Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика строительства. Учебное пособие-2
.pdf
тва архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2007 г.
№ 1917 [27] предусмотрен расчет плановых накоплений, аналогичный системе, принятой в Российской Федерации.
Под плановой понимается прибыль, определяемая в процессе планирования текущей деятельности при составлении бизнес-планов
строительных организаций. Плановая прибыль может рассчитываться как по отдельным объектам и работам, так и по строительной организации в целом.
Плановая прибыль (П
) по отдельным объектам рассчитывается
пл
как сумма сметной прибыли, предусмотренная в проектно-сметной
документации (Пн) и плановой экономии затрат от снижения себестоимости СМР плюс дополнительные компенсации, выплачиваемые
заказчиком в соответствии с условиями договора. Плановая прибыль
также может рассчитываться как разница между планируемой к выполнению стоимостью строительно-монтажных работ (без учета косвенных налогов) и плановой себестоимостью:
ППНЭК=++
пл
или
ПС С=−
см пл
пл смр себ
,
где Э – плановая экономия от снижения себестоимости СМР за весь
период строительства объекта;
К – компенсации, полученные от заказчика, руб.;
см
– сметная (плановая) стоимость строительно-монтажных
С
смр
работ, рассчитанная без учета косвенных налогов, руб.
пл
– плановая себестоимость работ, руб.
С
себ
Фактическая прибыль – это финансовый результат деятельности
подрядчика за определенный период.
В зависимости от целей расчетов может определяться налогооб-
лагаемая или чистая фактическая прибыль от сдачи заказчику работ
(объектов).
Прибыль от сдачи заказчику выполненных работ Пф определяется
как разность между выручкой от их реализации (договорной ценой)
без косвенных налогов и затратами на их производство и сдачу:
ф
ПВ КНС=−−
фреал себ
,
где В
– выручка, полученная от реализации работ заказчику, руб.;
реал
КН – косвенные налоги, установленные законодательством, руб.;
ф
– фактическая себестоимость выполненных работ, руб.
С
себ
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по фактическим данным,
подтвержденным первичными учетными документами, для определения
сумм налогов, уплачиваемых в бюджет из прибыли. Порядок определения налогооблагаемой прибыли показан в параграфе 11.2.
Чистая прибыль (Пч) представляет собой прибыль предприятия,
оставшуюся после уплаты налогов:
201
,
– налогооблагаемая прибыль, руб.
где П
н
=−
ППН
чн
Н – налоги, уплачиваемые из прибыли в соответствии с законода-
тельством, руб.
Прибыль бухгалтерская – прибыль предприятия по всем видам
производственной и непроизводственной деятельности, отражаемая
в балансе предприятия. Она представляет собой разницу между валовыми доходами предприятия и суммой его явных издержек.
Прибыль экономическая – разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки. Она учитывает в том числе потери от упущенной выгоды. Обычно экономическая прибыль меньше
бухгалтерской на величину некомпенсированных собственных издержек предприятия.
11.2. Налогооблагаемая и чистая прибыль
Различают налогооблагаемую прибыль, чистую прибыль, прибыль
остающуюся в распоряжении организации.
Облагаемая налогом прибыль (Пн) исчисляется исходя из суммы
прибыли от реализации товаров (работ, услуг) (Прт), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав (Про) и доходов от внереализационных операций (Вр), уменьшенных на сумму расходов по
внереализационным операциям (Вр). То есть:
ПП П ВВ=++−
нртродр
.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных
ценностей, имущественных прав определяется как положительная
(отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации (Врт), и затратами по производству и реализации этих товаров
(работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств),
имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (Зп), а
также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (Нк).
ПВЗН=−−
рт рт п к
.
Прибыль от реализации продукции является основной составляющей валовой прибыли, поскольку отражает результат от регулярно
осуществляемой деятельности по производству и реализации продукции (работ, услуг).
202
Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется
как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы
налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (Нко), и остаточной стоимостью основных
средств (О
), а также затратами по реализации основных средств (Зр)
с
Про = Вро – Нко – Ос – З
р
В зависимости от учетной политики организации доходы (выручка) от реализации отражаются (признаются полученными) по оплате
отгруженных товаров (основных средств, иных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
либо по отгрузке товаров (основных средств, иных ценностей, вы-
полнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав.
Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) и иных ценностей
(в том числе товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг), за исключением безвозмездной передачи этих
ценностей в пределах одного собственника, у передающей стороны
включается в объем реализации.
Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ,
услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных
активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство
и реализацию.
В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
расходы на оплату труда;
амортизация основных средств и нематериальных активов, ис-
пользуемых в предпринимательской деятельности;
отчисления по установленным законодательством нормам в
Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
страховые взносы по видам обязательного страхования, а также
по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;
проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а
также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением
основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных
(долгосрочных) активов);
203
прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в
соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по
всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды,
включаемые в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).
В целях исчисления налога на прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с
производством товаров (работ, услуг), включая доходы, полученные
от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), а также безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе
основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги). Расходами от внереализационных операций признаются затраты (расходы, потери, убытки) по операциям,
непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей.
Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица
и международные организации, простые товарищества (участники
договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.
При определении облагаемой налогом прибыли не учитывается:
прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность
между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;
прибыль (убыток), полученная от осуществления лотерейной
деятельности;
прибыль (убыток), полученная от игорного бизнеса;
прибыль (убыток), полученная от реализации (погашения) цен-
ных бумаг;
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы:
налога на недвижимость за основные средства, исчисленного в
соответствии с законодательством Республики Беларусь;
в связи с льготным налогообложением.
Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы прибыли,
направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была
направлена на такие цели.
204
Льгота, не предоставляется при наличии у организации объектов
сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные
сроки строительства, установленные проектной документацией), за
исключением финансирования капитальных вложений по окончании строительства данных объектов.
Под капитальными вложениями производственного назначения
для целей налогообложения понимаются капитальное строительство
в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих
в предпринимательской деятельности.
Сумма, остающаяся после уплаты налогов из прибыли, называется
чистой прибылью. Из чистой прибыли организации уплачивают штрафы, пени, санкции, налагаемые налоговыми органами. Оставшаяся
сумма формирует прибыль, остающуюся в распоряжении организации.
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации используется в
соответствии с Уставом предприятия, она распределяется на отдельные фонды, формирует резервы, обеспечивая стабильное развитие организации. Порядок формирования и распределения прибыли
представлен на рис. 11.2.
прибыль от реализа-
ции товаров (работ,
услуг)
налогооблагаемая прибыль
чистая прибыль
прибыль, остающаяся в распо-
ряжении организации
резервные
и страховые
фонды
Рис. 11.2. Образование и распределение прибыли
прибыль от реализации прочих
налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые из
фонд
развития
организации
(накопления)
внереализационные доходы за
вычетом внереализационных
активов
прибыли
штрафы, пени и санкции, уплачивае-
мые из чистой прибыли
фонд
социального
развития
расходов
фонд
потребления
205
Величина чистой прибыли зависит от факторов изменения прибыли до налогообложения и факторов, определяющих удельный вес
чистой прибыли в налогооблагаемой прибыли, а именно доли налогов, сборов и отчислений.
Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние. К числу внешних факторов относится:
правовые ограничения; система налоговых льгот; рыночная норма
прибыли на инвестируемый капитал, стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов.
К числу внутренних факторов можно отнести: уровень рентабельности предприятия; необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов; текущая платежеспособность предприятия, требования к социальной защищенности работников.
Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется:
на страховой запас или резервный фонд, формируемый на случай непредвиденных обстоятельств;
в фонд развития производства, который включает амортизационный фонд и часть чистой прибыли;
в фонд социального развития производства;
в фонд потребления.
Прибыль является основным источником развития предприятия,
расширения его производственной базы и источником финансирования социальной сферы. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов.
11.3. Фонды специального назначения.
Резервные фонды
Фонды могут быть сформированы за счет:
1) прибыли, остающейся в распоряжении организации после на-
логообложения:
фонд накопления предназначен для производственного развития организации и иных аналогичных целей, сопровождающихся созданием нового имущества;
фонд потребления предназначен для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме вложений во внеоборотные активы) и материальному поощрению коллектива организации и иных
аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию
нового имущества;
фонд риска создается торговыми организациями для списания
потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей;
иные резервные фонды;
206
прочие фонды, предусмотренные законодательством, учредительными документами организации и коллективными договорами;
2) валового дохода:
фонд пополнения оборотных средств, создаваемый в соответствии с п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь
от 04.07.2001 г. № 989 [38] за счет отчислений 6% валового дохода,
полученного от реализации товаров и услуг;
3) суммовых, ценовых и курсовых разниц:
добавочный фонд (фонд переоценки внеоборотных активов,
фонд переоценки оборотных активов, эмиссионный доход, курсовые
разницы, возникающие при формировании уставного фонда);
4) сумм, высвободившихся в результате льготного налогообложения
(обычно эти суммы направляются в фонд накопления, реже – в фонд
потребления);
5) издержек производства и обращения (такие фонды чаще называ-
ются резервами предстоящих расходов), в частности:
фонд индексации амортизационных отчислений;
ремонтный фонд (на капитальный и текущий ремонт основных
средств (в т.ч. арендованных, если это предусмотрено условиями договора), предметов проката);
резерв расходов на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;
резерв предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт
шин транспортных средств (в т.ч. покрышек, камер, ободных лент);
резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на
социальное страхование);
резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
резерв производственных затрат на подготовительные работы в
сезонных отраслях промышленности (видах деятельности);
резерв для списания естественной убыли (как правило, формируется торговыми организациями для списания естественной убыли
товаров);
резерв предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий (как правило, создается
сельскохозяйственными организациями);
резерв расходов на возведение временных (титульных) зданий и сооружений (создается, как правило, строительными организациями).
Перечисленные в пятой группе фонды и резервы создаются с целью равномерного включения в течение года расходов (в основном
предстоящих) в затраты на производство и реализацию продукции
(работ, услуг).
Можно выделить и шестую группу – фонды, у которых отсутствует
источник формирования. К ним относятся, например, учитываемые за
балансом амортизационный фонд воспроизводства основных средств и
амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов, со-
207
здаваемые в размере амортизационных отчислений (с учетом индексации) в составе полной (с учетом общехозяйственных расходов и расходов
на реализацию) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Фонды (резервы) можно также разделить на обязательные (создание которых предусмотрено нормативными правовыми актами,
отраслевыми инструкциями министерств и ведомств) и необязательные (формируются в соответствии с учредительными документами
организации, решениями учредителей, положениями учетной политики). К обязательным фондам, например, относятся:
резервный фонд заработной платы для обеспечения выплаты работникам зарплаты, гарантийных и компенсационных обязательств в
случае экономической несостоятельности (банкротства) или ликвидации организации (в размере до 25% годового фонда заработной платы);
фонд пополнения оборотных средств, создаваемый за счет отчислений 6% валового дохода, полученного от реализации товаров и услуг
организациями, занимающимися розничной (кроме комиссионной)
или оптовой торговлей, торгово-производственной деятельностью;
фонды, предусмотренные для подведомственных организаций
отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь
(ст.ст 64, 90, 103, 110) [1] распределение прибыли и убытков относится
к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества, членов кооператива, учредителя унитарного предприятия. Решение о направлении прибыли на те или иные цели или о
покрытии образовавшегося убытка теми или иными источниками закрепляется в протоколе заседания собрания участников (акционеров)
общества, членов кооператива (в решении учредителя УП). То есть
директор и главный бухгалтер организации не вправе самостоятельно
распоряжаться ее прибылью (за исключением случаев, когда учредителями (учредителем) принято и зафиксировано в протоколе решение о
делегировании директору организации полномочий по оперативному
распоряжению прибылью в пределах установленного лимита).
В действующем законодательстве отсутствуют указания о том, что
вся чистая прибыль организации по окончании отчетного года (или
с более частой периодичностью) должна распределяться по фондам.
Учредители имеют право оставить часть чистой прибыли нераспределенной или даже вовсе не создавать фонды (кроме обязательных,
предусмотренных законодательством).
Если фонды не создаются, то по каждому случаю фактического использования средств нераспределенной прибыли на те или иные цели
должно приниматься соответствующее решение собрания учредителей.
Средства фонда накопления должны направляться на финансирование капитальных вложений производственного назначения (капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкция,
расширение и техническое перевооружение организации, приобре-
208
тение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства,
оборудования и других объектов основных средств, участвующих
в предпринимательской деятельности), финансового обеспечения
производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также
на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти
цели. При приобретении или строительстве основных средств за счет
собственных источников в первую очередь используются средства
амортизационного фонда, а потом фонда накопления. В этом случае
прибыль, направляемая на финансирование капиталовложений и
жилищного строительства льготируется.
Средства фонда потребления направляются на осуществление мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению
коллектива (на проведение спортивных, оздоровительных, культурнопросветительных мероприятий, на оплату абонементов в группы здоровья, путевок в лечебно-профилактические и санаторно-курортные
учреждения, на выплату материальной помощи нуждающимся работникам, в т.ч. на жилищное строительство, обучение и т.п. расходы).
Хозяйственная деятельность организации, как правило, связана
с риском, поэтому в целях самострахования и покрытия возможных
в будущем непредвиденных потерь и убытков от финансово-хозяйственной деятельности организации могут формировать резервный
фонд. Как запасной финансовый источник резервный фонд имеет
строго целевое назначение.
Во исполнение ст. 76 Трудового кодекса Республики Беларусь [2] Совет Министров Республики Беларусь постановлением от 28.04.2000 г.
№ 605 [39] утвердил Положение о резервном фонде заработной платы, которое определяет размер, основания, порядок создания и использования резервного фонда.
Резервный фонд оплаты труда создается для обеспечения выплат причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных
законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных
и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности
(банкротства) или ликвидации организации и в других предусмотренных
законодательством случаях. Формирование резервного фонда оплаты
труда осуществляется нарастающим итогом с начала года.
Резервный фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы. Конкретный размер резервного фонда определяется в коллективных договорах. Средства данного фонда входят
в состав денежных средств организации и хранятся на ее расчетном
счете. Если у субъекта хозяйствования есть необходимость использовать резерв на другие цели, то для этого требуется согласие трудового
коллектива, которое должно быть получено на общем собрании (конференции) и оформлено протоколом. При этом устанавливаются порядок и срок восстановления этих средств в резервный фонд.
209
Субъекты хозяйствования могут также создавать за счет прибыли
необязательные резервные фонды, формирование и использование
которых оговаривается в учетной политике. Размер резервного фонда
в этом случае определяется учредительными документами или последующими протоколами общих собраний.
Акционерные общества и предприятия с иностранным капиталом
производят обязательные отчисления в резервный стабилизационный
фонд в размере не менее 25% от уставного фонда за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Названный фонд предназначен
для: возмещения убытков от хозяйственной деятельности; обеспечения выплаты дивидендов по привилегированным акциям инвесторам
и кредиторам в случае, если на эти цели недостаточно чистой прибыли; обеспечения погашения стоимости корпоративных облигаций акционерного общества и начисленных по ним процентов.
Фонд переоценки оборотных активов отражает прирост от первоначальной стоимости до восстановительной стоимости основных
средств, нематериальных активов, капитальных вложений, материалов, товаров и готовой продукции по результатам проводимой в установленном порядке переоценки данных активов, вызванной инфляционными процессами.
По результатам дооценки и доведения стоимости основных
средств и нематериальных активов до восстановительной стоимости одновременно производится корректировка суммы начисленной
амортизации.
В ряде случаев акционерные общества выступают эмитентом ценных бумаг либо приобретают их. При продаже акций открытого акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость, у организации может возникать эмиссионный доход, который
формирует эмиссионный фонд.
При формировании уставного фонда акционерного общества, размер которого зафиксирован в учредительных документах в иностранной
валюте, учитывается разница между официальными курсами пересчета
денежных единиц на день подписания учредительного договора и утверждения устава и на день фактического внесения вклада в уставный
фонд. Такой эмиссионный доход также формирует добавочный фонд.
К добавочному фонду присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня (местного, областного, республиканского), которые израсходованы организацией на финансирование
долгосрочных инвестиций.
Средства добавочного фонда могут быть списаны на увеличение уставного фонда, покрытие убытка организации (за исключением сумм
прироста стоимости имущества по переоценке и суммы фонда накопления использованного), а также распределены среди учредителей.
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]