Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
41
Настоящий Федеральный закон регулирует отношения граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, иностранных структур без образования юридического лица, государственных органов, осуществляющих контроль на территории Российской
Федерации за проведением операций с денежными средствами или иным
имуществом, в целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма и финансированием распространения
оружия массового уничтожения, а также отношения юридических лиц и федеральных органов исполнительной власти, связанные с установлением бенефициарных владельцев юридических лиц.
Действие настоящего Федерального закона распространяется на филиалы и представительства, а также на дочерние организации организаций,
осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом,
расположенные за пределами Российской Федерации, если это не противоречит законодательству государства их места нахождения.
В соответствии с международными договорами Российской Федерации
действие настоящего Федерального закона распространяется на физических
и юридических лиц, которые осуществляют операции с денежными средствами или иным имуществом вне пределов Российской Федерации.
При рассмотрении вопроса о создании службы внутреннего аудита
необходимо обратиться к Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности», в котором содержится указание о необходимости соблюдения принципа независимости аудиторской проверки.
Необходимость во внутреннем контроле возрастает пропорционально
динамике расширения бизнеса. Если на начальном этапе внутренним контролем занимаются руководитель и главный бухгалтер организации, то в организациях среднего масштаба за организацию внутреннего контроля отвечает
42
финансовый директор, а сам контроль осуществляет ревизионное подразделение.
Операции с денежными средствами или иным имуществом подлежит
обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна
или превышает 600000 рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600000 рублей, или превышает ее, а по своему характеру данная
операция относится к одному из следующих видов операций:
1) операции с денежными средствами в наличной форме:
-снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных
средств в наличной форме в случаях, если это не обусловлено характером его
хозяйственной деятельности;
-покупка или продажа наличной иностранной валюты физическим ли-
цом;
-обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства;
-внесение физическим лицом в уставный (складочный) капитал органи-
зации денежных средств в наличной форме;
-обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства;
-внесение физическим лицом в уставный (складочный) капитал органи-
зации денежных средств в наличной форме.
2) операции по банковским счетам (вкладам):
-открытие вклада (депозита) в пользу третьих лиц с размещением в не-
го денежных средств в наличной форме;
- перевод денежных средств за границу на счет (вклад), открытый на
анонимного владельца, и поступление денежных средств из-за границы со
счета (вклада), открытого на анонимного владельца;
- зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных
средств со счета (вклада) юридического лица, период деятельности которого
не превышает трех месяцев со дня его регистрации, либо зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных средств со счета (вкла-
43
да) юридического лица в случае, если операции по указанному счету (вкладу)
Пункты
Вопросы органи-
Суть рекомендаций
Пункт 3
Понятие
Процесс, направленный на получение до-
хозяйственной жизни и ведении бухучета
Пункт 5
Элементы системы
-контрольная среда;
-информация и коммуникация;
не производились с момента его открытия;
3) иные сделки с движимым имуществом:
- выплата физическому лицу страхового возмещения или получение от
него страховой премии по страхованию жизни или иным видам накопительного страхования и пенсионного обеспечения и т.д.
В свою очередь со стороны банковской службы Финансового монито-
ринга постоянно осуществляется контроль за операциями и недопущению
использования денежных средств для финансирования экстремизма.
В информационном документе Минфина России № ПЗ-11/2013 «Орга-
низация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля
совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» подробно раскрыты
законодательные рекомендации к организации системы внутреннего контроля организации (табл. 3).
Таблица 3 - Организация и осуществление экономическим субъектом
внутреннего контроля
документа
зации СВК
внутреннего
контроля
статочной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
-эффективность и результативность своей
деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
-достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
-соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов
внутреннего
контроля
-оценка рисков;
-процедуры внутреннего контроля;
44
Пункты
документа
Вопросы органи-
Суть рекомендаций
-оценка внутреннего контроля
Пункт 11
Документирование
Положения, касающиеся организации внут-
та)
Пункт 15
Актуализация до-
Документация, оформляющая организацию
дур работы экономического субъекта
Пункт 17
Порядок организа-
Порядок организации внутреннего кон-
стей его системы управления
Пункт 18
Требования к СВК
При организации внутреннего контроля
низацию и осуществление
Пункт 19
Необходимость
Создание специального подразделения
зации СВК
внутреннего
контроля
кументации СВК
реннего контроля, являются частью учредительных и внутренних организационнораспорядительных документов экономического субъекта (приказов, распоряжений,
положений, должностных и иных инструкций, регламентов, методик, стандартов бухгалтерского учета экономического субъек-
внутреннего контроля, регулярно обновляется. Экономический субъект не реже одного раза в год проводит оценку необходимости обновления документации. Основанием
для обновления документации могут являться, например, результаты периодической оценки и непрерывного мониторинга
внутреннего контроля, организационные
изменения, изменения процессов и проце-
ции СВК
троля, в том числе обязанности и полномочия подразделений и персонала экономического субъекта, определяются в зависимости от характера и масштабов деятельности экономического субъекта, особенно-
необходимо исходить из того, что:
-внутренний контроль должен осуществляться на всех уровнях управления экономическим субъектом, во всех его подразделениях;
-в осуществлении внутреннего контроля
должен участвовать весь персонал экономического субъекта в соответствии с его
полномочиями и функциями;
-полезность внутреннего контроля должна
быть сопоставима с затратами на его орга-
45
Пункты
документа
Вопросы органи-
Суть рекомендаций
создания
внутреннего контроля (службы внутреннего
троля (службы внутреннего контроля)
Пункт 20
Организация СВК
При организации и осуществлении внут-
осуществления внутреннего контроля
зации СВК
отдельного
подразделения
внутреннего
контроля
контроля) обоснованно в следующих случаях:
-задачи и объем деятельности по организации внутреннего контроля таковы, что экономически целесообразно возложить исполнение этой функции на подразделение,
осуществляющее указанную деятельность
на постоянной основе;
-в силу специфики деятельности экономического субъекта для обеспечения эффективности внутреннего контроля требуется
накопление, сохранение и передача специальных знаний, навыков и опыта;
-риски деятельности экономического субъекта настолько высоки, что обеспечение
эффективности внутреннего контроля
предполагает деятельность специального
подразделения внутреннего контроля
(службы внутреннего контроля) на постоянной основе;
-существуют требования законодательства
или регулятора финансового рынка о создании экономическим субъектом специального подразделения внутреннего кон-
в малом бизнесе
Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ «Требования к ор-
ганизации системы внутреннего контроля» также закреплены определенные
реннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни субъект малого предпринимательства должен руководствоваться требованием рациональности. Если какие-либо элементы внутреннего контроля
не могут быть применены субъектом малого предпринимательства, его руководитель
может организовать внутренний контроль
любым другим способом, который обеспечивает достижение целей организации и
46
требования по организации системы внутреннего контроля. В документе зафиксировано, что система внутреннего контроля должна обеспечивать:
-упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной дея-
тельности организации, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
правильность исчисления (удержания), полноту и своевременность
уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов;
-выявление, оценку, минимизацию и (или) устранение рисков непра-
вильного исчисления (удержания), неполной и (или) несвоевременной уплаты (перечисления) налогов, сборов, страховых взносов;
-достоверность, полноту и своевременность отражения результатов фи-
нансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности, а также учета таких результатов при исчислении
(удержании) налогов, сборов, страховых взносов, полноты и своевременности их уплаты (перечисления);
-соблюдение законодательства Российской Федерации, в том числе при
совершении фактов хозяйственной жизни по совершенной или планируемой
сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а
также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организации;
-мониторинг результатов выполняемых контрольных процедур, направ-
ленных на своевременное выявление, исправление и предотвращение ошибок
(искажений) в бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности.
В целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете» Минфином России разработаны рекомендации по организации и
осуществлению экономическими субъектами внутреннего контроля, основными элементами которого являются:
-контрольная среда (под которой понимается, в том числе, культура
управления и надлежащее отношение персонала к осуществлению внутреннего контроля);
47
-оценка рисков (выявление и анализ вероятности недостижения по-
ставленных целей);
-процедуры контроля (контроль фактического наличия и состояния
объектов учета, инвентаризация, внутренние проверки, подотчетность одних
работников другим, сравнение данных внутренних и внешних источников и
др.);
-информирование персонала и коммуникация (создание систем инфор-
мирования, проверка качества хранимой и обрабатываемой информации, эффективное доведение информации, необходимой для принятия управленческих решений и т.д.);
-оценка результатов осуществления внутреннего контроля (включает, в
том числе, оценку эффективности дизайна и операционной эффективности
внутреннего контроля).
Проведенный анализ требований рассмотренных нормативных актов
показывает, что действующее законодательство предусматривает наличие
системы внутреннего контроля у всех коммерческих организаций, но при
этом не устанавливает какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления внутреннего контроля, оставляя этот вопрос на усмотрение собственников и руководства.
Постановление Правительства РФ от 14.07.2021 № 1188 «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым адвокатами, нотариусами, доверительными собственниками (управляющими) иностранной структуры без образования юридического лица, исполнительными
органами личного фонда, имеющего статус международного фонда (кроме
международного наследственного фонда), лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами»
В соответствии с Федеральным законом 115-ФЗ «О противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финан-
48
сированию терроризма» Правительство Российской Федерации утвердило
прилагаемые требования к правилам внутреннего контроля.
В случае подготовки или осуществления аудиторскими организациями
и индивидуальными аудиторами от имени или по поручению своего клиента
операций с денежными средствами или иным имуществом, указанных в
пункте 1 статьи 7.1 Федерального закона, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы разрабатывают и утверждают единые правила внутреннего контроля с отражением в них особенностей осуществления внутреннего контроля для каждого вида осуществляемой деятельности.
Правила внутреннего контроля являются документом, который оформляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя
организации, оказывающей юридические или бухгалтерские услуги, индивидуального предпринимателя, оказывающего юридические или бухгалтерские
услуги, руководителя аудиторской организации, индивидуального аудитора,
регламентирует организационные основы работы, направленной на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем,
финансированию терроризма и финансированию распространения оружия
массового уничтожения.
Постановление Правительства РФ от 30.06.2012 № 667 (ред. от
26.10.2022) «Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с
денежными средствами или иным имуществом, и индивидуальными
предпринимателями, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации»
На основании данного постановления: Руководитель организации обес-
печивает контроль за соответствием применяемых правил внутреннего контроля требованиям законодательства Российской Федерации.
Правила внутреннего контроля являются документом, который:
49
-регламентирует организационные основы работы, направленной на
противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения, в организации
-устанавливает обязанности и порядок действий руководителя органи-
зации, индивидуального предпринимателя и работников организации, индивидуального предпринимателя в целях осуществления внутреннего контроля;
-определяет сроки выполнения обязанностей в целях осуществления
внутреннего контроля, а также лиц, ответственных за их реализацию.
В правилах внутреннего контроля акцентируется внимание на установление полномочий, а также обязанности, возлагаемые на специальное должностное лицо, ответственное за реализацию правил внутреннего контроля.
Также следует рассмотреть ещё один документ утвержденный Минфином России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим
субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни,
ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Настоящий документ содержит рекомендации по организации и осуществлению экономическим субъектом (за исключением организаций сектора государственного управления) внутреннего контроля, предусмотренного
статьей 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (далее – внутренний контроль).
Внутренний контроль, предусмотренный иными федеральными законами, организуется и осуществляется экономическим субъектом в соответствии с такими федеральными законами.
3. Внутренний контроль – процесс, направленный на получение доста-
точной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе
достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
50
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и
иной отчетности;
в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ «Об утверждении
Требований к организации системы внутреннего контроля, а также форм и
форматов документов, представляемых организациями при раскрытии информации о системе внутреннего контроля». В документе зафиксировано,
что система внутреннего контроля должна обеспечивать:
Правильно и грамотно организованный внутренний контроль в организациях позволит:
-Эффективно распоряжаться имеющимися ресурсами организации;
-Вовремя получать необходимую информацию, которая позволит сни-
зить риски;
-Рационально использовать доходы и расходы организации;
-В условиях жесткой конкуренции продолжить достижение поставлен-
ных целей;
-Оперативно адаптироваться в быстроменяющихся экономических
условиях.
Основные рассмотренные нормативно - правовое документы позволяют руководителям организаций вести внутренний контроль и обеспечивать
сохранность и эффективность деятельности своего бизнеса.
Формирование цифрового пространства оказывает значительное влияние на совершенствование системы внутреннего контроля как фактора обеспечения экономической безопасности страны.
Первые шаги в этом направлении начались с внедрения и разработки
программы «Цифровая экономика Российской Федерации». По итогам данной программы Правительство планирует переход на электронное предоставление государственных услуг, формирование облачных интернетхранилищ для архивных и текущих документов как государственных органи-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]