Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономика строительства. Учебное пособие-2
.pdf
Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая база и налоговые ставки по республиканским налогам,
сборам (пошлинам) устанавливаются законодательными актами Республики Беларусь. Налоговая база и налоговые ставки по местным
налогам и сборам устанавливаются местными Советами.
Формой налогообложения является налоговая ставка – размер
налога на единицу налогообложения. Существуют различные виды
налоговых ставок. В зависимости от изменения налоговой ставки и
налоговой базы налоги обычно делятся на:
прогрессивные;
пропорциональные;
регрессивные;
твердые.
Эти определения базируются на соотношении между ставкой налога и доходом (все налоги – независимо от того, взимаются ли они с
дохода, или с продукции, или зданий, или участка земли, – в конечном счете, выплачиваются из чьего-либо дохода).
Прогрессивный налог – налог, по которому с низких доходов взимается меньший процент, чем с высоких. Налог является прогрессивным, если его средняя ставка повышается по мере возрастания
дохода. Такой налог предполагает не только большую абсолютную
сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохода по
мере роста дохода.
Прогрессивные ставки – это ставки, увеличивающиеся с ростом
объекта обложения облагаемого дохода по действующей шкале.
Прогрессия бывает двух видов – простая и сложная. При простой
прогрессии ставка налога растет и распространяется на всю сумму облагаемого налога; при сложной прогрессии объект обложения делится
на части, каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень.
Сложная прогрессия более выгодна плательщику, поскольку обеспечивает ему более низкое обложение, чем при простой прогрессии,
когда весь доход подлежит обложению высокой ставкой. Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивным ставкам,
колеблющимся от 9 до 30% дохода плательщика.
Регрессивный налог – налог, согласно которому с низких доходов взимается больший налог, чем с высоких. Средняя ставка в этом
случае понижается по мере роста дохода. Такие налоги требуют все
меньшей и меньшей части дохода при его увеличении. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и
не приводить к росту абсолютной величины налога при повышении
доходов (ставка отчисления на социальное страхование в Российской
Федерации 35%, 29%).
231
Пропорциональный налог предполагает, что средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от размеров дохода (основная
масса налогов и сборов). Пропорциональные ставки устанавливаются
в процентах к облагаемому доходу, обороту либо стоимости имущества
(например, ставки по налогу на недвижимость, налогу на прибыль).
В практике налогообложения встречаются также твердые ставки, устанавливаемые на физическую единицу объекта (например, на автомашину ставка с 1 л.с. мощности двигателя) независимо от ее стоимости.
Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным
категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками,
включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.
Налоговые льготы устанавливаются в виде:
1) освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);
2) дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых
вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму
налога, сбора (пошлины);
3) пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
4) возмещения суммы уплаченного налога, сбора (пошлины).
Льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются Прези-
дентом Республики Беларусь и Налоговым Кодексом.
Организациям и индивидуальным предпринимателям может быть
оказана государственная поддержка индивидуально в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, в виде:
изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пеней;
нормативного распределения выручки.
По решению Президента Республики Беларусь государственная
поддержка может быть оказана плательщикам в иных видах.
Местные Советы депутатов или по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы вправе предоставлять льготы
по налогам, сборам (пошлинам), полностью уплачиваемым в местные бюджеты.
Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента
возникновения правовых оснований для их применения и в течение
всего периода действия этих оснований. Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо
приостановить их использование на один или несколько налоговых
периодов. При использовании налоговых льгот плательщик должен
представлять вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведения о сумме, на которую
уменьшена сумма налога, сбора (пошлины) в результате использования
таких льгот, а также документы, подтверждающие право на льготы.
232
12.6. Налоговая нагрузка
Для определения фискального потенциала действующей налоговой системы наиболее часто используется такой показатель, как на-
логовая нагрузка. Для характеристики уровня налогового бремени на
макро- и микроуровнях можно использовать различные показатели:
налоговая нагрузка на экономику;
налоговая нагрузка на одно предприятие в среднем по респуб-
лике;
отраслевая налоговая нагрузка;
индивидуальная налоговая нагрузка на конкретное предприятие
или физическое лицо.
Таблица 12.2
Налоговая нагрузка по Республике Беларусь (% к ВВП)
Годы Темпы роста ВВП
1993 92,4 39,2 49,6
1994 87,4 40,1 50,3
1995 89,6 32,1 46,9
1996 102,8 28,5 46,7
1997 111,4 31,2 41,9
1998 108,4 31,4 41,1
1999 103,4 31,2 42,4
2000 106,0 33,4 42,2
2001 104,1 30,2 41,5
2002 104,7 28,3 41,2
2003 106,8 29,3 40,7
2004 107,2 29,4 40,3
2005 111,4 32,1 43,7
2006 110,2 36,8 42,8
Налоговая нагрузка
без учета ФСЗН
Налоговая нагрузка
с учетом ФСЗН
В мировой и отечественной практике экономического анализа
наиболее часто используют показатель налоговой нагрузки на экономику. В расширенной трактовке он характеризует долю налогов и
платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в валовом внутреннем
продукте (ВВП), но может быть рассчитан и без учета внебюджетных
фондов (в частности без учета отчислений в фонд социальной защиты
населения (ФСЗН)) в зависимости от целей проводимого анализа.
В динамике налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь с 1994 по 2006 годы произошли изменения: она снизилась с 50,3
до 42,8% к ВВП [63]. Это хорошо заметное снижение произошло за
233
счет уменьшения платежей из выручки, снижении налогов на себестоимость и прибыль.
Налоговая нагрузка на экономику имеет два уровня: номинальный и реальный.
Номинальная нагрузка на экономику характеризует фискальный
потенциал действующей системы налогообложения и рассчитывается как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП.
Реальная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение уплаченных в течение рассматриваемого периода времени налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП, отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета
и в сопоставлении с номинальной служит своего рода индикатором
текущего состояния государственных финансов и эффективности
налоговой системы.
Налоговая нагрузка конкретного предприятия может существенно отличаться не только от республиканского уровня налоговой
нагрузки, но, и от среднеотраслевого. Такое неравномерное распределение налогового бремени между предприятиями внутри одной
отрасли объясняется предоставлением индивидуальных налоговых
льгот отдельным предприятиям, а также структурой производственных затрат и в конечном итоге финансово-экономическим положением предприятия, эффективностью его деятельности.
Реальная налоговая нагрузка предприятия (НН
) представляет со-
р
бой отношение суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (Ун) к выручке (валовому доходу) предприятия (с
учетом всех налогов) (Вн) и свидетельствует о фактическом участии
предприятия в формировании бюджета и внебюджетных фондов:
У
ННВ=⋅
н
р
н
100%
.
Динамика и уровень данного показателя в различных отраслях
дифференцируются в зависимости от финансового состояния предприятия и особенностей строения его издержек производства (уровня материало-, фондо- и трудоемкости).
Номинальная налоговая нагрузка предприятия (ННн) характеризует
фискальный потенциал действующей налоговой системы по отношению к данному субъекту хозяйствования и рассчитывается как отношение суммы начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды (Нн) к выручке (валовому доходу) предприятия (с учетом
всех налогов) (Вн):
Н
н
ННВ=⋅
н
100%.
н
234
Основным фактором, определяющим динамику данного показателя, является изменение действующего налогового законодательства.
Различие между номинальной и реальной налоговой нагрузкой
обуславливается наличием задолженности (З), либо переплаты (П) по
платежам бюджет и внебюджетные фонды. Взаимосвязь указанных
показателей отражается следующей формулой:
ПЗ
−
НН НН
=+ ⋅
рн
100%.
В
н
В общую сумму налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды
не включаются экономические санкции, отчисления в инновационные
фонды, налог на доходы и подоходный налог. Экономические санкции,
хотя и уплачиваются в бюджет как и налоговые платежи, но имеют отличную от них экономическую природу и иные основания для начисления.
Отчисления в ведомственные инновационные фонды не направляются в бюджет, а аккумулируются во внебюджетных фондах министерств, других республиканских органов государственного управления и государственных объединений. При этом четко обозначена
цель такой централизации средств – финансирование инвестиционных проектов и мероприятий по развитию производства, включая
научно-исследовательские работы и освоение новых видов наукоемкой, конкурентоспособной продукции, новое производственное
строительство и так далее.
В налоговую нагрузку на юридические лица не включается также
налог на доходы и подоходный налог с физических лиц, поскольку
в соответствии с действующим законодательством предприятия выступают лишь налоговыми агентами по удержанию и перечислению в
бюджет указанных налогов, но не плательщиками этих налогов.
Расчет налоговой нагрузки на выручку (валовой доход) (Вн) предприятия определяется на основании данных баланса предприятия и
приложений к нему либо на основании налоговых деклараций.
Не только предприятия, но и граждане (физические лица) несут
налоговое бремя, комплексная оценка которого предполагает использование трех показателей:
уровень прямых налоговых изъятий;
уровень косвенных налоговых изъятий;
налоговая нагрузка на физическое лицо.
Уровень прямых налоговых изъятий (Нп) характеризует долю прямых
налогов в доходах физического лица и рассчитывается по формуле:
П
НВ=⋅
н
п
д
100%
,
где Пн – прямые налоги, подлежащие уплате физическим лицом (подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог, местные
налоги и сборы);
235
Вд – валовой доход физического лица (любые получаемые денеж-
ные средства и материальные ценности).
Наряду с прямыми налогами на физические лица ложится также
и бремя косвенных налогов и сборов, присутствующих в цене приобретаемых товаров и услуг. Оценить его величину можно с помощью
такого показателя, как уровень косвенных налоговых изъятий у конкретного физического лица и в среднем по республике:
К
НВ=⋅
н
к
д
100%
,
где Нк – уровень косвенных налоговых изъятий с доходов физического лица;
Кн – уплаченные физическим лицом косвенные налоги, пред-
ставляющие собой часть стоимости потребленных товаров, работ и
услуг;
Вд – валовой доход физического лица (любые получаемые денеж-
ные средства и материальные ценности).
Для оценки общего уровня налоговой нагрузки на физических
лиц целесообразно использовать показатель, представляющий собой
сумму прямых и косвенных налоговых изъятий. Расчет налоговой нагрузки на конкретное физическое лицо можно произвести по следующей формуле:
=+
НН Н Н
фпк
.
Использование указанного подхода позволит оценить реальный
уровень налоговой нагрузки на физических лиц, поскольку учитывает не только прямые налоги, уплачиваемые сразу в бюджет, но и
завуалированные в цене товаров и услуг косвенные налоги.
Государство широко использует налоговый механизм и в целях
общего воздействия на конъюнктуру в целом. Для преодоления экономического застоя государство посредством налоговых льгот стимулирует капиталовложения, создает более благоприятные условия для
расширения совокупного общественного спроса как на потребительские, так и на инвестиционные товары.
Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию
общей экономической конъюнктуры может служить крупное сокращение налогов в начале 80-х годов после прихода к власти в США
администрации Рейгана.
Теоретическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что результатом снижения налогов является экономический подъем и рост доходов государства.
Согласно рассуждениям А. Лаффера чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы организаций отбивает у последних стиму-
236
лы к капиталовложениям, тормозит научно-технический прогресс,
замедляет экономический рост, что, в конечном счете, отрицательно
сказывается на поступлениях в государственный бюджет.
Сущность теории Лаффера заключается в следующем: чем выше
налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителя для уклонения от уплаты налогов. Если налоговая ставка выше
предельного уровня, то сокращаются стимул для предпринимательской деятельности и инвестирования, снижается прибыль. Расширяется практика уклонения от уплаты налогов. В конечном счете, общие налоговые поступления снижаются.
Сокращение налоговых ставок, напротив, активизирует частную
инициативу, стимулирует экономический рост и тем способствует
расширению базы налогообложения и поступления в бюджет дополнительных доходов.
Рассматривая налоговые поступления как продукт налоговой
ставки и налоговой базы, Лаффер проследил графическую зависимость между ними.
Графическое отображение зависимости между доходами государственного бюджета и динамикой налоговых ставок получило название
«Кривой Лаффера» (рис. 12.3).
m – ставка налога, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет, %;
М – максимальный уровень налоговых поступлении в государственный бюджет, руб.
Рис. 12.3. Кривая Лаффера
На рисунке по оси ординат отложены налоговые ставки, по оси
абсцисс – поступления в госбюджет. При увеличении ставки налога доход государства в результате налогообложения увеличивается.
Оптимальный размер налоговых ставок обеспечивает максимальные
237
поступления в государственный бюджет. При дальнейшем повышении
налогов стимулы к труду и предпринимательству падают, и при 100%
налогообложения доход государства равен нулю, потому что никто
не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных
доходов, подлежащих налогообложению. В результате увеличится и
сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции.
По мнению Лаффера, сокращение налогов на экономику может
дать тройной эффект:
во-первых, способствует преодолению дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей
(например, на пособия по безработице);
во-вторых, обеспечивает расширение налоговой базы вследствие
увеличения предложения рабочей силы и капитала, т. е. расширения
объемов производства;
в-третьих, обуславливает перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным
распределением ресурсов по сферам экономики.
Повышение или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Однако в целом в условиях рыночной экономики
на инвестиции оказывает влияние множество факторов, помимо
налоговых ставок. Важнейшее место среди этих факторов занимают:
особенности экономического цикла, соотношение спроса и предложения на продукцию тех или иных компаний, динамика их прибылей
так что однозначно установить эту зависимость проблематично.
12.7. Налоговый учет
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками
(иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и
определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем
расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения
и осуществления налогового контроля.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и
(или) на иных документально подтвержденных данных об объектах,
подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.
238
Плательщик составляет и представляет за соответствующий налоговый период в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также
другие необходимые документы, связанные с налогообложением.
Плательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат постановке на учет в налоговом органе соответственно:
по месту нахождения организации;
по месту жительства физического лица.
Постановка на учет юридических лиц Республики Беларусь и индивидуальных предпринимателей осуществляется при их государственной регистрации.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет плательщика в течение трех рабочих дней со дня получения заявления.
В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения
деятельности индивидуального предпринимателя снятие с учета производится налоговым органом в течение десяти рабочих дней после
внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам,
сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, учетный
номер плательщика. На основе данных учета плательщиков Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ведет Государственный реестр плательщиков.
Сведения о плательщике с момента постановки его на учет признаются налоговой тайной. Банки открывают текущий (расчетный)
и иные счета организациям и индивидуальным предпринимателям
только при предъявлении ими документов, подтверждающих их постановку на учет в налоговом органе.
Государственные органы и государственные организации, уполномоченные на выдачу специальных разрешений (лицензий) на осуществление лицензируемых видов деятельности, обязаны сообщать
о выдаче плательщику соответствующего специального разрешения
(лицензии) в налоговый орган по месту постановки на учет этого плательщика в пятидневный срок со дня его (ее) выдачи.
Налоговой декларацией (расчетом) признается письменное заявление плательщика (иного обязанного лица) на бланке установленной
формы о полученных доходах и осуществленных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора
(пошлины) и (или) других данных, необходимых для исчисления и
уплаты налога, сбора (пошлины).
Налоговая декларация (расчет) представляется каждым плательщиком по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых
он признан плательщиком как правило не позднее 20 числа месяца,
239
следующего за отчетным. Уплата налога обычно осуществляется не
позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
Формы налоговых деклараций, сроки и порядок уплаты устанавливаются законодательством.
Налоговая декларация представляется плательщиком в налоговый
орган лично или направляется по почте. Налоговый орган не вправе
отказать в принятии декларации и обязан по просьбе плательщика
сделать отметку на копии налоговой декларации о ее принятии, проставив дату ее представления. При отправке налоговой декларации
по почте днем ее представления считается дата отправки заказного
письма с описью вложения.
Налоговые органы не вправе требовать от плательщика включения в налоговую декларацию данных, не связанных с исчислением и
уплатой налога.
При обнаружении плательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибок, приводящих к изменению
подлежащей уплате суммы налога, плательщик должен представить
налоговую декларацию с внесенными изменениями и дополнениями. Налоговая декларация по налогу с внесенными изменениями и
дополнениями не представляется в период проведения выездной налоговой проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый налоговой проверке.
12.8. Налоговый контроль
Налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными
лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством:
1) учета плательщиков (иных обязанных лиц),
2) налоговых проверок,
3) опроса плательщиков и других лиц,
4) проверки данных учета и отчетности,
5) осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и
территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли),
6) и в других формах, предусмотренных налоговым законодательством.
Таможенные органы в пределах своей компетенции осуществляют
налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
Налоговые проверки могут быть плановыми и внеплановыми.
240
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]