Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика строительства. Учебное пособие-2
.pdf
сформулированы А. Смитом еще в XVIII веке в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».
Принцип справедливости (равномерности) базируется на всеобщ-
ности обложения налогом, равномерности распределения налогового бремени между плательщиками. Принцип равномерности требует,
чтобы все граждане государства принимали материальное участие в
обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они
получают. Данное правило называют принципом справедливости,
требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых
лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.
Налоговая система должна быть принята большей частью общества,
считаться в обществе справедливой.
Принцип определенности – налоговая система не должна допус-
кать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам. Сумма, способ и время платежа должны быть заранее
известны плательщику.
Принцип удобства утверждает, что налог должен взиматься в та-
кое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить
акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени
получения дохода.
Принцип экономии – административные расходы по сбору нало-
гов, управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными. Налоговая система должна быть
рациональной.
Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:
Принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоп-
лательщикам независимо от источника дохода.
Однократность обложения одного и того же объекта за опреде-
ленный период.
Стабильность налоговой системы в течение длительного времени.
Оптимальность налоговых изъятий, т. е. обеспечение государства
налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.
Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Что касается
Республики Беларусь, то Налоговым кодексом Республики Беларусь
от 19.12.2002 г. № 166-З [4] установлены следующие принципы налогообложения:
221
1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги,
сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги, сборы (пошлины), а также обладающие признаками налогов,
сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым Кодексом,
принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.
3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот
по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и
экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих
свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики
Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов,
иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.
5. Допускается установление особых видов таможенных пошлин
либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым
Кодексом и таможенным законодательством.
Таким образом, налоговая система любого государства создается
сообразно общественно-политическому устройству общества, типу
государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой
экономической политике. При построении налоговой системы особо
важен выбор видов налогов, методов и способов их взимания.
12.3. Классификация налогов
Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение.
Налоги можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект
обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих
бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др.
Классификация налогов по определенным признакам позволяет
систематизировать учет налогов и налоговых групп.
222
По характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т.е. по способу изъятия различают прямые и косвенные
налоги.
Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги
делятся на реальные и личные.
Реальные налоги построены без учета личности плательщика и
уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных
налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги.
Личные налоги – это налоги, взимаемые с доходов и имущества
налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они
представлены следующими видами: подоходный налог с населения,
поимущественный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с организаций, налог на прирост капитала и др.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.
К косвенным налогам относятся акцизы, оборотные налоги, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
В настоящее время косвенные налоги делятся на:
индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по
готовой продукции, по мощности оборудования);
универсальные (универсальный косвенный налог часто называют
налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на: однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.
Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они
классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим признакам:
но происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);
по целям взимания: фискальные, протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и
статистические;
по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости
товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;
по характеру отношений: конвенционные и автономные.
Конвенционная пошлина представляет собой платеж по международному договору, устанавливающий принципы таможенного
режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных
пошлин.
223
Автономная пошлина – вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для
него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа.
Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.
Таможенная пошлина возвратная – сумма ввозных таможенных
пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в
результате переработки ввезенного товара; применяется как способ
повышения конкурентоспособности.
Таможенная пошлина дифференциальная – вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное
время года.
Одним из классификационных признаков налогов является их
деление в зависимости от назначения на общие и специальные (целе-
вые).
Общие налоги – налоги, которые обезличиваются и поступают в
единую кассу государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.
Целевые (специальные) налоги – налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды
(пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось
исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали
различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые
налоги.
В зависимости от принадлежности к уровню власти, от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он поступает, налоги
классифицируются следующим образом:
а) поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев – республиканского бюджета и местных бюджетов – существуют государственные
(республиканские) налоги, устанавливаемые верховной властью,
взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие
в местные бюджеты.
Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии,
Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь;
б) в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех
основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет,
бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются
224
земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные
бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные
бюджеты. Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные
налоги.
В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.
Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей
территории Республики Беларусь.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов и
обязательные к уплате на соответствующих территориях.
К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на прибыль;
налоги на доходы;
подоходный налог с физических лиц;
экологический налог;
налоги с пользователей природных ресурсов;
налоги на имущество;
земельный налог;
дорожные налоги и сборы;
таможенная пошлина и таможенные сборы;
гербовый сбор;
оффшорный сбор;
консульский сбор;
государственная пошлина;
регистрационные и лицензионные сборы;
патентные пошлины.
К местным налогам и сборам относятся:
налог с розничных продаж;
налог за услуги;
налог на рекламу;
сборы с пользователей.
В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.
Возможно появление особых видов межгосударственных налогов
в рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных
программ.
225
Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает на-
логи в качестве закрепленных и регулирующих.
Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной
либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет,
за которым они закреплены.
Регулирующие налоги – налоги, используемые для регулирования
поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
В налогообложении действует три способа взимании налогов исходя из учета и оценки объекта налога: кадастровый; декларационный;
административный – изъятый у источника образования объекта обложения.
Первый способ (кадастровый) предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об
оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так,
для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный
кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования.
Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу
площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются
к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с
единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.
На таких же принципах построен и используется для исчисления
налога на землю земельный кадастр в Беларуси. В нем представлен
систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как
средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место
расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости.
Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет
определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро
устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В
прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при
обложении подушным налогом.
Второй способ (декларационный) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источнике доходов,
налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ
226
учитывает недостатки, но создает условия для уклонения от уплаты
налогов, контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.
Третий способ (административный) предполагает исчисление и
изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно
осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог,
налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится
сборником-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях
этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации
в налоговые органы.
Применяются следующие методы уплаты налога:
наличный платеж, когда плательщик вносит в казну государства
определенную сумму денег в наличной форме;
безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк
со счета клиента на счет бюджета;
гербовыми марками, т. е. с помощью покупки плательщиком
специальных марок и наклеивания их на официальный документ,
после чего документ имеет законную силу.
Классификация налогов необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной
обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований.
Пользуясь классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию как
налогоплательщиков, так и государства.
Классификацию налогов Беларуси по основным классификационным признакам представлена в табл. 12.1.
Классификация налогов
Классификационные признаки Классификация налогов
По объекту обложения Имущество
Земля
Капитал
Средства на потребление
По принадлежности к уровню власти
По полноте использования
налоговых сумм
Республиканские
Местные
Закрепленные
Регулирующие
Таблица 12.1
227
Окончание табл. 12.1
Классификационные признаки Классификация налогов
В зависимости от субъектов
уплаты
По способу изъятия Прямые
По способу обложения Кадастровые
По методу обложения (от
ставки)
В зависимости от назначения Общие (без привязки к конкретной цели, обез-
В зависимости от источника
уплаты
Физические лица
Юридические лица
Косвенные
Декларационные
Налично-денежные
Безналичные
Прогрессивные
Регрессивные
Пропорциональные
Линейные
Ступенчатые
Твердые (в абсолютных суммах)
Кратные (в минимальных заработных платах,
базовых величина)
личенные)
Целевые
Зарплата
Выручка
Доход
Прибыль
Себестоимость
12.4. Субъекты и объекты налогообложения
Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов
налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия
организации, порядок исчисления и взимания налогов. Основные
элементы налогов в Республике Беларусь прописаны в Налоговом
кодексе.
В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.
Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в
стране, определение величин налогов и их ставок, а также порядка
228
уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых
налогами.
Субъект налогообложения (плательщик) – юридическое или физическое лицо, которое по законодательству обязано платить налог.
Субъект может быть формальным, если он переносит налог на другое
лицо, становящееся носителем налога, или фактическим (конечным)
плательщиком.
Налогоплательщики – организации и физические лица, которые в
соответствии с законодательством обязаны уплачивать налоги, сборы, пошлины.
Под организациями понимаются:
1) юридические лица Республики Беларусь;
2) иностранные и международные организации, в том числе не яв-
ляющиеся юридическими лицами;
3) простые товарищества (участники договора о совместной де-
ятельности);
4) хозяйственные группы.
Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, исчисляют
суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц.
Участник простого товарищества, на которого в соответствии с
договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку
по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет
налоговое обязательство этого товарищества.
Головная организация (центральная компания) либо участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством
или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы,
исполняют налоговое обязательство этой хозяйственной группы.
Под физическими лицами понимаются:
1) граждане Республики Беларусь;
2) граждане либо подданные иностранного государства;
3) лица без гражданства (подданства).
Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс, другие законы
Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь
либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.
Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.
Один и тот же объект может облагаться определенным налогом,
сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.
229
Объектами налогообложения могут быть:
1) товары. Товаром признается имущество (за исключением имущес-
твенных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации;
2) работы и услуги. Работой признается деятельность, результаты
которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы
для удовлетворения потребностей организации и (или) физических
лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности;
3) реализация товаров (работ, услуг). Реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу) на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных
работ, оказанных услуг) или формы соответствующих сделок.
Реализацией товаров (работ, услуг) признается также использование товаров (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;
4) доходы. Доходом признается экономическая выгода в денежной
или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая применительно к конкретному налогу, сбору;
5) дивиденды и проценты. Дивидендом признается любой доход,
начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику
(акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся
после налогообложения.
К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям
(долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Процентами, признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие
в прибылях), независимо от способа его оформления.
12.5. Налоговые ставки. Налоговые льготы
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или
иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
230
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]