Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика строительства. Учебное пособие-2
.pdf
Плановой налоговой проверкой является выездная налоговая проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в областях и г. Минске. Графики
проверок доводятся до сведения плательщиков путем их размещения
на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов. Плановые налоговые проверки одного и того же плательщика могут проводиться не более одного раза в год.
Внеплановая налоговая проверка, за исключением встречных, рейдовых проверок, а также тематических выездных налоговых проверок, обязательность проведения которых устанавливается налоговым
законодательством, проводится только по поручению уполномоченных должностных лиц в пределах их компетенции.
Внеплановая выездная тематическая налоговая проверка проводится по поручению руководителя налогового органа при следующих
обстоятельствах:
необходимость подтверждения обоснованности зачета либо возврата плательщику превышения сумм налогов;
невнесение в установленные сроки в доход республиканского и
(или) местных бюджетов денежных средств;
неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком
налогового обязательства, наличие задолженности по налогам, сборам (пошлинам);
наличие сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение шести месяцев
подряд;
ликвидация организации или прекращение деятельности индивидуального предпринимателя в случаях, когда такие ликвидация
или прекращение деятельности осуществляются не по инициативе
налогового органа;
принятие решения о проведении дополнительной налоговой
проверки.
Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые
проверки плательщиков. Рейдовые, тематические, встречные внеплановые выездные налоговые проверки могут назначаться руководителем налогового органа.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций и других документов, представленных плательщиком и связанных с налогообложением, а также документов о деятельности плательщика, имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной налоговой проверки налоговый
орган вправе истребовать у плательщика дополнительные сведения,
получить объяснения и документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.
241
Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту
нахождения плательщика путем изучения полноты и правильности
отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком
операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы
налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверки
фактических сумм налогов, с отраженными плательщиком в налоговых декларациях и других документах, представлявшихся в налоговый орган в течение периода, подвергающегося проверке.
Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.
При проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты всех налогов, обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика.
Рейдовая выездная налоговая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков, связанной с приемом
наличных денежных средств от покупателей, с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с хранением товарноматериальных ценностей в других местах, связанных с извлечением
доходов, в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установления
фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности
либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбора оперативной информации, проверки заявлений и жалоб организаций и физических лиц.
В ходе проведения тематической выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты которых была возложена на проверяемого плательщика, а также
другие вопросы, входящие в компетенцию налоговых органов.
Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском учете плательщиком
хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками, в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые
налоговые проверки.
Общий срок проведения выездной налоговой проверки не должен
превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем налогового органа.
Доступ на территорию или в помещение плательщика должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую
проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания налогового органа о проведении
выездной налоговой проверки этого плательщика.
Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в
242
помещение плательщика влечет ответственность, предусмотренную
законодательством.
Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у проверяемого плательщика, государственных органов, иных организаций и физических лиц необходимую
для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика.
В тех случаях, когда для проведения налоговой проверки недостаточно изъятия копий документов плательщиков или у налоговых органов
имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов
будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное
лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы.
По итогам налоговой проверки должностными лицами налоговых органов составляются акт или справка по форме, установленной
законодательством. В акте налоговой проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных
фактов нарушений. Результаты выездной налоговой проверки, в
ходе которой не выявлены нарушения налогового законодательства,
оформляются справкой.
Лица вправе подписать акт налоговой проверки с указанием возражений по акту и не позднее пяти рабочих дней со дня подписания
акта налоговой проверки представить в письменном виде возражения
по его содержанию в налоговый орган, проводящий налоговую проверку. По истечении установленного пятидневного срока возражения
к рассмотрению не принимаются.
12.9. Налоги, сборы и отчисления,
уплачиваемые из выручки от реализации
продукции, работ, услуг
Данная группа налогов и отчислений называется косвенными
налогами. Официально их уплачивает субъект хозяйствования, реализующий продукцию, а реальным плательщиком является потребитель продукции. То есть налоги уплачивает потребитель, но косвенно, через увеличение цен продавцом продукции.
Законом «О бюджете Республики Беларусь на 2009 год» [11] установлена следующая очередность включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) сумм налогов, сборов и отчислений,
уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг):
акцизы (для подакцизных товаров);
сбор в республиканский фонд поддержки производителей сель-
скохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
243
налог на добавленную стоимость.
Акциз
Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной
деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели:
производящие подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Рес-
публики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную
территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов,
так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную
территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной
сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров
(твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
Акцизами облагаются следующие товары (продукция):
спирт гидролизный технический;
спиртосодержащие растворы, за исключением лекарствен-
ных препаратов, спиртосодержащих парфюмерно-косметических
средств;
алкогольная продукция;
пиво;
табачная продукция;
нефть сырая;
автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, ис-
пользуемое в качестве автомобильного, масло для двигателей;
ювелирные изделия;
микроавтобусы и автомобили легковые.
Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в
отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется по
подакцизным товарам, в отношении которых установлены:
твердые (специфические) ставки акцизов – как объем подакцизных товаров в натуральном выражении;
адвалорные (процентные) ставки акцизов – как стоимость подакцизных товаров без учета акцизов.
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки взимается
244
с организаций по ставке 2% от выручки, полученной от реализации
товаров (работ, услуг). Освобождаются от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной
продукции, продовольствия и аграрной науки организации в части
выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования.
Налог на добавленную стоимость
Объектом налогообложения признаются обороты по реализации
объектов на территории Республики Беларусь и за пределы Республики Беларусь.
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:
1. 0 (ноль)% – при реализации экспортируемых товаров.
Принципами взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) являются:
принцип взимания налогов по стране назначения товаров – осво-
бождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание налога по импортируемым (ввозимым) товарам;
принцип взимания налогов по стране происхождения товаров –
налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров;
2. 10% – при:
2.1. реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и
пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10%;
2.2. реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
3. 18%.
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реа-
лизации объектов на установленные налоговые вычеты.
Вычету подлежат суммы налога:
предъявленные продавцами плательщику при приобретении им
на территории Республики Беларусь объектов;
уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную
территорию Республики Беларусь;
уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций,
не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по
итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
245
Кроме того, местные органы власти на территории соответствующих административно-территориальных единиц могут вводить налог
на продажу товаров в розничной торговой сети, сборы за услуги.
Налог с продаж товаров в розничной торговле
Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле
являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные
объекты на территории соответствующих административно-территориальных единиц.
Объектом налогообложения являются операции по реализации в
розничной торговой сети товаров. Налоговая база определяется как
выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных
цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию
Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, 15% налоговой базы, других товаров – 5% налоговой базы.
Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога на
добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении
налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.
Налог на услуги
Плательщиками налога на услуги являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории соответствующих административно-территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются операции по оказанию услуг: рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов красоты), соляриев; с недвижимым
имуществом; сотовой подвижной электросвязи, оказываемой абонентам; кабельного телевидения; по техническому обслуживанию и
ремонту транспортных средств для физических лиц; туристических и
косметических услуг. Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем
10% налоговой базы.
Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей,
уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды.
246
12.10. Платежи, включаемые в себестоимость
продукции
Эта группа налогов и отчислений включает: экологический налог;
земельный налог; обязательное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний; отчисления в
фонд социальной защиты; государственную пошлину, отчисления в
целевые фонды.
Экологический налог уплачивается за: объемы добываемых природных ресурсов; объемы выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.
Налог состоит из:
– платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный
воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без
установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством, и за размещение товаров, помещенных под таможенный режим
уничтожения и утративших свои потребительские свойства, а также
отходов, образующихся в результате уничтожения товаров, помещенных под этот режим;
– платежей за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
– платежей за перемещение по территории Республики Беларусь
нефти и нефтепродуктов;
– платежей за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после
утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования,
а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона.
Ставки налога устанавливаются в рублях за 1т (1м
бросов) и дифференцированы в зависимости от видов добываемых
ресурсов, а за выбросы загрязняющих веществ дифференцируются
по сферам загрязнения и в зависимости от класса опасности загрязняющих веществ.
На себестоимость продукции (работ, услуг) относится экологический налог за добычу (выбросы) в пределах установленных лимитов.
За выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы
сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду сверх
установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их ус-
3
) добычи (вы-
247
тановление предусматривается законодательством, налог взимается в
15-кратном размере установленной ставки налога.
За превышение установленных лимитов (объемов) использования
(изъятия, добычи) природных ресурсов либо использование (изъятие, добычу) природных ресурсов без установленных в соответствии
с законодательством Республики Беларусь лимитов (объемов) налог
взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога.
За размещение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов, если их установление предусматривается законодательством, налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.
Земельный налог
Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов и собственников земли.
Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка.
Плата за землю взимается ежегодно в формах земельного налога
или арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские,
поселковые, городские, районные исполнительные и распорядительные органы.
Платежи за землю взимаются дифференцированно в зависимости
от назначения земельных участков, их месторасположения, а в сельском хозяйстве – в зависимости от кадастровой оценки земли.
Плательщиками указанного налога являются как юридические,
так и физические лица, а ставки устанавливаются в белорусских рублях за гектар.
Плата за древесину, отпускаемую на корню. Такса устанавливается в
рублях за плотный метр кубический древесины, отпускаемой на корню.
Сборы и отчисления в дорожный фонд
Дорожные фонды формируются за счет:
- налога на приобретение автомобильных транспортных средств;
– сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования
Республики Беларусь;
– платы за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам;
– платы за проезд тяжеловесных и крупногабаритных автомобильных транспортных средств по автомобильным дорогам общего
пользования Республики Беларусь.
Фонд социальной защиты населения
Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц, в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмот-
248
ренных законодательством. При этом сумма обязательных страховых
взносов, причитающаяся к уплате за истекший месяц, должна быть не
менее суммы названных взносов, исчисленной из величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в
среднем на душу населения. Ставка отчислений составляет 34%.
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
Величина затрат на обязательное страхование определяется в установленном размере в процентах от нормативного фонда оплаты
труда (ФЗП). Объектом для начисления страховых взносов являются
все виды выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в соответствии с законодательством в пользу застрахованных лиц по всем основаниям, независимо
от источников финансирования.
Страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются ежегодно и зависят от класса профессионального риска по
видам деятельности.
Отчисления в инновационный фонд
Отчисления в инновационный фонд, образуемый Минстройархитектуры, производят организации при осуществлении деятельности в
области строительства и промышленности строительных материалов
организации, находящиеся в ведении Минстройархитектуры, в том
числе хозяйственные общества, в отношении которых Минстройархитектуры уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных
фондах, принадлежащих государству, и организации частной формы
собственности, в уставных фондах которых отсутствует доля государственной собственности, в том числе организации с иностранными инвестициями и организации, являющиеся резидентами свободных экономических зон (СЭЗ).
Под деятельностью в области строительства следует понимать
деятельность, определенную Законом Республики Беларусь от
05.07.2004 г. № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» [5].
Средства инновационного фонда могут направляться на финансирование мероприятий по развитию производства товаров (работ,
услуг): финансирование отраслевых программ по энергосбережению,
мероприятий по внедрению новых энергоэффективных технологий и
оборудования в объеме не менее 25%, если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь; иные цели, определенные
законодательными актами Республики Беларусь и постановлениями
Совета Министров Республики Беларусь.
Организации производят отчисления в следующих размерах:
13,5% от себестоимости строительных (в том числе ремонтностроительных, реставрационно-восстановительных), монтажных,
249
специальных строительных работ, выполненных на территории Республики Беларусь;
4,5% от себестоимости работ (услуг), выполненных (оказанных)
при осуществлении деятельности в области строительства, за исключением работ, указанных выше;
0,25% от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг,
финансируемых за счет средств республиканского и (или) местных
бюджетов.
Организации не производят отчисления в инновационный фонд
Минстройархитектуры от себестоимости произведенной продукции,
товаров, выполненных работ, оказанных услуг по объектам жилищного строительства (новое строительство, реконструкция, модернизация, реставрация, ремонт).
Отчисления на содержание РУП «Служба ведомственного контроля
при Минстройархитектуры»
Положением о ведомственном контроле Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, утвержденным постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь от 08.02.2002 г. № 5 [46], определено, что ведомственный
контроль Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь – составная часть государственного контроля, осуществляется через республиканское унитарное предприятие «Служба ведомственного контроля при Министерстве архитектуры и строительства
Республики Беларусь».
Отчисления на финансирование организаций, осуществляющих
ведомственный контроль, производятся юридическими лицами государственной формы собственности, а также с долей государственной
собственности, подчиненными министерствам, иным республиканским органам государственного управления или входящими в состав
государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, в размере не более 0,1% от выручки, полученной от
реализации товаров (работ, услуг), и относятся на себестоимость товаров (работ, услуг).
12.11. Налоги и сборы уплачиваемые
из прибыли
Налог на недвижимость
Плательщиками налога на недвижимость являются: юридические
лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы.
Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), плательщиками налога не являются.
250
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]