Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика строительства. Учебное пособие-2
.pdf
Не подлежат переоценке:
находящиеся в собственности организаций земельные участки,
объекты природопользования;
жилищный фонд;
библиотечные фонды;
объекты основных средств, расположенные в зонах отчуждения,
первоочередного и последующего отселения районов, пострадавших
от аварии на Чернобыльской АЭС;
объекты лизинга в период действия договора лизинга (в соответствии с Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики
Беларусь от 31.12.1997 г. № 1769 «О лизинге на территории Республики Беларусь» [24]).
При переоценке каждого объекта основных средств изменяются
первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость, а также амортизируемая стоимость.
Восстановительная стоимость основных средств, установленная
при переоценке, после ее отражения в бухгалтерском учете считается
первоначальной стоимостью.
Восстановительная стоимость каждого объекта основных средств
определяется по усмотрению организации одним из методов:
методом прямой оценки (прямого пересчета). Восстановительную
стоимость методом прямой оценки организация вправе определить
как самостоятельно, так и с привлечением субъектов, занимающихся
оценочной деятельностью. При самостоятельном осуществлении переоценки субъекты хозяйствования определяют восстановительную стоимость объектов переоценки на основании одного из подтверждающих
документов (например прайс-листов, публикаций в средствах массовой
информации о стоимости на новые аналоги). Эти материалы должны
быть датированы декабрем предыдущего года, представлены в письменном виде и должны храниться вместе с документами по переоценке;
индексным методом, заключающимся в том, что в зависимости
от группы основного средства и от даты принятия к учету первоначальная стоимость увеличивается (уменьшается) на определенный
коэффициент (коэффициент изменения стоимости групп основных
средств), который публикуется Министерством статистики и анализа
Республики Беларусь в средствах массовой информации. Коэффициенты изменения стоимости основных средств по состоянию на 1 января дифференцируются по группам основных средств, периодам
принятия основных средств к бухгалтерскому учету;
методом пересчета первоначальной стоимости в иностранной валюте
отдельных объектов по курсу Национального банка Республики Беларусь
по состоянию на 31 декабря (метод пересчета валютной стоимости).
101
Выбрать при переоценке метод пересчета валютной стоимости организация может по импортированным объектам основных средств,
приобретенным за иностранную валюту и изготовленным зарубежными производителями.
Выбор метода переоценки не зависит от того, какой метод применялся при предыдущей переоценке.
После отражения результатов проведенной переоценки в бухгалтерских балансах по состоянию на 1 января организации осуществляют формирование затрат на производство, расчеты по налогам и другие расчеты, основанием для которых является стоимость основных
средств, с учетом проведенной переоценки основных средств.
Кроме того, на практике используются следующие виды стоимости основных средств:
Амортизируемая стоимость – это стоимость основных средств, от
величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.
Балансовая стоимость – это стоимость основных средств, которая
представлена в балансе организации.
Рыночная стоимость – это стоимость, которая формируется продавцом и принимается покупателем при продаже объектов основных
средств. При реализации бывших в употреблении основных средств
для объектов государственной собственности обязательно определяется оценочная стоимость на основе независимой вневедомственной
товарной экспертизы, которую производят эксперты торгово-промышленной палаты РБ.
Среднегодовая стоимость основных средств определяется по каждой организации исходя из динамики движения основных средств.
В течение года одни фонды выбывают, другие поступают. Для целей
более корректного определения показателей фондооснащенности,
их планирования и учета рассчитывается величина среднегодовой
стоимости основных средств.
ФТ ФТ
⋅−⋅
пост пост выб выб
12
,
где
.
средн год
ФФ
ос н г
.средн год
– среднегодовая стоимость основных средств, руб.;
– стоимость поступивших (принятых на баланс) в течение
Ф
Ф
ос
пост
=+
..
года основных средств, руб.;
Ф
– стоимость выбывших (снятых с баланса) в течение года ос-
выб
новных средств, руб.;
Т
– число месяцев работы поступивших основных средств (от
пост
месяца, следующего за поступлением, до конца года);
Т
– число месяцев, в которых выбывшие основные средства не ра-
выб
ботали (от месяца, следующего за месяцем списания, до конца года).
102
6.3. Физический и моральный износ
Эксплуатация основных средств сопряжена с их износом как физическим, так и моральным. Основные средства требуют постоянного технического обслуживания, проведения текущих и капитальных
ремонтов, осуществления реконструкции, модернизации, технического перевооружения и других улучшений. Все эти мероприятия
требуют определенных затрат для восстановления потребительской
стоимости основных средств.
Физический износ представляет собой уменьшение стоимости
основного капитала, вызванное снижением его способности воздействовать на производство продукта вследствие воздействия на
основные средства природно-климатических (атмосферные осадки,
солнце, мороз и т.п.) и технических (сменность, эксплуатационные
нагрузки, качество технического обслуживания и т.п.) условий. Уровень физического износа находится в непосредственной зависимости от степени эксплуатации и возрастает с увеличением сменности
их использования, загруженности в течение рабочей смены. Физический износ зависит от квалификации обслуживающего персонала,
своевременности и качества технического обслуживания. Величина
физического износа основных средств зависит от множества факторов (рис. 6.7), в том числе от качества их изготовления, запроектированных технических характеристик, от свойств материалов, из которых они произведены, и т.д.
Постоянно накапливаясь, физический износ снижает технические и экономические характеристики работы основных средств и в
конечном итоге приводит к полной потере ими потребительской стоимости, делает основные средства непригодными для эксплуатации.
ФИЗИЧЕСКИЙ ИЗНОС
степень нагрузки основных фондов в процессе производства
качественные характеристики основных фондов
особенности технологического процесса и степень защиты основных
фондов от влияния внешних условий
квалификация рабочих и их отношение к основным фондам
своевременность и качество текущего обслуживания и ремонта
Рис. 6.7. Факторы, влияющие на уровень физического износа
103
Наиболее правильное представление о физическом износе конкретного объекта основного капитала дает экспертная оценка технического состояния. Однако, в связи с масштабами и сложностью
этой работы она проводится лишь при генеральной инвентаризации
основных фондов. В статистической практике обычно используется
упрощенный метод, при котором принимается допущение, что физический износ происходит пропорционально сроку службы объекта или
производимому объему продукции или работ. В бухгалтерской практике стоимостное выражение износа основного капитала принимают
равным сумме амортизационных отчислений. При этом предполагается, что списываемая на себестоимость сумма амортизационных отчислений отражает меру износа основного капитала предприятия.
Физический износ характеризуется двумя показателями: степенью
износа, выраженной в процентах, и стоимостью, выраженной в рублях.
Физический износ в стоимостном выражении равен накопленной
сумме амортизационных отчислений:
Износ A
,
=
∑
1nt
=
где Износ – сумма износа основных средств, руб.;
– накопленная сумма амортизационных отчислений за n-е
∑
1ntA=
количество лет, руб.
Степень износа основных средств по стоимостным показателям
определяется коэффициентом физического износа (
Износ
ст
КФ=⋅
и
перв
ос
100%
Износ
):
Рассчитанные с учетом начисленной амортизации показатели износа основного капитала, во-первых, отражают меру не только физического, но и в определенной степени морального износа капитала, а
во-вторых, существенно зависят от методов начисления амортизации.
Таким образом, рассматривается износ нормативный и фактический.
Нормативный износ – в соответствии с учетной политикой предприятия накопленная сумма амортизационных отчислений, которые
представляют собой часть стоимости объекта основных средств, перенесенную в процессе эксплуатации на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием.
Фактический износ подразделяется на физический и моральный.
Для определения физического износа используются следующие
методы:
– обследование фактического состояния объекта в целом, его
конструктивных элементов, узлов и агрегатов;
104
– определение износа методом срока жизни объекта и его элементов;
– определение износа методом разбиения на виды износа (устранимый и неустранимый применительно к короткоживущим и долгоживущим элементам);
– определение износа по объему ремонтных работ, необходимых для
восстановления изношенных конструктивных элементов и устройств.
Удельный вес накопленной амортизации в первоначальной стоимости (степень износа) основных средств строительных организаций
по данным Министерства статистики и анализа приведен на рис. 6.8.
Данные приведены без учета данных бюджетных организаций и малых предприятий на начало года.
Рис. 6.8. Степень износа основных средств строительных организаций
в Республике Беларусь в % [59]
За последнее десятилетие степень износа основных средств значительно возросла. В целом по строительству износ основных средств
вырос с 38,4 до 57,7%. Причем наибольшая степень износа у рабочих машин и оборудования (73,6%), передаточных устройств (72,7%),
транспортных средств (67,8%). А ведь именно активная часть основных производственных средств оказывает непосредственное влияние
на эффективность выполняемых работ.
Коэффициент физического износа по объему работ (
об
К
и
) можно
определить по формуле:
ТП
⋅
фф
об
К
=⋅
и
ТП
⋅
нн
100%
,
где Тф – количество лет, фактически отработанных техникой;
105
Пф – среднее количество продукции, фактически выработанной за год;
Пн – годовая производственная мощность (или нормативная про-
изводительность техники);
Тн – нормативный срок службы.
Физический износ отдельных инвентарных объектов можно определить и по сроку службы. Исходя из допущения, что физический
износ происходит равномерно в течение всего срока службы средств
труда, коэффициент износа по сроку службы (
.ср сл
) может быть опре-
К
и
делен по следующей формуле:
Т
ф
.
ср сл
КТ=⋅
и
н
100%
,
где Тф – фактический срок службы средств труда;
Тн – нормативный срок службы.
По характеру физического износа и периоду обновления основные
производственные средства подразделяются на группы. Одни из них
отличаются медленным износом и подвержены частичному капитальному ремонту через большие промежутки, другие – наоборот, быстро
изнашиваются и требуют больших затрат на постоянные ремонты.
Кроме физического износа, средства труда подвержены и мораль-
ному износу, проявление которого заключается в том, что еще пригодные по своему материальному (физическому) состоянию основные средства становятся экономически невыгодными по сравнению
с новыми, более эффективными основными средствами того же назначения. Существуют две формы морального износа.
Первая форма морального износа возникает в результате обесценивания старых основных средств по причине снижения издержек производства в отраслях, поставляющих основные средства строительству. В итоге стоимость новых основных средств той же конструкции
становится ниже, чем была у ранее выпущенных. Поэтому в процессе
их эксплуатации на готовую продукцию (строительно-монтажные
работы) они будут переносить меньшую по величине долю стоимости, что делает их соответственно более эффективными и стимулирует замену старых фондов новыми. Моральный износ первой формы
(Ми1) может быть определен по формуле:
где
средств, тыс. руб.;
Ф
– первоначальная (балансовая) стоимость основных
ос
восст
– восстановительная стоимость основных средств, тыс. руб.
ос
перв
Ф
106
перв восст
−
ФФ
ос ос
=⋅100%,
М
и1
Ф
перв
ос
Потребительская стоимость основных средств при моральном износе первой формы не изменяется.
С появлением новой, более производительной и экономичной
строительной техники, применение которой приводит к уменьшению
относительной полезности старых машин и оборудования и требует их
замены или модернизации, связана вторая форма морального износа. Моральный износ второй формы (М
перв
=− − ⋅⋅
МФ ТП
и2 ос о
перв перв
где
старых и новых средств труда, тыс. руб.;
è
ФФ
ос ос1
– первоначальная (балансовая) стоимость образцов
) может быть определен по формуле:
и2
перв перв
⎛⎞
ФФ
ос ос1
⎜⎟
⋅⋅
ПТ П Т
н1н1
⎝⎠
,
П и П1 – годовая производительность образцов старых и новых средств
труда, натуральные единицы измерения (куб. м, тыс. штук и др.);
Тн и Тн1 – нормативные сроки службы образцов старых и новых
средств труда, годы;
То – оставшийся срок службы старых средств труда, годы.
Моральному износу в большей мере подвержена активная часть основных производственных фондов. При этом в силу научно-технического прогресса строительные машины и оборудование морально устаревают
раньше их фактического физического износа. Вот почему при формировании парка строительных машин необходимо учитывать экономически
целесообразный срок службы машин и оборудования. Экономически целесообразным сроком службы, учитывающим (наряду с эксплуатационными издержками) технико-экономические преимущества новых, вновь
созданных образцов строительной техники, принято считать тот срок,
при котором удельные приведенные затраты на единицу производимой
продукции (строительно-монтажные работы) будут минимальными.
Как первая, так и вторая формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций экономики они оправданы и
даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производственного процесса. Однако для конкретной организации данное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.
Моральный износ, обусловленный техническим прогрессом, также, отражается в изменении цен на капитальные ресурсы. С данных
позиций любой моральный износ можно рассматривать как уменьшение рыночной цены капитальных благ, не вызванное потерей последними потребительских свойств (рис. 6.9).
107
Факторы морального износа
Научно-технический прогресс
Рост эффектив-
ности производс-
тва средств труда
Снижение рыночных цен на средства труда
Рис. 6.9. Факторы и последствия морального износа
Появление новых
более
производитель-
ных средств труда
Колебания
экономической
конъюнктуры
В результате физического и морального износа основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают
полезные свойства средств труда и требуют замены. Одним из источников денежных средств для возмещения выбывающих основных
средств является их амортизация.
6.4. Амортизация основных средств
По мере эксплуатации и под воздействием природных факторов
и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают
свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации.
Амортизация основных средств представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств
на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет
собственных источников предприятия с целью накопления денежных
средств для последующего возмещения изношенных основных средств.
Амортизация оказывает непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия (рис. 6.10).
Амортизация
Источники
собственных
инвестиций
Рис. 6.10. Влияние амортизации на производственно-хозяйственную
деятельность предприятия
Налоговая
политика
предприятия
Себестоимость
108
продукции
В Республике Беларусь амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов,
Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и
строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18
с изменениями и дополнениями [56]. Амортизация основных средств,
используемых в предпринимательской деятельности, начисляется
ежемесячно исходя из принятых предприятием самостоятельно норм
амортизации их амортизируемой стоимости.
Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.
К амортизируемым основным средствам относятся:
1) здания, сооружения, рабочие и силовые машины, механизмы и
оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие
приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент,
инвентарь и прочее имущество, относимое к основным средствам;
2) капитальные вложения в улучшение земель, капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество;
3) объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения;
4) автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений,
входящих в состав дорог;
5) оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций.
Объектами начисления амортизации не являются:
1) земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы);
2) отдельные группы и виды основных средств (библиотечные
фонды; музейные и художественные ценности, здания, сооружения,
являющиеся памятниками архитектуры и искусства; отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны республиканской и
коммунальной собственности; складские здания и сооружения, хранилища, емкости, полигоны, площадки, вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в Вооруженных силах, других войсках и воинских формированиях и др.).
Начисление амортизации не производится: во время проведения
модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок менее одного года; по объектам, не
введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.
109
Одно из условий действенности амортизационной политики –
правильное определение субъектами хозяйствования нормативных
сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации основных средств. Ведь от того, какие инструменты амортизационной политики будут выбраны, зависит эффективность не только
текущей финансово-хозяйственной деятельности, но и долгосрочная
инвестиционная политика организации.
При определении нормативных сроков службы основных средств
организации всех форм собственности используют классификатор
основных средств и нормативных сроков их использования, утвержденный постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 г. № 186 [49]. Объекты основных средств группируются в классификаторе в зависимости от вида деятельности.
Для объектов основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности, нормативный срок
службы устанавливается применительно к каждой позиции основных
средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств (в том числе по основным средствам, потеря
стоимости которых отражается справочно за балансом один раз в год).
Относительно объектов, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – комиссией путем оценки технического
состояния объекта в соответствии с законодательством.
Если наблюдается расхождение значений нормативных сроков
службы, установленных применительно к позициям действующей
классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств, которые устанавливаются организациямиизготовителями в технической документации на продукцию на срок,
равный году или более чем на 1 год, комиссия организации вправе
использовать значения нормативных сроков службы этих объектов
исходя из сроков эксплуатации путем подтверждения их технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств
и указанной технической документации на протяжении всего срока
службы объекта.
Нормативный срок службы объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, определяется при
приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты
принятия их на учет при вводе в эксплуатацию.
При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств
и нематериальных активов по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта – ко-
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]