Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Финансовые расследования в делах о банкротстве. Учебник

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 12 / 202 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

В целях осуществления хозяйственной деятельности движение финансовых ресурсов осуществляется наосновании финансовой операции, и где недобросовестными участниками могут извлекаться неправомерные выгоды для себя вопреки интересам третьих лиц. В этом случае, вцелях выявления финансовых нарушений, может использоваться такой финансовый инструмент, как «финансовые расследования». При этом данный термин пока ненашел официального закрепления внормативноправовой базе нашей страны, и каждый исследователь, ученый, эксперт трактует исходя изсвоего профессионального суждения. Втаблице 1.1 представлены основные подходы кэтому понятию.

Таблица 1.1

Определение термина «финансовые расследования»

Подход Автор Сущность финансовых

расследований

Процессный подход

ООО «Учебный Центр «Бизнес Аспект» [1]

Процесс, проводимый сцелью предотвращения проблем, связанных спосягательством наимущество компании иего ненадлежащим использованием, атакже сбор доказательств поуже случившимся фактам

Предварительное расследование

Пименов Н.А. [2]

Cбор, закрепление, всестороннее рассмотрение, изучение существенных, имеющих значение для дела обстоятельств совершенного нарушения, связанного спосягательством наотношения поформированию, распределению, перераспределению ииспользованию фондов денежных средств (финансовых ресурсов) субъектов экономических отношений

Продолжение табл. 1.1

Подход Автор Сущность финансовых

расследований

Аналитический подход

МЭБ-групп [3]

Направлены наизучение финансовой отчетности иотслеживание финансовых операций сцелью выявления финансовых нарушений ипреступлений

Консалтинговая компания «Korpus Prava [4]

Всестороннее изучение финансово-хозяйственной деятельности компании, направленное навыявление мошенничества, неправомерных или злонамеренных действий как ее персонала всех уровней, так итретьих лиц, являющихся контрагентами

Метод форензик

Земсков В.В. Прасолов В.И. [5]

Комплекс услуг ипрактическая деятельность повыявлению ипредупреждению фактов неправомерного корпоративного мошенничества, коррупционных схем ииных неправомерных действий работников компании, наносящих экономический ущерб

Проектный подход

Проектный офис Центр финансовых расследований [6]

Проектная работа синцидентом, включая поиск, сбор ианализ документов исведений, подготовку заключений, обращений изаявлений, организация проведения исследований ипроизводства судебных экспертиз, которые могут быть использованы дляпринятия управленческих идляпринятия процессуальных решений подразделениями правоохранительных органов исудами,

Окончание табл. 1.1

Подход Автор Сущность финансовых

расследований

проведение других мероприятий, направленных насоздание условий дляпривлечения виновных лиц кответственности инапредотвращение или навозмещение причиненного ущерба.

Аналитический подход

Научный подход

СуйцВ.П., ХоринА.Н., Козельцева Е.А. [7]

Толковый англо-русский словарь «Банковское дело». Серия: профессиональные словари [8]

Сбор, консолидация, всесторонняя проверка, расследование существенных, для дела существенных обстоятельств совершенного нарушения, которое препятствует отношениям вформировании, распределении, перераспределении ииспользовании средств (финансовых ресурсов) связаны свопросами экономических отношений

Акт расследования финансовых нарушений сцелью разработки эффективных методов предотвращения, выявления ирасследования таких нарушений, атакже рекомендаций попостроению эффективной финансовой системы, принципиально предотвращающей совершение нарушений

Источник: составлено авторами

Как видно изтаблицы 1.1, все эти различные научные подходя определения финансовых расследований преследуют одну цель: выявление ирасследование финансовых нарушений, атакже возмещение причиненного экономического ущерба.

1.2. Виды финансовых расследований

Как отметили выше, посубъектному составу финансовые ресурсы подразделяются на:

государственные финансы;

финансы предприятий иорганизаций;

финансы домашних хозяйств.

Следовательно, опираясь наданную классификацию финансовых ресурсов, можем выделить виды финансовых расследований:

финансовые расследования вгосударственных организациях (финансовые расследования для государственных нужд);

финансовые расследования напредприятиях иорганизациях (корпоративные финансовые расследования). Проводить финансовые расследования вдомашних хозяйствах неимеет смысла.

Финансовые расследования для государственных нужд. Всовременной экономике России одной изформ

хозяйствования является функционирование предприятий сгосударственным участием. Сюда можно отнести государственные корпорации, государственные унитарные предприятия (федеральные, региональные муниципальные), акционерные общества сгосударственным участием.

Основными видами контроля состороны уполномоченных государственных органов заподведомственными организациями, являются:

участие вежегодных собраниях акционеров;

рассмотрение ежегодного отчета об аудиторском заключении финансовой отчетности;

заключение ревизионной комиссии по результатам проверки финансовой отчетности.

При ущемлении прав государства, основными признаками финансовых расследований для государственных нужд, являются:

нецелевое использование бюджетных средств;

неэффективное использование бюджетных средств;

неправомерное использование бюджетных средств;

хищение государственных средств (при осуществлении госзакупок, реализации национальных и целевых программ идр.);

финансовые нарушения, выражающиеся в искажении финансовой иналоговой отчетности;

несоблюдение требований корпоративной этики;

мошенничество икоррупция ит.д.

Корпоративные финансовые расследования. Когда говорим о корпоративном финансовом расследовании, прежде всего необходимо говорить о корпоративном мошенничестве, признаками которых могут являться:

картельный сговор поустановлению необоснованной монопольной цены нарынке нате или иные виды товаров;

выплата бонусов топ-менеджменту золотых «парашютов», предусмотренных внутренними корпоративными документами;

мошеннические действия сотрудников. Классификация мошеннических действий приведена в работе В.В.Земскова [9].

Наиболее полно обобщенная классификация источников угроз финансового состояния хозяйствующего субъекта приведена втаблице1.2

Таблица 1.2

Классификация источников угроз финансового состояния

№

Классификационный при-

п/п

1 По направлению воздей-

ствия

2 По степени сформирован-

ности

3 По источнику возникно-

вения

знак

Источники угроз

Прямое; непрямое

Потенциальные; реальные

Внешние; внутренние

Окончание табл. 1.2

№

Классификационный при-

п/п

4 По возможности выявле-

ния 5 По продолжительности Временные; постоянные 6 По субъектам угроз Конкуренты; контр-

7 По объектам угроз Финансовые операции;

8 По возможности предви-

дения 9 По объективности исубъ-

ективности определения 10 По стадиям производства Подготовительная; про-

11 По виду интересов Текущие; долгосрочные 12 По степени субъективного

восприятия 13 По характеру ответствен-

ности субъектов 14 По влиянию навид дея-

тельности 15 По виду убытков Прямой ущерб; упущен-

знак

Источники угроз

Явные; неявные

агенты; сотрудники

активы; информация; технология; персонал

Прогнозируемые; непрогнозируемые

Целенаправленные; стихийные

изводственная; завершающая

Неосознанные; мнимые; адекватные

Гражданская; уголовная; административная

Операционная; инвестиционная; финансовая

ная выгода

Источник: составлено авторами наоснове [10]

Понимание угроз финансового состояния помогает оценить степень влияния негативных факторов ипринять верное решение потактике проведения финансовых расследований.

Источники угроз: прямое и непрямое. Под прямой угрозой понимается действие или совокупность

действий, которые непосредственно влияют на объект исследования. Например, отсутствие дизайна системы дебиторской задолженности является прямой угрозой финансовому благополучию хозяйствующего субъекта, т.к. владельцы бизнес-процессов могут незнать основные контрольные процедуры, позволяющие оценивать состояние оборачиваемости задолженности. Непрямая угроза влияет опосредованно через определенные факторы или ситуации. К непрямой угрозе можно отнести низкоквалифицированный персонал, неспособный решить креативные задачи.

Источники угроз: потенциальные иреальные. Под потенциальной угрозой понимается совокупность вероятных условий ифакторов, формирующих возможность совершения противоправных действий сотрудников или контрагентов. Вкачестве потенциальной угрозы можно отметить несоблюдение персоналом принципов корпоративной этики. Реальная угроза— это явная угроза, вытекающая изсовершения определенных действий.

Источники угроз: внешние и внутренние. Данные виды угроз коррелируются стребованиями «ГОСТ Р ИСО 9001−2015. Национальный стандарт Российской Федерации. Системы менеджмента качества. Требования» втом, что хозяйствующий субъект должен анализировать изменение внешней ивнутренней среды вцелях противодействия негативным рискам.

Таким образом, представленная втаблице1.2 классификация источников угроз финансового состояния хозяйствующего субъекта, позволяет наиболее предметно анализировать эти угрозы, а также выявить причинноследственную связь, что позволяет провести финансовые расследования навысоком профессиональном уровне.

1.3. Субъекты иобъекты финансовых расследований

Любая отрасль исследования имеет субъекты, объект ипредмет исследования.

Эффективность финансовых расследований во многом зависит от знаний и умений специалиста, проводящего расследование. По поручению корпоративного органа управления (совет директоров, собрание акционеров) вкачестве субъектов финансовых расследований науровне хозяйствующего субъекта могут выступать:

служба внутреннего аудита;

комплаенс;

лица, оказывающие профессиональные услуги (профессиональные бухгалтера, аудиторы).

Возникает вопрос, почему вышеуказанные специалисты могут выступать в качестве субъектов финансовых расследований? Дело в том, что для работы в качестве аудитора, профессионального бухгалтера обязательным требованием является прохождение дополнительной подготовки иполучение специального сертификата (аттестата) направо занятия профессиональной деятельностью, где эти лица приобретают специальные знания, которые наряду собщими профильными знаниями обеспечивают успешному выполнению поручений руководства.

При проведении финансовых расследований анализируются:

локальные нормативные документы;

условия заключения хозяйственных договоров;

финансовые операции (кто авторизовал операцию, получатель финансовых средств, назначение платежа, встречное обязательство ит.п.);

финансовая иналоговая отчетность;

учетная политика для целей бухгалтерского иналогового учета;

регистры бухгалтерского иналогового учета;

состояние дебиторской икредиторской задолженностей ит.д.

В процедурах банкротства арбитражные управляющие могут выступать субъектом проведения финансовых расследований. При этом они могут проводить финансовые расследования запредыдущих два года, предшеству-

ющих возбуждению производства поделу обанкротстве, атакже текущий период банкротства, если имеются признаки фиктивного ипреднамеренного банкротства. Наиболее подробно признаки фиктивного ипреднамеренного банкротства будут рассмотрены в главе 4 настоящего учебника.

Объектами финансовых расследований могут выступать:

финансовые операции;

активы;

информация;

технология;

персонал.

В случае, если эти объекты используются для формирования искусственной кредиторской задолженности, вывода активов в юрисдикцию третьих аффилированных лиц, предстоит провести финансовые расследования напредмет наличия финансовых нарушений.

Предметом финансовых расследований являются финансовые отношения, возникающие в процессе осуществления противоправных действий по формированию искусственной кредиторской задолженности, вывода активов ит.п.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под термином «финансовые рас-

следования»?

2. Приведите классификацию финансовых ресурсов.

3. Что понимается под термином «финансовые отно-

шения»?

4. Перечислите субъекты финансовых расследований

иих роль впроцедурах несостоятельности.

5. Приведите классификацию источников угроз

финансового состояния.

6. Роль арбитражных управляющих в финансовых

расследованиях.

7. Источники угроз как основа проведения финансо-

вых расследований.

8. Дайте расшифровку объектам финансовых рассле-

дований.

9. Роль профессиональных бухгалтеров вфинансовых

расследованиях.

10. Роль внешнего аудита вфинансовых расследова-

ниях.

Темы для рефератов и докладов

1. Использование специальных знаний вфинансовых

расследованиях.

2. Применяемые инструменты для формирования

искусственной кредиторской задолженности.

3. Стратегия финансовых расследований при возврате

незаконно выведенных активов.

4. Роль внутреннего контроля в противодействии

незаконным финансовым операциям.

5. Роль комплаенс в противодействии незаконным

финансовым операциям.

Литература

1. Внутренние проверки ифинансовые расследования (Forensic). Методики ипроцедуры проведения [Электронный ресурс].— URL: http://www.bi-aspekt.ru/seminars/ webinars/16070/.

2. Пименов Н.А.Финансовые расследования: основные подходы// Вестник ФА.— №1.— 2003.

3. МЭБ-групп [Электронный ресурс]: мониторинг экономической безопасности. URL: http://www.mebgroup. ru/forenzik-kontrol/

4. Финансовые расследования (Forensic)» Консалтинговой компании «Korpus Prava». URL: http://www. korpusprava.com/ru/publications/analytics/finansovierassledovaniya-forensic.html

<<< < Предыдущая 12 / 202 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]