Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление процессами. Методы управления предприятием с использованием информационных технологий
.pdf
Учет затрат по видам деятельности
Отчет с таким данными послужит хорошим материалом для принятия
решений как финансового, так и организационного характера.
181
6.2.4. Стратегическое и оперативное управление
затратами
Система распределения затрат по видам деятельности дает широкие воз
можности по управлению затратами. После получения полной информа
ции по распределению затрат на продукты управленческий персонал
компании получает комплексную картину о совокупности деятельности
и производимых затратах. На основании этой информации можно при
нимать управленческие решения как оперативного, так и стратегическо
го характера.
Управленческие решения оперативного характера позволяют повы
сить эффективность использования ресурсов, снизить затраты, увели
чить использование активов. Оперативные решения могут повысить по
лезную мощность используемых ресурсов путем уменьшения времени
простоя станков и оборудования, времени их подготовки к работе. Опе
ративное управление также направлено на более продуктивное исполь
зование финансовых, кадровых, материальных ресурсов в процессе про
изводства продукции. В основе оперативных решений лежит стремление
к повышению прибыльности производства и сокращению непродуктив
ных затрат.
Стратегическое управление направлено на перераспределение ресур
сов предприятия в сторону прибыльных видов деятельности. Допустим,
предприятие производит товары, цены реализации которых ниже, чем
затраты на выпуск. Стратегическое управление направлено на смеще
ние ресурсов с производства такой продукции в целях их более эффек
тивного использования. Система учета затрат по видам деятельности
дает сигнал о наличии прибыльного продукта, услуги или клиента. Управ
ленческий персонал на основании этой информации смещает деятель
ность предприятия в сторону производства продуктов, обеспечивающих
бо|льшую выгоду.
Стратегическое управление также предполагает принятие решений
об изменении дизайна продукта, которые могут повысить его потреби
тельскую ценность или снизить затраты на его производство. Около
80% затрат на производство продукции определяет стадия ее предвари
тельной разработки и дизайна. Поэтому всегда есть возможность пере
смотреть продукт с точки зрения его разработчиков, если есть тревожные
Управление затратами182
сигналы с рынка о том, что появляются товары, более конкурентоспособ
ные как по качеству, так и по стоимости (рис. 6.8).
Накопленная сумма
выручки от реализации
0% 100%50%
Накопленный процент продуктов
предприятия
Рис. 6.8. Структура выручки компании.
Источник: [22]Источник: [22]
Источник: [22]
Источник: [22]Источник: [22]
Учет затрат по видам деятельности позволяет в сравнении с традици
онной системой распределения затрат принимать более точные страте
гические решения. На рис. 6.8 схематично представлена структура дохо
дов предприятия. Этот график отображает так называемое правило «80
на 20»: 80% выручки формируется за счет 20% наименований продук
ции; около 60% наименований продукции формирует 99% выручки, а на
оставшиеся 40% наименований приходится лишь 1% выручки. Такое по
ложение дел свидетельствует о том, что очень важно правильно сформи
ровать себестоимость всей совокупности продуктов и услуг предприятия.
При традиционной системе учета, когда невозможно целиком отобразить
сложности всего жизненного цикла товаров, протекающего в рамках
предприятия, происходит значительное искажение затрат.
Наибольшему искажению при традиционном учете подвержены то
вары, более сложные по дизайну, выпускаемые небольшими партиями
и состоящие из большого количества комплектующих (рис. 6.9). При
производстве таких продуктов возникает множество накладных расходов,
которые могут быть точно учтены лишь в случае воспроизведения всей
последовательности действий по производству данного товара и расчета
стоимости каждого действия. Это возможно лишь при использованиии
системы учета по видам деятельности.
В результате неправильного калькулирования себестомости управлен
ческий персонал получает искаженную картину прибыльности предприятия.
Переоценка
Базовая линия:
учет затрат
по видам
деятельности
Недооценка
Учет затрат по видам деятельности
Традиционный учет
Ранжированные единицы
по степени отклонений
183
Продукты и услуги
высокой сложности,
небольшого объема
Продукты и услуги
большого объема,
наименьшей сложности
Рис. 6.9. Искажение себестоимости при традиционном
учете.
Адаптированный фрагмент книги [31]Адаптированный фрагмент книги [31]
Адаптированный фрагмент книги [31]
Адаптированный фрагмент книги [31]Адаптированный фрагмент книги [31]
При распределении затрат и прибыльности по продуктам на основе учета
затрат по видам деятельности выясняется, что предприятие упускает бо|ль
шую часть прибыли за счет производства убыточных товаров.
С этой точки зрения задача стратегического управления с использова
нием системы учета затрат по видам деятельности сводится к перераспре
делению ресурсов предприятия в сторону прибыльных продуктов и услуг
(рис. 6.10).
Присваивание атрибутов дает возможность сгруппировать действия
по уровням затрат и вычислить доходность по продуктам, по группам про
дуктов и в целом по предприятию.
Примерная форма аналитического отчета представлена в табл. 6.2.
В таблице приводятся группы затрат по уровням и рассчитывается при
быльность по продуктам и производственным подразделениям, выпускаю
щим разные виды продуктов. На основании такого отчета можно сделать
вывод о сравнительной прибыльности продуктов. Подобные отчеты явля
ются базой для принятия как оперативных, так и стратегических решений.
Похожий анализ можно производить относительно каналов реализа
ции продукции: в результате группировки все клиенты разносятся по
Управление затратами184
Возможный уровень
250%
100%
Накопленная прибыль
0%
Наиболее прибыльные
прибыли
Фактический уровень
прибыли
0% 100%50%
продукты
Наименее прибыльные
продукты
Рис. 6.10. Компания может получить больше прибыли,
отказавшись от неэффективного производства.
Источник: [32]Источник: [32]
Источник: [32]
Источник: [32]Источник: [32]
этим каналам, а прибыльность рассчитывается по каждому клиенту и да
лее по всему каналу реализации. Следующим уровнем агрегирования
может быть регион реализации, а затем все предприятие в целом.
Примеры дополнительных видов анализа, которые могут быть реали
зованы с помощью системы учета затрат по видам деятельности, приве
дены в приложении 5.
6.2.5. Изменение процесса планирования
и оценки результатов деятельности
В заключение этой главы рассмотрим возможности учета затрат по ви
дам деятельности в целях планирования, бюджетирования и оценки ре
зультатов работы предприятия. Бюджетирование по видам деятельности
позволяет определить на уровне цеха, участка возможный запас ресур
сов для деятельности производственной единицы. Бюджетирование –
очень важный момент комплексной системы учета, поскольку он дает ори
ентиры, и впоследствии появляется возможность производить анализ от
клонений факта от плана. При этом отклонения можно анализировать не
по статьям затрат бухгалтерского учета, а по видам деятельности. К тому
же появляются дополнительные возможности по управлению финансами.
Бюджетирование можно отнести к итеративным процессам, то есть
затраты, запланированные в начале года, при проведении сравнения
цеху
Учет затрат по видам деятельности
185
Таблица 6.2. Шаблон анализа
на базе системы учета затрат по видам деятельности
Продукт
№ 1
Выручка
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
от реализации
Затраты
на единицу
продукции
Материалы ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
Зарплата ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ XХХ
Машинное
XХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
время
Прочие XХХ XХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ XХХ
Затраты
на партию
продукта
Настройка
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХX ХХХ
оборудования
Перемещение
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
материалов
Снабжение ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
Получение
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
заказа
Прочие ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
Затраты
на продукт
Разработка
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
и продвиже
ние
Инженерные
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
изменения
Поддержание
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
продукта
Итого:
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
стоимость
продукта
Прибыль
ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ ХХХ
по продуктам
Неиспользо
ХХХ ХХХ XХХ
ванные
мощности
Цеховые
XХХ XХХ XХХ
расходы
Прибыль
по
Продукт
№ 2
Цех
Продукт
№ 1
№ 3
XХХ XХХ XХХ
Продукт
№ 4
Цех
№ 2
Всего
Управление затратами186
Таблица 6.2. Шаблон анализа на базе системы учета
затрат по видам деятельности (окончание)
Продукт
Другие
расходы
Затраты
на покупате
лей
Неиспользо
ванные
мощности
Льготы XХХ
Прибыль,
всего
№ 1
ХХХ
Продукт
№ 2
Цех
№ 1
Продукт
№ 3
Продукт
№ 4
Цех
№ 2
Всего
XХХ
XХХ
сначала корректируются в соответствии с существующими условиями,
а затем сопоставляются с фактом. Необходимость в этом возникает по
разным причинам (например, существенно изменились условия экс
плуатации – отопительный сезон начался на месяц раньше обычного;
на производственном участке стали применять новую технологию об
работки и т.п.). Такая схема бюджетирования крайне необходима для
оперативного управления.
Для составления бюджета предприятия применяется схема, обратная
схеме формирования затрат (рис. 6.11).
Для составления бюджета в первую очередь оценивается объем про
изводства и реализации продукции. На основании этих данных опреде
ляется потребность в действиях. Когда известен набор действий, можно
выяснить потребности в ресурсах. Для разных видов ресурсов существу
ют разные схемы поставок. Например, затраты на труд имеют постоян
ное значение. Поставки материалов или комплектующих планируются
с учетом минимальной партии поставки (контейнер и т.п.).
Параллельно с потребностью в ресурсах определяются потребности
в производственных мощностях. В приложении 5 приведен пример бюд
жета и отчета по видам деятельности производственного предприятия.
6.3. Выводы
Система учета затрат предприятия призвана удовлетворять запросы вне
шних и внутренних пользователей. Степень удовлетворения этих запросов
определяется уровнем развития системы учета. Бо|льшая часть российских
Выводы
187
Затраты
Точность
Низкие Высокие
Точность ВысокаяНизкая
Оптимальное
сочетание
Затраты
Рис. 6.11. Информация при бюджетировании
движется «снизу вверх»
предприятий находится на промежуточной стадии между вторым и треть
им уровнями системы учета. Третий уровень предоставляет всю совокуп
ность управленческой информации, необходимой для принятия качествен
ных управленческих решений. При этом система учета построена на основе
деления производственного процесса по видам деятельности.
Система учета затрат по видам деятельности представляет собой де
тальное рассмотрение деятельности предприятия на этапе учета затрат.
Если вспомнить экономические предпосылки существования социалис
тического строя, то можно обнаружить поразительное сходство рассмот
ренной системы учета с принципами разработки производственнофинан
совых планов предприятий. Имеют место такое же подробное описание
каждого вида деятельности, его оценка, вычисление плановой себестои
мости (сейчас это рассматривается как бюджет). Многие специалисты
могут и не найти в изложенных схемах чегото принципиально нового
с теоретической точки зрения. Скорее всего, принципиальное отличие
кроется в том, что в условиях плановой экономики наиболее важными,
а следовательно и теоретически проработанными, были методы плани
рования. Ориентация на клиента, на конечный результат деятельности
выдвигает на передний план учет затрат. С другой стороны, сегодняшнее
Управление затратами188
положение в области информационных технологий дает возможность
максимально реализовать теоретический потенциал на практике. В усло
виях плановой экономики предпринимались попытки введения похожих
систем учета затрат (например, Г. Я. Куперманом), но подсчет показал,
что внедрение этих систем требует увеличения численности учетных со
трудников до размера, соответствующего основному списочному со
ставу предприятия. Понятно, что проекты в такой ситуации оставались
только на бумаге. Отсюда можно сделать вывод, что важным фактором
является оптимальное сочетание затрат и полезности системы учета
(рис. 6.12).
Учет затрат
по видам
деятельности
Ресурсы
Драйверы
ресурсов
Действия
Драйверы
действий
Продукция
Бюджетирование
по видам
деятельности
Ресурсы
Драйверы
ресурсов
Действия
Драйверы
действий
Продукция
Рис. 6.12. Соотношение затрат и точности в системе
учета с использованием информационных технологий
6.4. Вопросы и задания для самоконтроля
1. Кто входит в число пользователей системы учета предприятия?
2. Расскажите о распределении предприятий по уровням системы
учета.
Вопросы и задания для самоконтроля
189
3. Изложите общие принципы разнесения затрат при традиционной
системе учета.
4. Изложите принципы разнесения затрат при учете затрат по видам
деятельности.
5. Как происходит распределение ресурсов и косвенных затрат на
продукты?
6. Расскажите об учете по видам деятельности для совершенствова
ния бизнеспроцесса.
7. Расскажите о стратегическом управлении и учете затрат по видам
деятельности.
8. Раскройте связь функционального моделирования с учетом затрат
по видам деятельности.
9. Расскажите об учете затрат и данных для расчета показателей сба
лансированной системы.
Заключение
Заключение
В данном пособии были представлены основные методы совершенство
вания деятельности предприятия, реализуемые с помощью информаци
онных систем. Естественно, здесь рассмотрены не все направления ре
структуризации деятельности предприятий. Поскольку основная часть
методов связана с организационными преобразованиями, хотелось бы
особо подчеркнуть роль управленческого персонала в реализации усо
вершенствований. В мировой практике управления хорошо известен
опыт работы японских предприятий по таким направлениям, как всеоб
щее управление качеством, поставки «точно в срок». Этот опыт хорошо
изучен и описан во многих книгах и учебниках. Однако не везде он удач
но приживается. Основная проблема состоит в необходимости глубоко
го понимания руководителем предприятия основных тонкостей системы
управления, на которую это предприятие ориентируется.
Один из важных элементов реструктуризации компании – постепен
ность проведения изменений, их последовательность. При этом содержа
ние каждого этапа, каждого шага изменений в обязательном порядке
обсуждается и согласовывается с руководством.
Использование информационных технологий предоставляет большие
возможности получения информации о деятельности предприятия. Такое
управление ориентировано на изменение и постоянное совершенствова
ние деятельности. Это можно отобразить в виде схемы, представленной
на рисунке.
В заключение следует еще раз подчеркнуть важность реструктуриза
ции управления на предприятии, степени готовности компании к изме
нениям и изначально ясного представления о конечной цели. В решении
этих задач важная роль отводится информационной системе и техноло
гическим инновациям, которые предоставляют массу дополнительных
возможностей для совершенствования процесса управления на предпри
ятиях.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]