансовой устойчивости и со-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]