Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Финансовые расследования в делах о банкротстве. Учебник

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 204 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

финансовых инструментов. По общему правилу, предбанкротный период составляет три года домомента, когда арбитражный суд примет заявление опризнании должника банкротом.

При анализе иоценке сомнительных операций исделок изучаются:

анкета контрагента;

хозяйственные договора насовершение сделок;

первичные учетные документы (акты приема-передачи, товарно-транспортные накладные, счета, накладные, счета-фактуры, платежные поручения, кассовые ордера);

регистры аналитического исинтетического учета;

книга продаж икнига покупок;

формы годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности;

нефинансовая отчетность;

Аудиторское заключение идр. документы.

Результатом анализа предбанкротного периода является оформление отчета опроведении финансового анализа осостоянии должника, где должны отражаться показатели, характеризующие финансовое иимущественное состояние. Как известно, финансовый анализ может проводиться сиспользованием таких общеизвестных инструментов, как горизонтальный ивертикальный анализ, расчет коэффициентов ликвидности, финансового рычага, рентабельности продаж иактивов идр. инструментов.

Предметом финансовых расследований вделах обанкротстве являются финансовые отношения, возникающие впроцессе банкротства хозяйствующего субъекта. Кфинансовым отношениям вделах обанкротстве относятся:

увеличение доли дебиторской задолженности вактивах хозяйствующего субъекта;

увеличение доли кредиторской задолженности вактивах хозяйствующего субъекта;

анализ сделок поприобретению неликвидных ценных бумаг;

увеличение задолженности вбюджет ивнебюджетные фонды идругие отношения.

2.3. Экономический, организационный исоциальный аспекты несостоятельности

В специальной экономической литературе выделяют несколько видов несостоятельности, которые представлены нарисунке2.1.

Предприятие -

должник

Обычный должник

Подложная несостоятельность

Фиктивная

Риc.2.1. Виды несостоятельности

Источник: разработано автором наосновании источника [11]

Преднамеренная

Несостоятельный

должник

Неосторожная

несостоятельность

Предприятие - банкрот

Как видно изрисунка2.1, впроцессе осуществления хозяйственной деятельности любой хозяйствующий субъект может оказаться несостоятельным всилу различных причин. Выделяется обычный инесостоятельный должник. Вроли обычного должника может оказаться любой хозяйствующий субъект из-за несвоевременной оплаты кредиторам. Вэтом случае урегулирование задолженности может происходить как вдосудебном, так исудебном порядке. Досудебное урегулирование споров между должником икредитором состоит вдобровольном погашении образовавшейся задолженности через претензионную работу, предъявление финансовых санкций занарушение

условий хозяйственных договоров, замена обязательств новацией идр. инструменты. Судебное урегулирование споров происходит через механизм рассмотрения споров всудебном порядке, итогом которых может являться составление мирового соглашения или исполнительного производства, которые не ведут к процедуре несостоятельности.

Общеизвестно, что заключение мирового соглашения позволяет избежать процедуру банкротства и восстановить непрерывность хозяйственной деятельности. При этом следует вучете правильно отражать расходы помировому соглашению, т.к. имеется два варианта отражения этих расходов.

Если должник проиграл судебный процесс, то всоответствии спп.10 п.1 ст.265 НКРФ надату вступления всилу решения суда расходы (судебные издержки, государственная пошлина, суммы возмещения убытков) отражаются всоставе внереализационных расходов, авбухгалтерском учете— всоставе прочих расходов.

Если должник выиграл судебный процесс, то всоответствии сп.3ст.250 НКРФ надату вступления всилу решения суда всоставе внереализационных доходов отражаются судебные издержки, государственная пошлина, суммы возмещения убытков, авбухгалтерском учете— всоставе прочих доходов.

Теперь посмотрим, какие последствия для кредитора идолжника несет под собой исполнительное производство.

В соответствии с п. 1 ст. 30 Федерального закона от02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа, втом случае, если кто-то кому-то что-то должен из-за нарушения условий хозяйственных договоров. Таким образом, судебный пристав-исполнитель принуждает недобросовестных должников выполнять свои обязательства перед кредиторами.

В процессе осуществления обычной деятельности дебиторская задолженность может перейти вразряд безнадежной задолженности, если:

истек установленный срок исковой давности (п.2ст.266 НКРФ) поразличным причинам.

Таким образом, сумма дебиторской задолженности укредитора может быть включена всостав внереализационных расходов для целей расчета налога наприбыль организаций втом случае, если эта задолженность признается безнадежной.

Сумма дебиторской задолженности систекшим сроком исковой давности, списывается в состав резерва сомнительных долгов (если предусмотрено создание данного резерва учетной политикой) или всостав внереализационных доходов.

Согласно абзацу второй пункта 2статьи 199 ГКРФ, истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа виске. Поэтому списание задолженности удолжника икредитора происходит вне рамок процедуры банкротства.

Далее, как видно из рисунка 2.1, несостоятельность может быть подложной инеосторожной. Подложная несостоятельность бывает фиктивная ипреднамеренная, деяния подлежат уголовному наказанию (статьи 197 и196 УКРФ соответственно). В работе [11] приводятся трактовка понятий:

«фиктивное банкротство— заведомо ложное объяв-

ление руководителем или собственником предприятия освоей несостоятельности сцелью введения взаблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки причитающихся им платежей или скидки с долгов, аравно инеуплаты долгов, если это деяние причинило крупный ущерб;

преднамеренное банкротство — умышленное создание или увеличение неплатежеспособности предприятия, совершенное его руководителем или собственником предприятия вличных интересах или интересах

третьих лиц, причинившее крупный ущерб путем заключения заведомо невыгодных сделок, некомпетентного ведения дел, принятия насебя чужих долгов вкачестве поручителя ииных действий, ведущих кневозможности удовлетворить требования кредиторов». Изэтих

определений можем выделить основные элементы, присущие данным видам банкротств:

целенаправленные действия собственников и руководства по введению в заблуждение заинтересованных сторон сцелью придания финансового благополучия при негативной ситуации;

целенаправленные действия собственников и руководства, направленных на получение крупного ущерба вцелях объявления онесостоятельности.

Неосторожная несостоятельность — это реальное банкротство, возникшее в результате непродуманных действий, повлекших кнеспособности удовлетворить требования кредиторов, выплате заработной платы и погашения налоговых платежей. Обэтом говорят статистические данные оналичии имущества удолжников кначалу процедуры банкротства, отраженные втаблице 2.1.

Таблица 2.1

Отсутствие удолжника имущества

Показатели 2019 2020 2021 2022

Количество отчетов озавершении конкурсного производства

Доля дел, вкоторых кредиторы получили «О», %

Доля дел, вкоторых удолжника «О» поинвентаризации, %

Источник: составлено автором на основании источника [12]

7617 6647 7249 7352

62 60,6 58,4 57,2

37 37,2 36,8 38,4

Как видно изтаблицы 2.1, кмоменту завершения процедуры банкротства, около 60% кредиторов немогут вернуть свои финансовые средства, так как, как показывает практика, недобросовестные собственники заранее вывели активы впредбанкротный период на подставные компании. Кроме того, более в30% дел, проведенных арбитражными управляющими, инвентаризация активов должника, ненаходит их фактическое наличие. Это свидетельствует о том, что действующая методика оценки финансового состояния должника, утвержденная Постановлением ПравительстваРФ «Обутверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа», утвержденная более двадцати лет назад, неотражает современные требования повыявлению иоценке сомнительных иподозрительных операций, что ставит перед фактом неэффективности. Как отмечает ЛьвоваО.А., «…разработка долж-

ного инструментария финансовых расследований для выявления рисков или признаков злоупотреблений вповедении руководства компании накануне банкротства являются важнейшими направлениями минимизации риска оттаких действий» [10]. Таким образом, можем

сделать вывод отом, что напрактике процедура банкротства используется недобросовестными должниками, собственниками сцелью избежания погашения своей задолженности перед кредиторами и получения незаконной экономической выгоды.

Одним из факторов, характеризующих экономический аспект несостоятельности, является удельный вес прибыльных и убыточных организаций в экономике страны, отраженный втаблице 2.2.

Как видно изтаблицы2.2, в2020году посравнению с2018годом, удельный вест убыточных организаций снизился с33,1% до29,4%, а сумма убытка снизилась с 5 932383млн руб. до5337242млн руб. или на10%. Вто же время увеличилась удельный вес прибыльных организаций с66,9% до70,6%, нопри этом сократилась сумма прибыли на3%.

Характеристика финансовых результатов

Таблица 2.2

Наименование показа-

телей

Удельный вес убыточных организаций, %

Сумма убытка, млн. руб.

Удельный вес прибыльных организаций, %

Сумма прибыли, млн. руб.

Источник: составлено авторами наосновании источника [11]

2018 2019 2020

33,1 26,5 29,4

5 932 383 1 937 840 5337 242

66,9 73,5 70,6

18 332 719 17 696 266 17 758 313

Основными причинами такой ситуации, на наш взгляд, являются:

влияние ограничительных мер, связанных сCOVID-19;

восстановление финансовой устойчивости через процедуру оздоровления;

очищение рынка отнедобросовестных контрагентов, поставщиков ипокупателей;

возможность реализации новых идей ипроектов.

Организационный аспект несостоятельности. Вопросы организационных отношений и соотношения сдругими правоотношениями всегда волновали многих исследователей. Можно рассмотреть несколько точек зрений по этому поводу. Так, Агарков вработе «Предмет исистема советского гражданского права» высказал точку зрения о том, что «…организационная деятельность

советского государства направлена наимущественные отношения. Организационные отношения всегда являются отношениями власти иподчинения». Красавчиков О.А. определил «организационные отношения как такие построенные наначалах координации или субординации социальные связи, которые направлены наупо-

рядочение (нормализацию) иных общественных отношений, действий их участников либо наформирование социальных связей». Красавчиков О.А. вработе «Граж-

данские организационно-правовые отношения» выделил организационно-предпосылочные (образующие), организационно-делегирующие, организационно-контрольные иорганизационно-ин-формационные отношения.

Таким образом, организационная деятельность всегда соприкасается собщественными отношениями. Так, при строительстве объектов недвижимости организационная деятельность направлена насоздание необходимых условий для успешного завершения объекта строительства (отношения между работодателем иработниками, отношения между саморегулируемой организацией иработодателем, делегирование полномочий, надзор ит.п.), т.е. организационная деятельность целенаправленно воздействует наимущественные цели (вданном случае строительство объекта).

Классификация организационных отношений Красавчикова О.А. применима идля совокупности отношений, возникающих при несостоятельности. Внормах законодательства обанкротстве предусмотрены:

регулирование правоотношений банкротства (права и обязанности должника, кредиторов, арбитражного управляющего);

регулирование финансовых отношений (поиск и розыск имущества должника, уплата обязательных налоговых платежей);

регулирование трудовых отношений (выплата пособий, заработной платы);

регулирование гражданских отношений (очередность удовлетворения требований кредиторов, порядок ликвидации юридических лиц, основания для признания банкротства идр.).

Таким образом, организационный аспект несостоятельности заключается в установлении определенных отношений в процедурах несостоятельности. Сюда же

можно отнести и использование инструментов финансовых расследований при поиске и розыске имущества должника, необходимые для удовлетворения требований кредиторов.

Социальный аспект несостоятельности. Как отметили выше, закон обанкротстве, первую очередь, защищает интересы кредиторов — максимальный возврат объема вложенных средств. Следовательно, решение социальных проблем в непосредственные обязанности конкурсного управляющего невходит, ноон обязан способствовать получению доходов от продажи имущества должника, которые, как известно, направляются наудовлетворение требование кредиторов и выплату заработной платы сотрудникам. Поэтому решение социальных проблем в период несостоятельности также является важнейшей задачей конкурсного управляющего. Особо актуальным становится решение социальных аспектов в процедурах финансового оздоровления и внешнего управления. Это связано стем, что должник работает как полноценный хозяйственный субъект, иот успешного решения этих проблем во многом зависит выход натраекторию устойчивого развития ипреодоления кризиса.

Как видно изтаблицы 2.3, в2022году посравнению с2019годом, количество процедур внешнего управления ифинансового оздоровления неуклонно сокращается. Это свидетельствует отом, что эти процедуры непользуются успехом, ипонашему мнению, необеспечивают достижению целей преодоления кризисной ситуации.

При этом остро стоят вопросы, связанные с оплатой труда:

мотивация труда не удовлетворяет большинству сотрудников;

существующая система оплаты труда неотвечает кризисной ситуации;

отток высококвалифицированных сотрудников;

микроклимат икорпоративная культура неотвечают кризисной ситуации идр.

Таблица 2.3

Данные обанкротстве юридических лиц

Показатели 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022

Количество банкротств

Количество всех процедур:

о введении наблюдения

о введении внешнего управления

о введении финансового оздоровления

Доля реабилитаций, %

Источник: составлено наосновании источника [12]

13044 12549 13541 13117 12401 9930 10317 9055

… … … … 10134 7775 8575 5227

… … … … 209 150 157 140

… … … … 19 23 22 9

… … … … 1,8 1,7 1,7 1,6

Мотивация труда неудовлетворяет большинству сотрудников. Лучшая мировая практика выработала опре-

деленный механизм, способствующий повышению мотивации труда. Воснове этого механизма лежат пирамида Маслоу итезисы Герцберга, сущность которых заключается всовпадении стратегических целей хозяйствующего субъекта сцелями его сотрудников наоснове использования ключевых показателей эффективности (KPI). Но, как показывает практика, во многих хозяйствующих субъектах эффект отвнедрения этого механизма невелик. Для

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 204 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]