Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
81
дование могут предотвратить уклонение от уплаты налогов. То есть, когда
налоговый аудит будет усилен, враждебное отношение налогоплательщиков
к соблюдению налогового законодательства будет снижено. Аналогичным
образом, когда случаи уклонения от уплаты налогов расследуются и преследуются по закону, это посылает мощный сигнал сдерживания, способный
снизить уровень уклонения от уплаты налогов среди налогоплательщиков
Считаем, что налоговый аудит и расследование могут сократить уклонение от уплаты налогов и, следовательно, повысить уровень налоговых поступлений, получаемых в стране.
В частности, исследование показало, что камеральный аудит оказывает
негативное влияние на уклонение от уплаты налогов. Это означает, что проверка записей налогоплательщиков при подаче или в пределах налоговых органов способна выявить и предотвратить уклонение от уплаты налогов. Более
того, аудит с возвратом долга оказал значительное негативное влияние на
уклонение от уплаты налогов, предполагая, что чем более интенсивный
аудит, тем меньше шансов, что уклоняющиеся от уплаты налогов останутся
незамеченными.
Важно, что налоговое расследование показало значительное негативное
влияние на уклонение от уплаты налогов. Это свидетельствует о том, что
уголовное преследование лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, способно
сдерживать уклончивое поведение. Налоговое расследование гарантирует,
что лица, уклоняющиеся от уплаты налогов, будут привлечены к ответственности, а когда их признают виновными, им придется предстать перед законом.
Налоги являются важным источником государственных доходов.
Налоговый аудит и своевременное проведение расследования являются важными совместимыми инструментами, которые могут снизить уровень уклонения от уплаты налогов и увеличить государственные доходы. Также было
выявлено, что налоговые расследования оказывают значительное влияние на
уклонение от уплаты налогов, предполагая, что чем больше уклоняющихся
82
от уплаты налогов будут расследованы и привлечены к ответственности за их
мошеннические действия, тем меньше уклоняющихся от уплаты налогов будет зарегистрировано среди налогоплательщиков.
В этой области необходимо детально предвидеть позицию налоговых
органов, чтобы выбрать наиболее подходящий с налоговой точки зрения метод и в некоторых случаях, общаться с ними, чтобы не доводить до санкционных действий. Также параллельно налоговому планированию соответствующему законодательству, существуют и налоговые преступления, которые подразумевают под собой незаконный уход от обязательной процедуры
уплаты налогов. Допустим, в некоторых зарубежных странах налоговые преступления рассматриваются как мошенничество, а могут быть рассмотрены,
как неодобренная юридическая практика.
Огромным превосходством для зарубежного налогового планирования,
является предоставление для крупных компаний различного рода выбора вариантов по осуществлению и размещению капитала, непосредственно для
получения от компаний всевозможных налоговых выплат.
Многие деловые решения, особенно в отношении выбора инвестиционных целей, могут быть очень дорогостоящими, а поспешные решения могут привести к значительным финансовым потерям. В этой связи процесс
налогового планирования должен основываться не только на изучении действующего налогового законодательства, но и на общепринятых мнениях
национальных налоговых органов по конкретным вопросам. Кроме того, следует учитывать налоговые реформы и общую налоговую политику, проводимую правительством конкретной страны.
Например, в США налоговые органы распространяют до 100 буклетов,
в Германии и Великобритании - до 25, во Франции - до 30. Это открывает
возможность накопления информационной базы для целей налогового планирования. В процессе налогового планирования рекомендуется выделять
четыре этапа (Рисунок 9).
83
I ЭТАП В нем оценивается наиболее выгодное с
налоговой точки зрения местонахождение
экономического субъекта, определяются его органы
управления, основные производственные и
хозяйственные подразделения и т.д.
II ЭТАП Осуществляется постоянное
налоговое планирование от имени
компании, обеспечивая правильное и
полное использование налоговых
преимуществ при определении
налогооблагаемой суммы и расчете
налога к уплате
III ЭТАП На заключительном
этапе решается задача выбора
наиболее рационального
распределения и использования
прибыли и других накоплений с
учетом налогообложения
Рисунок 9- Рекомендуемые этапы процесса налогового планирования на ос-
нове международной практики
Первый этап заключается в том, что на выбор страны, в которой базируется экономический субъект, в основном влияет сектор, в котором он работает. Есть также страны, которые "специализируются" на предоставлении
налоговых льгот иностранным экономическим агентам и их капиталу, получая выгоду в виде роста туризма, торговли и увеличения занятости местного
населения.
Однако при окончательном выборе места расположения компании, помимо абсолютной налоговой нагрузки, следует учитывать особенности налогового законодательства, возможность безналогового перевода дохода из одной страны в другую, а также условия действующих налоговых соглашений.
В случае международных компаний, возможно даже удастся избежать режима налогообложения на основе "неограниченной налоговой ответственности"
из-за различий в налоговых системах разных стран, но это исключено в случае местных экономических субъектов в большинстве стран.
84
Второй этап более конкретный: чтобы максимально использовать возможности налоговой оптимизации, необходимо знать законодательство соответствующей страны. В частности, необходимо знать о налоговом режиме
данной страны.
Третий этап связан с налоговыми стимулами, правильным распределением капитала и оптимальным выбором инвестиционной политики, что может привести к дополнительным налоговым стимулам или даже возврату части уплаченного налога. Следует иметь в виду, что в некоторых странах по
причинам налогового или валютного контроля определенные налоги взимаются и с необлагаемых компаний. В то же время, однако, в будущем такие
хозяйствующие субъекты могут подать заявление о возврате налога по установленной форме.
Такая ситуация особенно часто встречается при применении налоговых
соглашений, когда стандартные ставки налога у источника согласно договору
(например, на дивиденды, проценты) иногда снижаются в два-три раза или
даже до нуля.
Особое внимание следует уделить использованию международных
налоговых соглашений. Многие развитые страны применяют такие двусторонние соглашения, и правила, введенные этими соглашениями, дополняют
или существенно изменяют правила национального налогового законодательства. Поэтому налоговое планирование инвесторов предполагает выбор
наиболее подходящей формы и метода вложения капитала в рамках существующей налоговой системы (Рисунок 10).
Налоговое планирование также связано с расходами, которые иногда
очень высоки. Они касаются налоговых консультаций, регистрации новой
компании и других действий, необходимых для экономии налогов.
Поэтому эффективность налогового планирования следует сравнивать
с затратами на организацию такого процесса. Если экономия на налогах незначительна или отсутствует, то нет смысла внедрять сложную схему реор-
85
ганизации. Кроме того, цели налогового планирования могут вступать в противоречие с основными целями компании.
Например, если компания выпускает акции, в ее интересах показать
высокую прибыль, поскольку это повысит привлекательность акций для инвесторов и приведет к получению дополнительного дохода в виде эмиссионного дохода. В этом случае не выгодно использовать схему оптимизации
налога на прибыль, так как экономический субъект будет вынужден платить
больший налог на более высокую прибыль.
Избегать проживания в
странах с высокими
доходами. В то же время
необходимо сохранить режим
налогообложения,
основанный на "удержании у
источника".
Не торопиться со сроками
получения дохода и
репатриации прибыли,
поскольку отсрочка
уплаты налогов иногда
эквивалентна
освобождению от налогов
компаний и корпоративный
Сравнивая налоговые
режимы разных стран,
сосредоточиться на
правилах,
определяющих
налогооблагаемый
доход, а не на налоговых
ставках.
Приоритет отдается
налогообложению.
Подоходный налог с
физических лиц,
подоходный налог с
подоходный налог.
Предпочтительнее
перемещать активы в
виде капитальных
трансфертов, а не в
виде доходов или
прибыли.
Рисунок 2 – Правила налогового планирования для потенциального
инвестора
Кроме того, предлагаются различные услуги по налоговому планированию для малых и средних компаний, крупных компаний и транснациональных корпораций. В рамках последней организационной структуры существует специальная служба налогового планирования, которая подчиняется
непосредственно одному из первых вице-президентов компании. Необходимость налогового планирования также в значительной степени зависит от
уровня налоговой нагрузки в конкретной стране.
86
Ввиду того, что на сегодняшний день в Российской Федерации полно-
стью отсутствует система нормативно-правовой регламентации в сфере налогового аудита, может означать одно, незавершённость построения правового
регламента.
Еще одним весомым недостатком налогового аудита и в принципе лю-
бого аудита является полное отсутствие соблюдения постпроверочных мероприятий как аудитором, так и непосредственно самой компанией.
Без этого не будет логической завершенности налогового аудита. Иначе встает вопрос, для чего вообще компания нуждалась в налоговом аудите.
Ведь вываленные недостатки и их исправления нацелены на оптимизацию
налогов и минимизацию рисков, что ведет компанию к дальнейшему росту и
развитию в данной сфере. Росту потенциала налогового планирования и т.д.
Решение серьезного комплекса задач, поставленных перед налоговым
аудитом, требует особых подходов к организации аудит.
Эффективная реализация налогового аудита в коммерческих организациях зависит от:
- объема и достаточности новой нормативно-правовой базы (очевидно,
что разработанные официальные документы требуют пересмотра осуществляющей организации работы, внесения изменений в процедуру ее проведения);
- наличия соответствующих действенных технологических ресурсов,
отвечающих высоким требованиям заявляемых задач (новое программное
обеспечение должно проходить постоянное тестирование на выявление системных ошибок в целях улучшения процесса налогового аудита);
- качества исполнения работы высококвалифицированными специали-
стами.
На основании материалов проведенного налогового аудита представим
в системном виде ключевые недостатки и проблемы, сдерживающие потенциал и развитие налогового аудита.
87
Ключевые недостатки развития налогового аудита коммерческих организаций в Российской Федерации представлены на рисунке 11.
Отсутствие системной нормативно-правовой регламентации
Недостаточная продуманность постпроверочных
мероприятий
Нетранспарентность внутреннего аудита налоговых органов
Недостаточное применение новейших информационных
аудита
Недостаточное внимание вопросам противодействия
коррупции в рамках внутреннего аудита
Необоснованно низкое внимание разработке рекомендаций по
результатам внутреннего аудита
технологий
Ключевые недостатки развития налогового
Недостаточная квалификация проверяющих лиц
Рисунок 11 – Ключевые недостатки налогового аудита
Статистика гласит о том, что каждая последующая выездная налоговая
проверка выявляет не только улучшения, но и ухудшения показателей деятельности компании. Таким образом, если не соблюдать постпроверочный
контроль, организация попадет под цикл тематических налоговых проверок.
Профилактика послепроверочных недостатков будет увеличивать эффективность работы компании. Для этого необходим анализ и изменения
действующих инструментов, выявленных по итогам комплексного аудита.
Еще не немаловажным недостатком является нетранспарентность налогового аудита. Как не странно, но эффективность деятельности налогового
88
аудита на прямую зависит от активного взаимодействия с заинтересованными лицами. Так как итоговые результаты налогового аудита могут представлять огромный интерес для конкурентов и их органов налогового планирования, в точности, при анализе и оценки рисков, выстраивания схемы взаимодействия с налоговыми органами.
Основным недостатком существующей системы аудита является использование формальных подходов. Здесь речь идет не только о аудите внутреннем. Причиной является использование формальных подходов, прежде
всего это ограниченность возможностей и использование каких-то иных подходов в виду того, что законодательство обуславливает в большей степени
этот формализм.
Следующий недостаток представляет собой отсутствие подключенной
широкой общественности, такой способ поможет обеспечить рост эффективности работ организации по устранению ошибок и общему совершенствованию работы компании.
Закрытый тип работы проверок, как в настоящее время, отнимает возможность присутствия общественного мнения и контроля налогоплательщиков за обеспечением роста эффективности деятельности предприятия по результатам налогового аудита.
Всё вышесказанное не соответствует нынешнему налоговому аудиту,
что естественно, ведь полное разглашение конфиденциальной информации
об итогах налогового аудита находится далеко от интересов налоговых органов. Если все-таки реформация данного направления осуществима, то только
при избирательном подходе.
Также недостатком по значению является недостаточное применение
новейших информационных технологий в сфере налогового аудита. Актуальность применения инновационных технологий в сфере аудита представляется неоспоримой, только по причине новейших технологий, появившихся
в результате революции цифровизации в период с 2010 года по сегодняшний
89
день, обеспечивается неуклонный рост эффективности доступности и качества.
Недостаточное внимание вопросам противодействия коррупции в рамках налогового аудита – это еще один недостаток. Хоть и деятельность налогового аудита не предусматривает прямое выявление недостатков и нарушений, имеющих коррупционную подоплеку, основные цели налогового аудита
ведутся преимущественно в целях минимизации рисков.
В таком случае представляется невозможным исключение из комплексных налоговых проверок, вопросов связанных антикоррупционным характером.
Стоит рассмотреть еще один недостаток налогового аудита это - не-
обоснованно низкое внимание разработке рекомендаций по результатам
налогового аудита.
Проанализированные материалы по итогам проверок дают нам понять,
что рекомендательная часть в заключениях отсутствует, или же носит информационный характер. Аудиторы или аудиторские компании лишь описывают общие ошибки, и направления на их устранение, но чаще всего указывают про лишь наличие факта этих недостатков и ошибок.
Такая система работы очень распространена, и говорит о том, что исследовательско-аналитическая часть в налоговом аудите не развита вовсе,
что приводит к определённым последствиям:
- несоответствие целям аудиторских проверок;
- несовпадение смысла аудиторской деятельности в сфере налогового
аудита, смешение налогового аудита с внутренним контролем в организации;
- повтор контрольных мероприятий во время налогового аудита;
Негативная практика налогового аудита влечет за собой ложный ориентир для аудиторов по усовершенствованию своей деятельности.
Из этого появляется следующий недостаток – это недостаточная квалификация кадров, что в большей части влияет на эффективность налогового
аудита в целом.
90
По статистике, соответствующая проблема квалификации проверяю-
щих лиц наблюдается, как и у аудиторов работающих сами на себя, так и в
аудиторских компаниях.
Причиной этому является то, что основная составляющая аудиторских
кадров работающих в сфере налогового аудита, это аудиторы, ранее работающие с внутренним контролем и надзором и не прошедшие соответствующего повышения квалификации и необходимой переподготовки на надлежащем
уровне, изучив фундаментальные основы налогообложения, актуальные
стандарты налогового аудита и т.п.
Закрыть этот пробел в налоговом аудите возможно с помощью кадров
пришедших из систем профессиональной аудиторской деятельности, но такая деятельность, по привлечению данных кадров на сегодняшний день не
ведется.
Перечисленные недостатки являются сдерживающим фактором развития налогового аудита. Сфера налогового аудита нуждается в реализации мер
по устранению недостатков и разработке мер их оптимизации.
К проблемам развития в стране налогового аудита, а также систем контроля по качеству аудита является отсутствие определенных основ развития.
Это приводит к несогласованности действий между исполнительными и законодательными органами. Именно поэтому вопросы, связанные с конкретными аспектами развития аудиторской деятельности упираются в решение
общих вопросов.
В соответствии с рисунком 3, представлены мероприятия и перспективные направления совершенствования способствующие решить данные
вопросы.
Рассмотрим главный недостаток - это отсутствие системной нормативно-правовой регламентации и необходимые мероприятия для совершенствования:
- закрепить нормативно-правовыми актами наиболее эффективную си-
стему налогового аудита в организациях;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]