Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика строительства. Учебное пособие-2
.pdf
Тема 13
УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
13.1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность,
ее состав и значение
Статистический, бухгалтерский и оперативно-технический виды
учета образуют единую систему народно-хозяйственного учета. Это
единство заключается в том, что все виды учета являются неотъемлемой составной частью единой системы управления обществом,
страной. Каждый вид учета широко использует данные других видов:
статистический – данные бухгалтерского и оперативного учета, бухгалтерский – данные оперативного учета. Отсюда вытекает и необходимость согласований методологий этих видов учета.
Для анализа хозяйственной деятельности и изыскания резервов
повышения эффективности производства данные текущего учета
обобщаются и систематизируются в отчетных документах. Составление отчетов является завершающим этапом всего учетного процесса.
Отчетность – это совокупность обобщенных и взаимосвязанных
показателей, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период времени. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Данные отчетности используются для экономического анализа,
в процессе которого оценивают итоги хозяйственной деятельности
предприятия. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного
управления хозяйственной деятельностью и служит исходной базой
для последующего планирования.
Важнейшие требования к отчетности – это:
обязательное и своевременное представление отчетности в соответствующие органы;
полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный
период;
достоверность и точность данных, отраженных в отчете;
сопоставимость показателей;
правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
единство форм и методики составления отчетности для анало-
гичных предприятий;
простота, ясность, доступность, и экономичность;
соответствие данных аналитического и синтетического учета;
соблюдение принятой учетной политики в течение года;
261
подтверждение всех статей баланса инвентаризацией;
строгая увязка всех показателей отчетности.
Отчетность должна обеспечиваться сопоставимостью отчетных
показателей с данными за прошлые годы.
Достоверность данных, приведенных в отчетности, обеспечивается достоверностью информации, отражаемой в системе бухгалтерского учета, ее документальной обоснованностью, специальными
приемами сопоставления данных в регистрах, а также периодической
сверкой данных учета с положением дел в реальной действительности путем проведения инвентаризаций.
Своевременность отчетности заключается в том, что показатели,
содержащиеся в ней за истекший отчетный период, должны быть
представлены в максимально короткие сроки. Предельные даты
представления отчетности, как правило, устанавливаются законодательством.
Сопоставимость отчетных, фактических данных с данными аналогичных показателей по ранее принятым управленческим решениям, а также с данными за аналогичные прошлые периоды позволяет
осуществлять не только контроль за выполнением этих решений, но
и изучить динамику, изменения за более длительные периоды.
Доступность отчетности заключается в том, что все показатели,
приводимые в ней, должны быть однозначно поняты по существу
любым ее получателем или потребителем. В ней, как правило, не
должно содержаться таких показателей, которые ранее не приводились и не могут быть известны и поняты пользователям. Однако, при
необходимости их использования (введения), к отчету должна прилагаться пояснительная записка со всеми разъяснениями по новым
или особо сложным моментам в отчетности. Доступность и ясность
не может быть обеспечена и в том случае, если в отчете не приведены
все требующие показатели или приведены не в полном объеме.
Экономичность отчетности требует постоянных поисков путей
снижения затрат на ее подготовку и доставку получателю. Поэтому
отчетность должна быть краткой и не должна содержать излишних,
ненужных для потребителя показателей. Показатели, как правило,
должны сводиться в наиболее компактные, удобные для обозрения
таблицы. Эти таблицы должны разрабатываться заранее и иметь типовую, стандартную форму. Наиболее экономичным, оперативным и
совершенным средством получения и передачи отчетности в настоящее время являются ПЭВМ, объединенные в локальные вычислительные сети, а также другие современные технические средства.
Состав отчетности, формы, инструкции по заполнению разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь. Порядок составления отчетности определяется Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете
262
и отчетности» [12]. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,
экономическим районам, областям, по всем отраслям республики в
целом.
Отчетность предприятий классифицируют по видам, периодичности составления, степень обобщения учетных данных.
По видам отчетность подразделяют на:
оперативную,
статистическую,
бухгалтерскую.
Оперативная отчетность применяется для текущего контроля по
наиболее важным показателям деятельности предприятия, она составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения
по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки,
пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, реализации товаров.
Свое название данная отчетность получила по основному требованию и назначению информации – быстро (оперативно) дать сведения руководителю о ходе технологических (технических) процессов
и операций в подразделениях. Какую информацию, когда, по какой
форме представить, решает сам руководитель подразделения. Он также определяет, кому вести эту отчетность и как.
Отдельные показатели оперативной отчетности могут обобщаться
по предприятию в целом, по управлению, министерству, ведомству.
Государственные органы управления принимают решения и воздействуют на все сферы жизни и деятельности людей в государстве:
социальную, политическую, хозяйственную, культурную и т.д. естественно, для этого нужна обширная информация. Эта информация,
разнообразная по форме и содержанию, обязательно будет содержать
и количественные, цифровые показатели. Такая система существует
во всех государствах и называется статистикой, а отчетность – статистической.
Статистическая отчетность характеризует отдельные стороны
деятельности предприятия на основе статистического учета, бухгалтерского и оперативного, и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организаций как в натуральном,
так и в стоимостном выражении.
Статистическая отчетность подразделяется по сферам и отраслям
жизни и деятельности общества на социальную, экономическую (хозяйственную) статистику населения и т.д. Собирая и обобщая данные
о событиях и фактах в жизни государства, его регионов, различных
сфер деятельности общества, статистика имеет дело с большим числом фактов, наблюдений, событий.
263
В Республике Беларусь на республиканском уровне создано Министерство статистики и анализа. Во всех областях и районах работают его отделы, информация от которых поступает и обобщается в
министерстве.
В настоящее время в Республике Беларусь идет кардинальная перестройка общей организации статистической отчетности и обобщения
данных в масштабе страны. Эта новая методика внедрена во многих странах мира и получила название Система национальных счетов (СНС). В
ее основу заложены системы счетов и двойная запись на них событий
и фактов, имевших место за отчетный период. В наиболее общем виде
принцип «двойственности» можно сформулировать следующим образом: если где-то что-то появилось, прибыло, то в том же количестве оно
где-то выбыло. Отсюда возникает равенство, равновесие – баланс двух
сторон: «прибыло» = «выбыло»; «получено» = «отпущено»; «произведено» =
«использовано» и т.п. Соответственно и записи этих событий, фактов необходимо осуществлять на обеих сторонах равенства, т.е. дважды.
Кроме общегосударственного уровня управления обществом, существует второй, нижестоящий, но не менее важный – уровень управления коллективами организаций, т.е. уровень хозяйствующих
субъектов, юридических лиц. Руководители организаций также обеспечиваются информацией о состоянии и работе своих предприятий, о
наличии и изменениях в имеющихся средствах, о ходе производства,
о закупках сырья и материалов, о продаже продукции, о прибылях и
т.п. Эта система информации получила название бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность полностью вытекает из данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность содержит сведения о средствах предприятия и об источниках образования этих средств, а также финансовых результатах, она составляется на основе данных аналитического
и синтетического учета, оперативной и статистической отчетности
и должна быть подтверждена первичными документами и учетными
записями.
По периодичности различают отчетность: текущую (месячная,
квартальная) и годовую. Отчетность также различают первичную и
сводную. Бухгалтерская отчетность составляют и представляют все
юридические лица, ведущие бухгалтерский учет.
В современных условиях из бухгалтерской отчетности можно выделить еще относительно самостоятельную налоговую отчетность, в которой содержатся показатели по причитающимся к уплате и уплаченным
налогам в бюджет и внебюджетные фонды. В определенной мере можно
говорить и об относительной самостоятельности налогового учета, в котором получают базовые показатели и суммы налогов и сборов.
В зависимости от того, какому управленческому органу предназначена бухгалтерская отчетность, ее классифицируют на внешнюю
и внутреннюю.
264
Внешняя отчетность представляется различным пользователям,
находящимся за пределами предприятия: собственникам (учредителям, акционерам), налоговым органам, органам статистики, банкам, другим органам государственного управления в соответствии
с действующим законодательством. Государственные предприятия
отчитываются перед своими вышестоящими органами управления –
министерствами, ведомствами, объединениями, которые являются
представителями государства как собственника. При использовании
заемных средств банков или средств государственного бюджета отчетность может предоставляться и указанным органам.
Внутренняя отчетность представляется дирекции организации и
другим органам управления внутри предприятия. Для внутренней отчетности наряду с типовыми формами используются и специализированные, нетиповые, которые устанавливаются самой организацией.
Отчетность используется для: анализа фактического состояния
предприятия, определения платежеспособности, прогнозирования
деятельности на следующие периоды, оценки кредитоспособности и
возможности заключения договоров.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые предприятиями, и сводные, которые составляют вышестоящие организации на основании первичных отчетов.
Все предприятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории Республики Беларусь, представляют годовой
отчет. Он представляется собственнику, в налоговую инспекцию,
вышестоящие организации, банку, страховым организациям, а также
для публикации в печати.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:
бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет о движении источников собственных средств (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
расчет стоимости чистых активов организации;
пояснительная записка;
учетная политика предприятия на следующий отчетный период.
Бухгалтерский баланс и приложения к нему заполняются на основании данных Главной книги и итоговых показателей аналитического учета.
Учетная политика предприятия – это внутренний закон о порядке
организации и ведения учета в отчетном периоде времени на данном
предприятии. Учетная политика разрабатывается на основании действующего законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению и методике ведения учета, разработанной и утвержденной к
применению.
265
Учетная политика предприятия утверждается приказом директора
по предприятию и действует в течение отчетного периода с 1 января
по 31 декабря. Если в новом отчетном периоде никаких изменений
не предусматривается по учетной политике, то она может не переутверждаться.
Учетная политика состоит из двух частей: организационные вопросы, учетно-методологические вопросы.
В первой части определяются основные направления деятельности и круг обязанностей работников бухгалтерии в соответствии с
занимаемой должностью. Устанавливаются материально-ответственные должности и порядок закрепления за ними объектов учета. Учетная политика также включает описание принятых способов ведения
бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета организации.
Здесь же разрабатывается график документооборота.
Во второй части отражается порядок организации ведения учета в
соответствии с технологией производства, видами выпускаемой продукции, выполняемых работ и возможностями.
13.2. Бухгалтерский баланс, его содержание
и структура
Бухгалтерский баланс представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Его
составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтвержденным первичными документами и инвентаризационными описями, на определенную дату, как правило, на первое
число (месяца, квартала, года).
Данные бухгалтерского баланса позволяют разработать тактические решения, определяющие перспективы развития производственного предприятия, поскольку бухгалтерский баланс представляет
собой определенную систему показателей, отражающих результаты
хозяйственной и социальной деятельности предприятия. Он является важнейшим источником информации, необходимой для контроля
и руководства производственным предприятием.
Данные бухгалтерского баланса используются с целью экономического анализа деятельности производственного предприятия, в
процессе которого оцениваются итоги его хозяйственной деятельности. Вместе с тем бухгалтерский баланс необходим для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной
базой для последующего планирования.
Бухгалтерский баланс должен способствовать укреплению режима
экономии при использовании трудовых, денежных и материальных
266
ресурсов. Его качество определяется полнотой, своевременностью
и правильностью данных. Бухгалтерский баланс должен точно отражать на дату его составления итоги производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.
Показатели бухгалтерского баланса используются и для анализа
хозяйственной деятельности промышленного предприятия, определения их положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов повышения эффективности работы предприятия. Правильно и своевременно составленный бухгалтерский баланс способствует поискам путей снижения
себестоимости продукции, увеличению накоплений и укреплению
финансового состояния предприятия, своевременному взысканию
дебиторской и погашению кредиторской задолженности.
Предприятия составляют бухгалтерский баланс по форме и инструкциям, утвержденным Министерством финансов и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Форма баланса не
имеет различий по отраслям и формам собственности.
Единая система показателей бухгалтерского баланса позволяет
составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим
районам, по народному хозяйству республики в целом.
В белорусской учетной политике в настоящее время применяется
вертикальная форма бухгалтерского баланса с применением бухгалтерского уравнения
Активы = Капитал + Обязательства.
Структура бухгалтерского баланса, действующего в настоящее
время в Республике Беларусь, представлена на рисунке 13.1.
Рис. 13.1. Структура бухгалтерского баланса
267
Бухгалтерский баланс структурно делится на актив (действующие
средства) и пассив (обязательства). Статьи актива и пассива баланса
(каждый вид средств или источников), сходные по экономическому
содержанию, в балансе объединяются в разделы, а внутри них – в
группы таким образом, что определенным видам средств актива противостоят соответствующие им источники.
Актив бухгалтерского баланса организаций включает в себя 2 раздела: I – «Внеоборотные активы» и II – «Оборотные активы». Он раскрывает предметный состав имущества организации.
Пассив бухгалтерского баланса состоит из 3-х разделов: III – «Источники собственных средств», IV – «Доходы и расходы» и V – «Расчеты». Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена
в хозяйственную деятельность организации и в кто и какой форме
участвовал в создании ее имущества.
Данные в балансе приводятся на начало отчетного периода (вступительный баланс) и на конец отчетного периода (заключительный
баланс). Для упрощения техники составления баланса и удобства
пользования по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для его заполнения. Отечественный бухгалтерский баланс строится по принципу возрастания уровня ликвидности
(преобразования активов в денежные средства). В соответствии с
этим в первом разделе актива баланса отражаются основные средства и нематериальные активы (они находятся в обороте достаточно
длительное время), а во втором – текущие. То же можно сказать и о
пассиве баланса: в третьем разделе отражаются источники собственных средств (как наиболее долгосрочные), а далее отражаются краткосрочные обязательства.
В зависимости от объема отражаемой информации балансы бывают едиными и сводными. В едином балансе отражаются показатели
только одного предприятия. В сводных балансах показатели актива и
пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных
балансов с суммированием их в итоговой графе. Консолидированные – разновидность сводных балансов – объединяют балансы отдельных самостоятельных предприятий, финансово и экономически
взаимосвязанных между собой.
Предприятия в процессе своей хозяйственной деятельности совершают тысячи операций в течение отчетного периода, которые, в
свою очередь, приводят к изменению величины его активов и источников их формирования. Каждая хозяйственная операция вызывает
двойное изменение, затрагивающее два вида активов (внутри актива
баланса), два вида источников (внутри пассива баланса) или один вид
активов и один вид источников одновременно в сторону увеличения
или уменьшения отдельных видов средств и источников. При этом
применение способа балансового обобщения обеспечивает равенс-
268
тво итогов всех активов, с одной стороны, и итогов всех источников
(пассивов), с другой стороны. Таким образом, несмотря на все многообразие хозяйственных операций, каждая из них приводит к одному из четырех типов изменений в бухгалтерском балансе: первый и
второй тип операций не изменяет итогов актива и пассива баланса,
а третий и четвертый приводят к увеличению (уменьшению) итогов
актива и пассива баланса на одну и ту же сумму.
Таким образом, в результате изменений, происходящих в составе
и источниках формирования хозяйственных средств (активов) под
влиянием любой хозяйственной операции, равенство между общей
суммой видов активов и общей суммой их источников не нарушается.
Данные виды операций представлены схематически на рисунке 13.2.
Рис. 13.2. Типы изменений в бухгалтерском балансе
Таким образом, показатели бухгалтерского баланса важны для определения будущего потенциала предприятия, прежде всего для определения ресурсов, имеющихся у него на будущее. Однако баланс
отражает не полную картину состояния дел. Это связано с тем, что
показатели баланса оцениваются только в денежном измерении, и
представленные в нем показатели – это не исчерпывающие факты, а
лишь оценка. Кроме того, в балансе не учитываются инфляционные
процессы, которые происходят в государстве, т.е. бухгалтерский баланс составлен таким образом, что предполагается неизменная покупательская способность денег, а при этом всегда присутствует неопределенность при оценке стоимости большей части текущих активов.
Кроме того, в бухгалтерском балансе не находят отражения такие
важные факторы, играющие огромную роль в развитии предприятия,
как: конкурентоспособность продукции, опыт и моральное состояние руководящего состава предприятия, деятельность конкурентов
и общее экономическое положение. Чтобы научиться легко пользоваться данными баланса, необходимо четко знать его сущность,
экономический смысл и способ оценки его статей, связи с другими
статьями, характер изменений средств и их источников.
269
Под активами понимают ресурсы организации, которые дают
представление о ее потенциале по формированию будущих ресурсов.
В активе баланса выделяют два раздела: I – «Внеоборотные активы»
и II – «Оборотные активы». Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более одного
года, а оборотные активы находятся в текущем обороте.
Раздел I «Внеоборотные активы» включает в себя ряд статей.
Статья «Основные средства». По данной статье отражается сто-
имость основных средств предприятия (средства труда стоимостью
более 30 базовых величин и сроком службы более одного года) по остаточной стоимости.
Статья «Нематериальные активы» отражает остаточную стоимость нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов
частями переносится на издержки производства или обращения организации по нормам, установленным учетной политикой исходя из
сроков полезного использования.
Статья «Доходные вложения в материальные ценности» отражает
остаточную стоимость вложений в материальные ценности, предоставляемых за плату во временное пользование и владение (по договорам лизинга, проката, найма) с целью получения дохода.
Статья «Вложения во внеоборотные активы» отражает: фактические затраты инвестора на незавершенное строительство; затраты на
приобретение и формирование нематериальных активов организации; стоимость оборудования, требующего монтажа; суммы авансов,
выданных на осуществление капитальных вложений.
Статья «Прочие внеоборотные активы» отражает стоимость внеоборотных средств, не нашедших отражение в вышеперечисленных
статьях актива бухгалтерского баланса.
Раздел II «Оборотные активы» также состоит из ряда статей.
Статья «Запасы и затраты» отражает общую стоимость товар-
но-материальных запасов, предназначенных для использования при
производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые принадлежат организации. Стоимость товарно-материальных
ценностей показывается по фактической себестоимости (т.е. сумме
фактических затрат организации на их приобретение за минусом
НДС и других возмещаемых налогов).
Статья «Налоги по приобретенным ценностям» отражает суммы
НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам
и услугам, подлежащие вычету или отнесению на соответствующие
источники ее покрытия.
По статье «Готовая продукция и товары» показывается фактическая или плановая себестоимость либо другая оценка остатка продукции, прошедшей все стадии технологического процесса, прошедшая
испытания и техническую приемку.
270
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]