Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Аудит и финансовый анализ. Монография
.pdf
21
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующие появлению искажений, относятся:
состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кри-
зис, депрессия или подъем;
возрастание возможности возникновения несостоятельности (банк-
ротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
особенности производственной деятельности экономического субъ-
екта, технологические особенности производства.
При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании
аудита, аудиторская организация должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Исходя из этого аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же время
аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.
В случае выявления искажений аудиторская организация должна оце-
нить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчет-
ности аудиторской организации подробно отражаются в рабочей документации, оформленной в установленном порядке. Аудиторская организация
должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или
в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой
направленности.
Аудиторская организация ответственна за выражение объективного и
обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству проверяемого экономического субъекта, а также за несоблюдение
22
конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта
(за исключением случаев, прямо предусмотренных действующим законодательством).
Условия или события, увеличивающие риск искажений бухгалтерской
отчетности экономического субъекта, делятся на несколько групп:
1. Целостность или компетентность управленческого персонала. На
высокий риск мошенничества косвенно могут указывать: недостаточные
усилия в устранении слабых сторон внутреннего контроля;
значительное и продолжительное по времени недоукомплектование
учетного персонала;
частые изменения в юридическом отделе или отделе внутреннего
аудита.
2. Необычные влияния в рамках экономического субъекта:
отрасль находится в кризисе, и возможность банкротства экономиче-
ского субъекта возрастает;
величина оборотных средств противоречит быстрому развитию
предприятия или, наоборот, значительному снижению прибыли;
в силу определенных причин (например, желания поддержать ры-
ночную цену своих акций на высоком уровне) для экономического субъекта
крайне важна тенденция роста прибыли;
экономический субъект имеет значительные вложения в кризисных
отраслях;
экономический субъект в значительной степени зависит от одного
заказчика или небольшого их количества;
на бухгалтерский персонал оказывалось давление с целью составле-
ния финансовой отчетности в необычно короткий период времени.
3. Необычные операции:
необычные сделки, особенно в период ближе к концу года, которые
оказывают существенное влияние на величину финансовых показателей;
сделки со связанными сторонами;.
23
платежи за услуги (в частности, адвокатам, консультантам и т.д.),
которые явно не соответствуют значимости услуг.
4. Проблемы получения необходимых аудиторских доказательств из-за:
неадекватных записей, например неполные файлы, излишние ис-
правления по книгам и счетам, не отраженные в учете операции;неадекватного документального оформления операций (отсутствие подтверждающих документов и изменение документов, особенно, если это относится к необычным операциям);
различия между учетными записями и подтверждениями третьей
стороны, противоречивые аудиторские доказательства и необъяснимые изменения показателей их финансово-хозяйственной деятельности;
расплывчатые или необоснованные ответы руководства экономиче-
ского субъекта на аудиторские вопросы.
Особенно внимательно аудитор должен проверить такие факты, как
утечка информации; необычные денежные вклады; платежи за неполученные
товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные
по завышенным ценам товары; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств
клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин,
услуг, офиса и т.п.).
Для снижения риска искажений и ошибки аудитору следует обращать
внимание на «историю» искажений или ошибок у клиента.
Зачастую при проведении аудиторской проверки искажения или ошиб-
ки могут быть обнаружены при рассмотрении самих документов. Недостоверные бухгалтерские документы можно отличить от нормальных по следующим признакам:
неправильное оформление (использованы бланки неустановленной
формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние
реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты);
отражение незаконных по содержанию операций;
24
отражение хозяйственных операций, которые в действительности
выполнялись не в полном объеме, а частично (отдельные стороны операций);
наличие подложных документов (материальный подлог) и докумен-
тов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);
наличие документов, содержащих случайные ошибки.
Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудитор-
ской проверки, можно сгруппировать следующим образом:
1. Ошибки в ведение учета.
Отсутствие ведения учета: в бухгалтерии не ведется надлежащего уче-
та по какому-либо виду деятельности или подразделения.
Случайные ошибки: арифметические просчеты, которые встречаются
крайне редко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;
Случайные неправильные проводки, которые возникают в случае, если,
применяя правильный метод учета какого-либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку;
Неправильно выбранный курс валюты для расчета курсовых разниц;
Ошибка при заполнении отчетных форм. Часто, правильно сделав все
проводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Главной книге, бухгалтер
ошибочно заполняет установленные отчетные формы. Особенно часто ошибки возникают при заполнении отчета о финансовых результатах и их использовании. Аудитор должен тщательно сверить данные отчетов с данными в
Главной книге, оборотной или шахматной ведомости, а также тщательно
проверить стыковку отчетных форм.
Повторяющиеся ошибки. Возникают в том случае, когда бухгалтер не
знает правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности и каждый разделает неправильные проводки. Эти ошибки выявить
обычно несложно, поскольку «странные» проводки сразу бросаются в глаза.
Их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму баланса.
25
2. Ошибки, обусловленные незнанием правил ведения бухгалтерского
учета:
неправильный учет уставного капитала;неправильное использование
счета 80;
приходование приобретаемых основных средств, нематериальных ак-
тивов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;
3. Ошибки, обусловленные незнанием вопросов налогового законода-
тельства:
отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций
за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительских расходов, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в
пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо
проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие
расчеты по нормируемым расходам и их списании на себестоимость;
неправильное начисление налогов и обязательных платежей.
Аудиторское заключение - документ, составленный по результатам
аудиторской проверки, содержащий выраженное в ясной форме и в письменном виде мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности. Формирование аудиторского заключения регламентировано МСА 700 «Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения» и МСА 701 «Модификации в отчете (заключении)
независимого аудитора».
МСА 700 применяются, если выражается безоговорочно положитель-
ное мнение. МСА 701 применяются, если аудиторское заключение отлично
от безоговорочно положительного. Это может быть положительное заключение с абзацем, привлекающим внимание, заключение с оговоркой, отказ от
выражения мнения или отрицательное заключение.
Достоверность и правдивость финансовой отчетности во всех ее суще-
ственных аспектах определяется аудитором в контексте общепринятых
26
принципов составления финансовой отчетности. Без определения принципов
составления финансовой отчетности по МСА 210 у аудитора не будет критериев оценки ее правдивости.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор дол-
жен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенньи (материальных) ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов
проверки.
Классификация и систематизация результатов проверки означают
группировку данных аудита в определенной последовательности и по определенным признакам. Например, сначала систематизируют данные по разделам и подразделам программы проверки, а потом классифицируют их по различным признакам (аналитическим; степени важности и т.д.).
Аналитический обзор результатов проверки означает научное, нормативное и логическое осмысление уже сделанной аудиторами аналитической работы. В частности, проводится еще раз аналитический обзор данных и
выводов по результатам проверки состояния системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, соблюдения налогового законодательства, а также
проверяются результаты и сделанные выводы по анализу финансового состояния организации.
После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения.
Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о
бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации определены Федеральным законом ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об
аудиторской деятельности».
Ст. 6 ФЗ №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности»
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, со-
27
держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Оно должно содержать оценку аудитора (аудиторской фирмы) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской
Федерации.
Аудиторское заключение является официальным юридическим документом.
Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в состав бухотчетности не входит и в налоговый орган не
сдается. При этом аудиторское заключение представляется в территориальный орган статистики по месту регистрации (ст. 18 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
1) либо вместе с экземпляром годовой отчетности (не позднее трех
месяцев после окончания отчетного года),
2) либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой
аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря 2015 года.
Таким образом, можно не торопиться обязательно завершить аудиторскую проверку до 31 марта 2015 года. Если организация уверена в достоверности бухгалтерской отчетности, то пригласить аудиторов можно в течение всего 2015 года.
Ст.13 пункт 10 Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
23.05.2016) "О бухгалтерском учете": В случае опубликования бухгалтерской
(финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая
бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с
аудиторским заключением.
Аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по
поручению судебно-следственных органов, приравнивается к заключению
28
экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодатель-
Нормативно-правовая
основа
Организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту
Организации, ценные бумаги которых допущены к
организованным торгам
Организации, являющиеся профессиональными
историй
Фонды (кроме государственных внебюджетных,
вавшем отчетному, превысили 3 млн руб.
Другие организации, кроме ГУПов, МУПов, сель-
отчетному, превысили 800 млн руб. или сумма ак-
ством РФ.
Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после ко-
торой в заключение не может не одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом.
В подписанном аудиторском заключении запрещается делать исправ-
ления.
Состав бухгалтерской отчетности приведен в ст. 14 Федерального за-
кона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
. И аудиторское за-
ключение о достоверности бухгалтерской отчетности там не указано. С 2020
года бухотчетность сдается по-новому: в ГИР БО, который ведет ФНС. При
этом в отчетный комплект включено и заключение аудиторов. Аудиторское
заключение требуется сдавать одновременно с отчетностью или в течение 10
рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не
позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.
В настоящее время законодательно определены организации, годовая
бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту (таблица
1).
Таблица 1 — Субъекты обязательного аудита
участниками рынка ценных бумаг, бюро кредитных
Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности», ст. 5 (в редакции от 29.12.2020 №
международных), если поступления имущества,
включая денежные средства, в году, предшество-
476-ФЗ)
хозкооперативов, их союзов, потребительских кооперативов, если доходы, определяемые по правилам налогового учета, в году, предшествовавшему
29
тивов баланса на конец года, предшествовавшему
отчетному, превысила 400 млн руб.
Федеральный закон
«Об акционерных об-
ществах», ст. 88
Федеральный закон «О
деятельности», ст. 42
Федеральный закон
29
Федеральный закон «О
нии», ст. 22
Федеральный закон
торгах», ст. 5
Федеральный закон «О
ст. 5
Федеральный закон
фондах», ст. 50
Федеральный закон «О
вах», ст. 54
Федеральный закон
ции», ст. 3
Федеральный закон «О
ции», ст. 28, 31 и 33
Акционерные общества
банках и банковской
«Об организации страхового дела в Российской Федерации», ст.
взаимном страхова-
«Об организованных
клиринге, клиринговой
деятельности и центральном контрагенте»,
Кредитные организации
Страховые организации
Общества взаимного страхования
Организации - организаторы торговли
Клиринговые организации
«Об инвестиционных
жилищных накопительных кооперати-
«Об участии в долевом
строительстве многоквартирных домов и
иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые
законодательные акты
Российской Федера-
кредитной коопера-
Акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании паевого инвестиционного фонда
Жилищные накопительные кооперативы
Застройщики
Кредитные потребительские кооперативы
30
Федеральный закон «О
микрофинансовой дея-
ях», ст. 15
Федеральный закон «О
ст. 22
Федеральный закон «О
ях», ст. 35
Федеральный закон «О
сти», ст. 5
тельности и микрофинансовых организаци-
Микрофинансовые компании
негосударственных
Негосударственные пенсионные фонды
пенсионных фондах»,
политических парти-
консолидированной
финансовой отчетно-
Политические партии
Организации, составляющие и публикующие консолидированную отчетность
Аудиторское заключение должно содержать:
а) наименование "Аудиторское заключение";
б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники
общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный ре-
гистрационный номер, место нахождения;
г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе:
наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой
организации аудиторов;
д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой
проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом,
если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]