Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика строительства. Учебное пособие-2
.pdf
личество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное
количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.
При установлении срока полезного использования объекта основных средств учитываются:
ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
нормативно-правовые и другие ограничения в использовании
объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).
Решение принимается комиссией исходя из указанных условий,
потребностей воспроизводства (утвержденных бизнес-планов или
планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства), сложившейся ценовой конкурентоспособности
и условий реализации продукции (работ, услуг).
Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков
службы и/или сроков полезного использования основных средств
с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные
предприниматели – в книге учета основных средств и начисления
амортизации) возможности пересмотра и/или его результатов в случаях: модернизации оборудования; технического перевооружения;
дооборудования; капитального ремонта объектов; реконструкции;
достройки; восстановления и/или изменения срока службы по результатам проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими специальную лицензию, оформленных в качестве капитальных вложений
актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения
переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.
На практике сумма амортизации включается в себестоимость строительно-монтажных работ в виде амортизационных отчислений, которые представляют собой денежное выражение размера амортизации,
соответствующего степени износа основных средств. Размер амортизационных отчислений определяется по установленным нормам.
Норма амортизации – это процентное отношение годовой суммы
амортизации к первоначальной (балансовой) стоимости основных
средств. Нормы амортизации учитывают затраты на полное восста-
111
новление основных средств и не учитывают затрат на периодическое
проведение текущих и капитальных ремонтов.
Годовая норма амортизации (На ) зависит от сроков службы основных средств и может быть определена по формуле:
1
НТ=⋅
а
100%
,
где Т – нормативный срок службы или срок полезного использования основных средств.
Годовая линейная норма амортизации является величиной, обратной сроку полезного использования.
Нормативные сроки службы устанавливаются для всех амортизируемых основных средств – как для используемых, так и для не используемых в предпринимательской деятельности, а также по объектам, потеря стоимости которых отражается раз в году справочно за
балансом.
Объекты, не используемые в предпринимательской деятельности,
амортизируют в течение нормативного срока службы и только линейным способом.
Объекты, используемые в предпринимательской деятельности,
амортизируют в течение срока полезного использования, который
может быть равен или отличаться от нормативного срока службы.
Наибольший либо наименьший срок полезного использования
при вводе объекта в эксплуатацию организация выбирает по своему
усмотрению в зависимости от финансового состояния, ценовой конкурентоспособности и других особенностей отдельных видов производства.
При постановке на учет объектов основных средств, бывших в
употреблении, организация имеет право понижать нормативные
сроки службы вдвое, но не ниже, чем до трех лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, и до двух лет – по другим
объектам основных средств.
Предприятие может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с
обязательным отражением в своей учетной политике в следующих
случаях: модернизации оборудования; дооборудования; технического перевооружения. Пересмотр нормативных сроков службы или
сроков полезного использования производится по решению комиссии. Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется
при его приобретении по решению комиссии с учетом: ожидаемого
физического износа, зависящего от условий производства: режима
эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды;
112
морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов
основных средств.
Наименьший уровень годовой нормы амортизационных отчислений, соответствующий наибольшему сроку полезного использования, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка,
ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по
причине ценовой неконкурентоспособности и по другим причинам
с учетом особенностей отдельных видов производства.
Наибольший уровень годовой нормы амортизационных отчислений, соответствующий наименьшему сроку полезного использования, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема
продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей
отдельных видов производства.
В периоды функционирования основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков
службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной
среды, отклонений от установленных комиссией базовых режимов
работы и других условий), комиссия вправе скорректировать годовую и месячную норму амортизации объекта или его частей путем
применения поправочных коэффициентов. Решение о применении
поправочных коэффициентов закрепляется учетной политикой организации.
Годовая сумма амортизации (A
) определяется исходя из нормы
год
амортизации и амортизируемой стоимости основных средств (Фа):
ФНА⋅
аа
100%
.
год
=
Амортизация на все находящиеся на балансе строительной организации основные фонды (средства) независимо от того, находятся
они в эксплуатации или запасе (резерве), начисляется ежемесячно в
размере 1/12 части годовой суммы амортизации.
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации
амортизируемой стоимостью основных средств является (при неизменных условиях функционирования объектов):
а) стоимость (первоначальная), по которой объекты основных
средств числятся в бухгалтерском учете;
б) при изменении способов и методов начисления амортизации,
других условий функционирования объектов, а также на начало каждого отчетного года – недоамортизированная (остаточная) стоимость
объекта основных средств.
113
По основным средствам, не используемым в предпринимательской
деятельности, амортизация начисляется ежемесячно, исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости
данных объектов до полного погашения их стоимости или выбытия.
6.5. Способы начисления амортизации
Норма амортизации зависит не только от выбранного срока, но
и от способа амортизации. После установления сроков амортизации Комиссией определяются способы начисления амортизации. До
окончания срока полезного использования способы начисления амортизации организация может пересматривать в начале календарного
года с обязательным отражением в учетной политике организации.
Амортизация основных средств начисляется следующими спосо-
бами (рис. 6.11):
линейным;
нелинейным (2 метода);
производительным.
Способы начисления амортизации
линейный нелинейный производительный
метод
уменьшаемого
остатка
Рис. 6.11. Способы и методы начисления амортизации
метод
суммы чисел лет
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных
средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом
из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. При этом способе годовая
сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного
срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную
норму амортизационных отчислений.
114
Например: стоимость основных средств – 10 млн руб., срок службы – 10 лет. Тогда норма амортизации равна 10% (1/10 лет). Годовая
сумма амортизации составит 1 млн руб. (10 млн руб. / 10 лет, или
10 млн руб. · 10%).
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам)
начислении предприятием амортизации в течение срока полезного
использования объекта основных средств. Для начисления амортизации при этом способе объектами являются следующие виды основных средств: передаточные устройства; рабочие, силовые машины и
механизмы, оборудование; вычислительная техника и оргтехника;
транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и
устройства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг.
Нелинейный способ не может быть применен:
к машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);
к отдельным видам оборудования гражданской авиации;
к уникальной технике и оборудованию, предназначенным для
использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;
к предметам интерьера, отдыха, досуга и развлечений.
Нелинейный способ имеет два метода:
суммы чисел лет;
уменьшаемого остатка.
Метод суммы чисел лет (СЧЛ) предполагает определение годовой
суммы амортизационных отчислений, исходя из амортизируемой
стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и
отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
СЧЛ
=
пи пи
2
,
(1)
СС
⋅+
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах уста-
новленного диапазона срок полезного использования объекта.
115
Например: если срок полезного использования основного средства составляет 8 лет, то сумма чисел лет составит:
8(8 1)
СЧЛ
⋅+
==
2
ëåò
36 .
Норма амортизационных отчислений в этом случае составляет:
8
==
122,2%
год
й
36
7
==
219,4%
год
й
36
6
==
316,7%
год
й
36
,
,
и так далее.
При амортизируемой стоимости объекта 10 млн руб. и сроке полезного использования 8 лет, сумма амортизационных отчислений по
годам составит:
=⋅=ìëí ðóá ìëí ðóá
110 .2,22 .
год
й
=⋅=ìëí ðóá. ìëí ðóá.
210 1,94
год
й
=⋅=ìëí ðóá. ìëí ðóá
310 1,67 .
год
й
8
36
7
36
6
36
,
,
и так далее.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной
амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года
амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока
полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1
до 2,5 раза), принятого организацией.
При производительном способе начисления амортизации амортизируемая стоимость распределяется на ресурс объекта. Норма амортизации в отличие от линейного и нелинейного способов выражена
не в процентах, а в рублях. Это связано с тем, что норма амортизации
при данном способе ежегодно рассчитывается заново после проведения переоценки основных средств.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
ОПР
t
АО АС
=⋅
t
∑
ОПР
,
t
116
где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t;
АС – амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта
объем продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1,..., n – годы срока полезного использования объекта.
Производительный способ используется для начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов и
начинается с даты их ввода в эксплуатацию.
В ежегодном расчете нормы амортизации при производительном способе начиная со второго года эксплуатации участвуют две величины:
остаточная стоимость после переоценки (она же – амортизируемая), которая всегда известна по данным бухгалтерского учета;
остаточный ресурс, который рассчитывается следующим образом: полный ресурс – использованный ресурс.
По объектам, амортизация по которым начисляется линейным и
нелинейным способами, установлено, что по вновь поступившим в
эксплуатацию основным средствам амортизация начисляется только
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их поступления, а по выбывшим – прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем
их выбытия. Отсюда сумма амортизации за месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной за прошлый
месяц, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным
средствам и вычитается по выбывшим и полностью перенесшим
свою стоимость на себестоимость продукции в прошлом месяце. По
объектам, амортизация по которым начисляется производительным
способом, началом ее начисления является дата их ввода в эксплуатацию. Это обусловлено тем, что использование ресурса начинается
с первого дня участия объекта в выпуске продукции, выполнении работ, оказания услуг.
До окончания срока полезного использования амортизируемых
объектов способы и методы начисления амортизации разрешается
пересматривать только в начале календарного года с обязательным
отражением в учетной политике.
6.6. Аренда, арендные платежи
В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.12.1990 г.
№ 460-XII «Об аренде» [7] аренда представляет собой основанное на
договоре срочное возмездное владение и пользование имуществом,
необходимым арендатору для самостоятельного осуществления хозяйственной и иной деятельности.
Аренда допускается во всех отраслях экономики и может применяться в отношении имущества всех форм и видов собственности.
117
В аренду могут быть переданы:
земли и другие природные ресурсы;
предприятия (объединения), организации, структурные едини-
цы объединений, производства, цехи, иные подразделения предприятий, организаций;
отдельные помещения, здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства, сельскохозяйственная техника, инвентарь,
инструмент, другие материальные ценности;
рабочий скот.
Законодательством Республики Беларусь устанавливаются виды
(группы) предприятий (объединений), организаций и виды имущества, сдача которых в аренду не допускается.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит собственнику, в
том числе иностранным юридическим и физическим лицам.
Арендодателями могут быть также органы и организации, уполномоченные собственником сдавать имущество в аренду.
Землю и другие природные ресурсы в аренду сдают местные органы власти, которым законодательством Республики Беларусь предоставлено право распоряжения соответствующими природными
ресурсами.
Арендаторами могут быть юридические и физические лица, совместные предприятия, международные объединения и организации
с участием белорусских и иностранных юридических лиц, а также
иностранные государства, международные организации.
Основным документом, регламентирующим отношения арендодателя с арендатором, является договор аренды. Договор аренды заключается на началах добровольности и полного равноправия сторон. Договоры аренды земли и других природных ресурсов подлежат
регистрации.
В договоре аренды предусматриваются:
выполнение договорных обязательств;
состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, порядок
его передачи;
размер и порядок формирования арендной платы, срок аренды;
распределение обязанностей сторон по полному восстановле-
нию и ремонту арендованного имущества;
обязанность арендодателя предоставить арендатору имущество в
состоянии, соответствующем условиям договора;
обязанность арендатора пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора, вносить арендную плату и возвратить
имущество после прекращения договора арендодателю в состоянии,
обусловленном договором;
право арендатора на выкуп арендованного имущества.
118
В договор аренды земли и других природных ресурсов включаются также обязанности арендатора по рациональному использованию
природного объекта в соответствии с его целевым назначением.
В договоре аренды отдельно выделяются стоимость и объекты
государственного имущества, относящегося к непроизводственной
сфере (жилищно-коммунального, социального назначения), которые могут передаваться арендатору в безвозмездное пользование. В
договоре указываются обязательства арендатора в отношении этих
объектов (их содержание, капитальный ремонт).
В договор аренды могут включаться обязанности арендодателя по
материально-техническому обеспечению, содействию развитию производства, внедрению научно-технических достижений и передовых
технологий, техническому перевооружению производства, социальному развитию, оказанию информационной, консультативной и
иной помощи, содействию в подготовке кадров, созданию необходимых условий для эффективного использования арендованного имущества и поддержания его в надлежащем состоянии.
Стоимость имущества, передаваемого в аренду, определяется специальной инвентаризационной комиссией с участием арендодателя
и арендатора исходя из оценки этого имущества на момент его сдачи
в аренду. Оценка стоимости государственного имущества, которое
передается в аренду, проводится в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Если договором аренды полное
восстановление арендованного имущества возложено на арендатора и амортизационные отчисления на это имущество остаются в его
распоряжении, то стоимость арендованного имущества в течение
срока аренды изменяется только на основании переоценки этого
имущества, проводимой с учетом инфляции. В этом случае решение
о восстановлении арендованного имущества арендатор принимает самостоятельно. При передаче амортизационных отчислений на
арендованное имущество арендодателю остаточная стоимость этого
имущества ежегодно уменьшается на сумму годовых амортизационных отчислений.
Арендная плата устанавливается договором как часть материальных затрат арендатора, включаемая в себестоимость продукции
(работ, услуг), и как доход арендодателя. Арендная плата может устанавливаться на все арендованное имущество в совокупности или отдельно по каждому объекту. Отношения между сторонами по поводу
амортизационных отчислений от стоимости арендованного имущества определяются в договоре аренды исходя из распределения обязанностей сторон по воспроизводству переданного в аренду имущества.
В случаях, когда воспроизводство арендованного имущества полностью осуществляет арендатор, амортизационные отчисления не
119
передаются арендодателю и принадлежат исключительно арендатору.
В этом случае решение о восстановлении арендованного имущества
арендатор принимает самостоятельно.
При аренде предприятий (объединений), зданий и сооружений
в состав арендной платы может включаться плата за землю и другие
природные ресурсы.
При аренде земли и других природных ресурсов амортизационные
отчисления не производятся. Арендная плата за землю и другие природные ресурсы устанавливается по соглашению сторон в порядке и
пределах, определяемых законодательством Республики Беларусь.
Сдача в аренду производственных зданий, сооружений и помещений,
находящихся в республиканской собственности
Размеры арендной платы за данный вид имущества определяются в соответствии с Положением о порядке определения размеров
арендной платы при сдаче в аренду производственных зданий, сооружений и помещений, находящихся в республиканской собственности, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от
04.08.2006 г. № 498 [15]. В случае сдачи перечисленных видов имущества, находящихся в республиканской собственности, в субаренду
арендная плата для субарендатора определяется в таком же порядке,
как и для арендатора, а именно:
,
где
ААК К К КS=⋅ ⋅ ⋅ ⋅ ⋅
пл б мест расп комф эф ар
– размер арендной платы за месяц в евро за 1 м2 арендуемой
А
пл
площади;
– базовая ставка арендной платы за 1 м2 арендуемой площади
А
б
в евро. Базовые ставки арендной платы за 1 м2 арендуемой площади
установлены законодательством. Их размеры дифференцированы в
зависимости от административной значимости населенных пунктов
(г. Минск, областные центры, города областного подчинения, районные центры, за исключением городов областного подчинения, другие
населенные пункты);
– коэффициент месторасположения производственных
К
мест
зданий, сооружений и помещений. Коэффициенты месторасположения устанавливаются облисполкомами и Минским горисполкомом в
пределах 0,6 – 1,0 в зависимости от месторасположения производственных зданий и сооружений в пределах определенного населенного пункта. В отношении определенного здания, сооружения применяется определенный коэффициент месторасположения;
– коэффициент расположения арендуемых помещений в
К
расп
производственных зданиях (сооружениях). Данный коэффициент
применяется при расчете размеров арендной платы, если арендуе-
120
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]