Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
71
хранения конкурентных преимуществ. Их утрата влечет за собой разрушение
Факты хозяйственной жизни
Экономика
организации
Система
учета
Внутренний
контроль
экономического потенциала организации.
Термин «экономическая безопасность любой организации» во многом
схожа с понятием защищенности организации от внешних и внутренних
угроз. Первоначально понятие экономической безопасности организации
рассматривалось как обеспечение условий сохранения коммерческой тайны,
производственных и технологических секретов. Однако данная трактовка
охватывала лишь незначительную часть широкой сферы факторов, влияющих на экономическую безопасность хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкурентной рыночной среды.
Экономическую безопасность организации, по нашему мнению, можно
определить как сочетание таких экономических и правовых условий хозяйствования, эффективности использования ресурсов, которые обеспечивают
устойчивое и стабильное функционирование организации в настоящее время
и в будущем.
Достижение экономической безопасности организации происходит за
счет устранения внешних и внутренних угроз, обусловленных рисками, а
также грамотного и эффективного управления.
Эффективность управления во многом зависит от достоверности и
своевременности предоставления экономической информации, основой которой являются учетные данные. Риски, связанные с осуществлением бухгалтерской деятельности в организации, целесообразно относить к информационным рискам. Пространственное представление элементов системы экономической безопасности организации представлено на рисунке 7.
Рисунок 7 - Поля экономической безопасности организации
72
Таким образом, бухгалтерский учет как информационная система для
внутреннего контроля предоставляет возможность формирования объективной информации о хозяйствующем субъекте и обеспечивает пользователей
информацией о реальной модели финансово-хозяйственной деятельности организации.
Качественную систему информационного обеспечения процесса управления необходимо формировать на стадии создании организации.
Система бухгалтерского учета должна отражать специфику деятельности организации и быть адаптированной к его конкретным информационным
потребностям.
Можно выделить следующие основные источники угрозы экономической безопасности организации, формируемые в системе её бухгалтерского
учета:
-порядок внутреннего регулирования бухгалтерского учета в организа-
ции (положение о бухгалтерской службе, учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета, форма бухгалтерского учета);
-функционирование учетной системы (сбор первичных учетных дан-
ных, формирование учетных регистров, хранение и защита бухгалтерской
информации, формирование и представление бухгалтерской отчетности);
-нарушение требований законодательства РФ;
-персонал организации (руководство, персонал бухгалтерской службы,
прочий персонал).
Риски в бухгалтерском учете подлежат управлению, то есть подготовке
и реализации мероприятий, имеющих целью снизить опасность ошибочного
решения и уменьшить возможные негативные последствия нежелательного
развития событий в ходе реализации принятых решений.
Управление ими предлагаем производить в последовательности, приведенной на рисунке 8.
Эффективная организация бухгалтерского учета позволяет во многом
снизить угрозы экономической безопасности организации. Особенности ор-
73
ганизации бухгалтерского учета в организации в первую очередь находят
свое отражение в учетной политике. Учетная политика организации, а также
издаваемые в ее рамках внутрифирменные приказы и распоряжения составляют нижний уровень регулирования бухгалтерского учета.
Внешние и внутренние факторы, увеличиваю-
щие или уменьшающие бухгалтерские риски
Анализ выявленных факторов
Оценка риска с использованием двух подходов
Качественный анализ риска Количественный анализ рисков
Установка допустимого уровня риска
Анализ отдельных операций по вы-
бранному уровню риска
Принятие риска
Разработка предложений по
снижению риска
Избежание
риска
Рисунок 8 - Блок-схема управления рисками бухгалтерского учета
Эффективность учетной политики, в свою очередь, во многом зависит
от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему
ведения бухгалтерского учета, налогообложения и управления в организации.
В качестве одного из элементов экономической безопасности организации как мы с вами определись ранее, следует рассматривать внутренний
74
контроль, который определяет законность, целесообразность, эффективность
фактов хозяйственной жизни организаций.
Внутренний контроль, является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых
управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по
устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими.
Функции внутреннего контроля бизнеса взаимосвязаны с функциями
управления рисками. Внутренний контроль осуществляется субъектами самой организации и является частью необходимого любой организации отлаженного механизма управления, способствующего успешной деятельности,
достижению требуемых производственных и финансовых результатов, повышению конкурентоспособности, сохранению активов и предотвращению
злоупотреблений.
Реализация контрольной функции управления позволяет выявить проблемы и скорректировать соответственно деятельность организации до того,
как эти проблемы перерастут в кризис и отрицательно повлияют на экономическую безопасность организации. Так, одна из важнейших причин необходимости осуществления контроля состоит в том, что любая организация, безусловно, обязана обладать способностью вовремя фиксировать свои ошибки
и исправлять их до того, как они повредят достижению целей организации.
Сопоставляя реально достигнутые результаты с запланированными,
руководство организации получает возможность выявить, где организация
добилась положительных, а где — отрицательных результатов. Таким образом, контроль позволяет определить, какие именно направления деятельности организации наиболее эффективно способствовали достижению ее важнейших целей.
Считаем, что в системе внутреннего контроля необходимо в большей
степени развивать превентивный (предварительный) контроль для аграрного
75
сектора экономики, а не последующий. Затраты на предварительный контроль, как правило, намного ниже, чем на текущий и последующий, и в полной мере окупаются предотвращенными потерями.
Классификация составных частей системы внутреннего контроля организации различается в соответствии с разными стандартами и мнением разных специалистов.
Система внутреннего контроля, независимо от того, насколько она эффективно организована и функционирует, способна дать руководству и представителям собственников лишь разумный (а не абсолютный) уровень гарантий достижения целей организации. Система внутреннего контроля способна
предоставить менеджменту организации качественную информацию о фактическом состоянии дел, о степени реализации поставленных целей. Эффективная система внутреннего контроля позволяет увеличить вероятность достижения целей, стоящих перед экономическим субъектом. Не следует забывать, что всегда существует риск недостижения целей, поставленных, в том
числе, и внутренним контролем.
Среди основных факторов, определяющих эффективность средств
внутреннего контроля, следует назвать человеческий фактор, который может
вызывать ошибки в планировании, оценках или интерпретации, халатность,
усталость, отвлечение, сговор, злоупотребление или незаконные действия
руководства.
Еще одним фактором, ограничивающим эффективность внутреннего
контроля, является недостаточность ресурсов (трудовых, финансовых, материальных), необходимых для его осуществления.
Одним из важнейших факторов, оказывающих существенное влияние
на эффективность внутреннего контроля, а также на персонал, занятый в системе контроля, необходимо назвать организационные изменения и отношение руководства и представителей собственников. Контрольная среда экономического субъекта является основой эффективного функционирования системы внутреннего контроля данного субъекта. Таким образом, руководству
76
необходимо постоянно осуществлять мониторинг и корректировку средств
контроля, доводить до сведения персонала об изменениях в системе внутреннего контроля и собственным примером демонстрировать соблюдение требований внутреннего контроля.
Можно выделить следующие меры для поддержания безопасного
функционирования организации:
– усиление контроля за сохранностью документов и доступа к ним во
внутренних регламентах организации, печатей, доверенностей, внимательное
ознакомление ответственных лиц с подписываемыми договорами;
– контроль за перемещением имущества в регистрирующем органе, а
также наличие письменного заявления об отказе совершения каких-либо действий с личным счетом собственника без его личной подписи;
– защита внутренней бухгалтерской финансовой отчетности организации, информации, являющейся коммерческой тайной, а также постоянное
представление оперативных отчетов службы экономической безопасности
организации перед руководством организации;
– постоянный контроль и анализ кредиторской задолженности с целью
защиты себя от возможной скупки всех долгов и давления на управление
компании;
– постоянный анализ конкурентной среды, пополнение информации об
акционерах компании и контроль состояния собственных лицевых счетов;
– оценка преданности работников и борьба с коррупцией на местах.
Эффективность работы хозяйствующих субъектов во многом зависит от постоянного контроля, так как он призван выявлять недостатки и нарушения, а
также предостерегать от них и способствовать своевременному их устранению.
Понимание и применение предлагаемых теоретических и методических
подходов к оценке эффективности внутреннего контроля в организациях может позволить существенно повысить ответственность высшего руководства
за результативность контроля. От эффективности функционирования внут-
77
реннего контроля зависит эффективность деятельности хозяйствующих
субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов является одним из условий эффективности всего
общественного производства.
78
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ
НАЛОГОВОГО АУДИТА В РОССИИ
Независимость, благосостояние, финансовая безопасность государства,
финансирование приоритетных программ зависят от эффективной налоговой
системы, важной частью которой является налоговый аудит, относящийся к
популярным и новым направлением отечественного аудита. В той или иной
степени компании сталкиваются с проблемами налогового характера и часто
стремятся решить их таким образом, чтобы максимально использовать свои
ресурсы для ускорения экономического роста.
Проблема усовершенствования организации налогового аудита в компании заключается в выработке комплексного планирования, системного
подхода, а также связанных между собой методических решений, для которых было бы возможно создать условия не только для их практического, но
теоретического внедрения. Рассматривая зарубежную практику, можно увидеть, какое большое внимание уделяется налоговым вопросам, с учетом нюансов финансового планирования. Ведь высокий уровень налоговых обязательств может привести к очень плачевным последствиям, вплоть до несостоятельности организации (банкротства).
За рубежом объективное применение налоговых льгот сможет принести компании финансовую экономию на налогах, также получить вычет,
сэкономленные средства направить в оборот для поддержания деятельности.
Также можно встретить понятие «tax paradise», так называемые офшорные
зоны для предпринимателей, которые могут законно уйти от налогообложения, но не все сферы бизнеса могут воспользоваться данной услугой, так как
необходимо учитывать вид деятельности, наличие персонала и т.д. Из-за подобных послаблений в сфере налогообложения конкурентность бизнеса возрастает.
Также «tax paradise» будет не лучшим выбором, если экономический
субъект ведет бизнес не в своей стране, а только лишь занимается управле-
79
нием активами. Страны США или Франция, которые позволяют предпринимателям удерживать налогообложение доходов, полученных за рубежом, до
тех пор, пока те не вернуться в родную страну. Такого вида отсрочка предоставляется на неопределённый срок в плоть до 8-9 лет.
Бизнесмены, чья деятельность носит непосредственно международный
характер, имеют право на пользование большими преимуществами в сфере
налогообложения, в соответствии с налоговым соглашением, которые в свою
очередь недоступны в «tax paradise».
В тоже существуют противники «tax paradise» - страны которые разработали на законодательном уровне ужесточение контроля за перемещение
денежных средств из своих стран в офшорные зоны (например, Германия и
Япония).
Изучив основные аспекты планирования налогового аудита, можно
сделать некоторые выводы о зарубежной системе налогового аудита. Уплата
налога по обычной «повышенной» ставке, закреплённая законодательством,
представляется необычным явлением. В данном случае суть налоговой политики заключается в том, что налогоплательщики в праве пользоваться всеми
законными методами для того, чтобы максимально оптимизировать свои
налоговые платежи.
Это исследование основывалось на классической теории соблюдения
налогового законодательства – теории экономического сдерживания, более
известной как модель сдерживания A-S. Модель сдерживания A-S была основана на основном принципе, согласно которому уклонение от уплаты
налогов рассматривается как рациональная стратегия максимизации полезности, используемая налогоплательщиками, когда выгоды от такого уклонения
от уплаты налогов перевешивают затраты на проверку, выявление и штраф.
Модель предполагает, что поведение налогоплательщиков определяется вероятностью проверки, штрафами, налоговой ставкой и доходом, выраженные
в двух стратегиях, которые формируют поведение налогоплательщика в соответствии нормативными с требованиями. Эти стратегии подразумевают:
80
платить налог в соответствии с фактическим или реальным доходом или декларировать меньший доход и, следовательно, платить меньше налогов.
Таким образом, решение налогоплательщиков выбирать между двумя
стратегиями в значительной степени зависит от вероятности проведения
аудита. Следовательно, рациональный налогоплательщик выбрал бы вторую
стратегию, если вероятность быть проверенным низка; однако, если вероятность быть проверенным высока, налогоплательщик выбрал бы первую стратегию. Модель A-S была эмпирически протестирована для подтверждения
абстракции реальности, основанной на том, как увеличение вероятности
аудита или штрафов может повысить соблюдение налоговых требований.
Однако некоторые исследования были признаны несовместимыми с теорией,
т.к. увеличение налоговой проверки не всегда приведет к повышению соответствия.
Несмотря на это, модель дает разумный результат, заключающийся в
том, что соблюдение основано на правоприменении и, несомненно, продемонстрирует увеличение соблюдения при надлежащем выявлении, наказании
и частоте проводимого аудита. Считаем, что систематическое применение
налогового аудита и своевременного проведения расследования побудит
налогоплательщиков сопротивляться любой форме несоблюдения требований и тем самым уменьшится сокрытие доходов.
Нами было проанализировано влияние налоговой проверки и расследований от уклонения уплаты налогов в США, исследования показали, что
налоговый аудит (камеральный аудит, выездной аудит, служебный) и налоговое расследование были направлены против уклонения от уплаты налогов.
Результат анализа показал, что все независимые переменные свидетельствовали об отрицательной и значительной связи связанной с уклонением от уплаты налогов. Все высказанные гипотезы были отклонены на уровне
значимости 0,05, предполагающем, что налоговый аудит и расследование
оказывают значительное влияние на уклонение от уплаты налогов. Последствия этого вывода свидетельствуют о том, что налоговая проверка и рассле-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]