Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Управление процессами. Методы управления предприятием с использованием информационных технологий

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

07.09.2026

Размер:

1 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1718 / 2318 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Учет затрат по видам деятельности

171

тратятся сотни тысяч долларов. Содержание локальных информацион ных систем также значительно возрастает по мере наполнения их функ циональностями, и в дальнейшем может сложиться ситуация, когда под держание разрозненного набора систем будет обходиться предприятию дороже, чем этого требует интегрированная система.

6.2. Учет затрат по видам деятельности

6.2.1. Отличие расчета себестоимости продукции при традиционном учете и учете по видам деятельности

6.2.1.1. Традиционная система учета

При использовании традиционной системы учета используется двухэтап ная система разнесения. На первой стадии на себестоимость относятся прямые затраты, а на второй – косвенные. Для разнесения косвенных затрат на продукты используются вычисляемые нормы. Рассмотрим при мер расчета себестоимости производства двух видов продукции (табл. 6.1).

Таблица 6.1. Пример расчета себестоимости производства двух видов продукции

Название Продукт 1 Продукт 2 Всего

Количество, шт. 50 100 Прямые затраты материала на единицу, кг 8 3 Всего затрат материала, кг 400 300 700 Стоимость всего материала, руб. 1600 1200 Прямые затраты труда, ч/ед. 4 8 Всего затрат труда, ч 200 800 1000 Стоимость трудозатрат, руб. 2000 8000

Косвенные затраты

Заводоуправление, руб. 900 Охлаждающая жидкость для станков, руб. 800 Инструменты, руб. 600 Отопление, руб. 1300

Для калькуляции себестоимости используются нормы двух видов – для прямых и косвенных затрат. Схематично расчет изображен на рис. 6.5.

Управление затратами172

Заводоуправление

900 руб.

Драйверы

затрат

Прямые затраты труда

Прямые затраты

материала

Охлажд. жидкость

800 руб.

Стоимость затрат

относится

по трудозатратам

1500 руб.

руб./ч

руб./кг

1,5

руб./ч

Инструменты

600 руб.

Продукт 1

Продукт 2

Отопление

1300 руб.

Стоимость затрат

относится по весу

материала

2100 руб.

руб./кг

Рис. 6.5. Традиционный учет затрат

Для разнесения косвенных затрат можно использовать разные базы (например, для разделения затрат на освещение по отделам – площадь используемого помещения; для разделения затрат по содержанию обще го ксерокса – количество сотрудников в отделах и т.д.).

6.2.1.2. Учет затрат по видам деятельности

Основная задача учета затрат по видам деятельности состоит в правиль ном вычислении себестоимости продукции. Основой для налаживания такого учета должны служить бизнеспроцессы предприятия.

Рассмотрим пример, когда описанная система учета непригодна для использования в управленческих целях. Допустим, два предприятия вы пускают одну и ту же продукцию – карандаши. Обе компании произво дят за год по 100000 карандашей: первая – только один тип карандашей, а вторая – около 500 видов, отличающихся оформлением, качеством, дизайном. Отдельные партии карандашей разрабатываются и выпуска ются по специальным заказам, минимальная партия составляет 100 шт. При этом основная доля карандашей, производимых на второй фабрике, приходится на графитовые полумягкие, которые занимают около 50% производства.

Несмотря на то что обе фабрики выпускают одну и ту же продукцию в одинаковых объемах, второй фабрике приходится содержать дополни тельный персонал и нести затраты. Этого требуют разработка новых

Учет затрат по видам деятельности

173

видов продукции, исследование рынка новых продуктов, перенастройка производственного оборудования, составление графика работ производ ственных мощностей, складирование продукции по видам и т.д.

Требования по составлению бухгалтерской отчетности для внешних пользователей – налоговых органов и статистики – на обеих фабриках идентичны. Также одинаковы и прямые затраты – на материалы для про изводства карандашей, на труд. Частично совпадают и косвенные затра ты, например налог на имущество, отопление и т.д., но при этом второе предприятие будет иметь больше косвенных затрат.

Теперь рассмотрим варианты разнесения косвенных затрат на продук цию предприятий. Если в качестве основы взять принципы, которые были представлены на рис. 6.5, то получится, что все карандаши будут стоить одинаково – неважно, сделали их 100 или 50000 штук. При этом партия из 100 карандашей требует заключения договора с заказчиком, где согласуются все детали, утверждается разработка дизайна каранда ша по требованию клиента, оговариваются заказ материалов для произ водства, перенастройка оборудования и т.д. Таким образом, каждой партии карандашей соответствует особый набор операций. Следовательно, при расчете себестоимости продукции эти затраты должны быть отнесены именно на данную партию, а не на все карандаши, выпущенные за отчет ный период.

Схематично процесс разнесения накладных расходов второго пред приятия по продуктам можно представить так, как показано на рис. 6.6.

Учет затрат по видам деятельности – метод определения затрат, связанных с выполнением процессов и производством продукции, пре доставлением услуг, информации и пр. на основе детальных данных о вы полненных работах. Это позволяет распределить затраты по продуктам или иной базе, например по потребителям, рынкам или проектам, по неиспользуемым мощностям предприятий, на расходы будущих периодов и другие статьи, которые могут иметь неоднозначную интерпретацию при использовании традиционной системы разнесения.

Доля таких затрат увеличивается с ростом технологической инфра структуры, с возрастанием доли интеллектуальных активов. На многих предприятиях эти затраты составляют более половины себестоимости, и, следовательно, то, как мы разнесем их по отдельным продуктам, силь но скажется на эффективности производства данных продуктов.

Возможность организации подобного учета появляется после деталь ного описания всех основных и вспомогательных бизнеспроцессов пред приятия, а также после реализации этого описания в информационной системе.

Управление затратами174

Ресурсы

Драйверы ресурсов

Действия

Драйверы действий

Продукты

Заключить

договор

с клиентом

200 руб./

договор

Партия

карандашей

№ 43

(100 шт.)

Накладные расходы

(труд, материалы, ремонт,

электроэнергия...)

Разработать

новый дизайн

карандаша

450 руб.

за один вид

Партия

карандашей

№ 48

(400 шт.)

Заказать

материалы

для

производства

300 руб./

заказ

Партия

карандашей

№ 156

(100 шт.)

Партия

карандашей

№ ...

(.....шт.)

Рис. 6.6. Учет затрат по видам деятельности

Учет затрат по видам деятельности требует дополнительных расходов предприятия на организацию подготовительной работы и отладку систе мы (рис. 6.7). Это стоит денег, поэтому есть смысл подумать о том, на сколько точно нужно детализировать разнесение накладных расходов. Потребность в таком учете зависит от специфики предприятия, структу ры его затрат. Систему учета затрат по видам деятельности целесообраз но использовать на предприятиях, которые имеют следующие характе ристики:



 высокую долю накладных расходов, когда их точное разнесение ока



зывает большое влияние на конечную себестоимость;



 высокую степень диверсификации по продуктам, поставщикам, потре



бителям, бизнеспроцессам;



 высокую сложность производства конечного продукта, высокие инвес



тиции в технологию.

Учет затрат по видам деятельности

175

Разнесение ресурсов на объекты издержек происходит по правилам, которые разрабатываются непосредственно на предприятии. При этом ресурсы сначала разносят по действиям, а действия – по объектам из держек. Действия могут обладать рядом атрибутов.

Затраты

Драйверы

затрат

Продукция

Драйверы

ресурсов

Драйверы

действий

Затраты

Действия

Продукция

Рис. 6.7. Организация традиционного учета и учета затрат по видам деятельности

Атрибуты представляют собой «этикетки», которые характеризуют действия, например: стоимость, потребительская стоимость, затраты времени и т.д. Эти атрибуты впоследствии используются для проведения анализа по разным срезам. Наиболее распространенные атрибуты дей ствий – это иерархия затрат, виды бизнеспроцессов, «добавляющие ценность – не добавляющие». Таким образом, учет затрат по видам деятельности – это детальное исследование стоимости продукта для выявления путей ее снижения без ухудшения качества или конкуренто способности продукта. Данный метод включает управление издержками на основе отнесения издержек на процессы и продукцию.

Система учета затрат по видам деятельности обеспечивает более точ ный, но одновременно и более трудоемкий процесс учета. Существуют два принципиальных отличия традиционной системы учета затрат от сис темы учета затрат по видам деятельности. Первое отличие заключается в использовании принципа разнесения косвенных затрат. Система учета по видам деятельности предполагает разнесение затрат на действия, ко торые, в свою очередь, относятся на продукты, услуги и покупателей.

Второе отличие состоит в применении принципа разнесения ресурсов, которые делятся на используемые и неиспользуемые. При организации учета затрат по видам деятельности выделяются два этапа. Вопервых,

Управление затратами176

нужно идентифицировать неиспользуемые ресурсы, а вовторых, пра вильно разнести их на конечные результаты. Рассмотрим это более под робно в двух следующих разделах.

6.2.2. Система учета косвенных затрат

Формирование системы учета косвенных затрат предполагает три этапа: создание словаря действий, распределение затрат по действиям и рас пределение действий по продуктам, услугам и покупателям.

6.2.2.1. Создание словаря действий

На этапе моделирования деятельности предприятия шла речь о функ циональной модели. Эта модель на третьемчетвертом уровнях детали зации представляет бизнеспроцессы по видам деятельности. В зависи мости от необходимой точности словарь действий для системы учета составляют на приемлемом уровне агрегирования. Поэтому, смотря по по требностям, он может быть относительно коротким – 20–30 действий. При более детальном отражении деятельности словарь содержит до не скольких сотен действий.

6.2.2.2. Распределение затрат по действиям

Драйверы ресурсов определяются либо путем опроса персонала, кото рый участвует в распределении ресурсов, либо путем прямого измере ния или оценки.

Система учета затрат по видам деятельности отличается от системы учета затрат по центрам ответственности. Последняя система достаточ но широко представлена в русскоязычной литературе. На предприятии могут использоваться принципы центров ответственности, когда произ водство включает промежуточные продукты, полуфабрикаты, смеси хи микатов и т.д. Однако кроме этого система учета затрат предполагает определение таких действий, как настройка производственной линии на производство продукта, инженерные изменения и т.д.

Атрибуты действий. Для характеристики действий используются атрибуты. Рассмотрим наиболее распространенные из них: иерархию затрат, бизнеспроцесс и добавление ценности.

Одним из атрибутов действий является их описание по оси иерар хий затрат. Различают следующие уровни затрат: единица продук ции, партия продукции, определенный вид продукции, определенный покупатель.

Учет затрат по видам деятельности

177

Действия, относящиеся к единице продукции, производятся с каж дой единицей продукции или сервиса. Количество таких затрат пропор ционально количеству произведенной продукции или оказанных услуг. Примером может быть наполнение чернилами стержня, упаковка про дукции, контроль качества в случае стопроцентного охвата.

Действия, относящиеся на партию товара, – это совокупность действий, необходимых для производства партии товара. В качестве при мера приведем настройку производственной линии для выпуска опреде ленной продукции, поставку материалов или набор работ для получения заказа на партию товара.

На определенный вид продукции относятся затраты, необходимые для организации производства данного вида продукции. Похожего вида за траты возникают и при обслуживании отдельных клиентов. Примерами такого рода расходов могут служить затраты на создание и поддержание спецификации продукта, на специальное тестирование, набор инстру ментов для отдельных продуктов, услуг, на техническую поддержку от дельных продуктов и отдельных клиентов.

Помимо приведенных видов существуют другие категории затрат, на пример расходы на продвижение торговой марки, которые могут отно ситься либо к группе продуктов, либо к каналам реализации. При необ ходимости эти затраты можно детализировать и разнести по продуктам более точно.

Бизнеспроцесс – следующий вид характеристик деятельности. От дельные ее виды представляют собой детализацию деятельности предпри ятия на четвертомпятом уровне. Один из видов синтеза или объединения детализированных действий – их объединение по бизнеспроцессам, то есть это второй или третий уровень функциональной детализации. При помощи данной характеристики все виды деятельности разносятся по бизнеспроцессам. Например, функция снабжения предполагает такие операции, как заказ материалов, получение, оприходование материалов, сортировка, перемещение и т.д. У каждой из этих операций свой драйвер затрат. Если мы объединим все действия и устроим разноску всех затрат по одному и тому же принципу (например, положим в основу количество заказов на снабжение), то получим искаженную картину. Для точного разнесения нужно прорабатывать систему разноса затрат. Тогда, объ единив все действия по бизнеспроцессам, мы сможем составить более полную картину затрат в разрезе процессов. Она послужит базой для проведения анализа затрат и совершенствования бизнеспроцессов.

Управление затратами178

Действия, добавляющие ценность и не добавляющие ценность. Учет затрат по видам деятельности представляет систему модификации процессов путем выявления действий, не добавляющих ценности продук та, и максимального сокращения затрат на эти действия. Восприятие по нятия ценности продукта и действий, его обеспечивающих, имеет свои особенности в каждой компании. Однако можно привести критерий раз личия. Действия, увеличивающие ценность, в общем смысле понимают ся как действия, которые оказывают непосредственное влияние на уве личение потребительской ценности и прямо направлены на выполнение целей компании.

Можно выделить два типа отличий действий, добавляющих ценность, от действий, не добавляющих ценность.

Вопервых, действия, не добавляющие ценность, можно удалить из процесса без риска для потребителя. Попытка снизить стоимость дей ствий, добавляющих ценность, может привести к разочарованию поку пателей. Например, внедрение на производстве системы «точно в срок» (justintime), когда все материалы для производства доставляются непо средственно перед их применением, остается вне поля зрения покупателя.

Вторая характерная особенность этих двух видов деятельности состо ит в том, что в настоящее время легче снизить стоимость действий, не добавляющих ценности. Объясняется это следующими причинами. На протяжении ХХ века индустриализация производства была сосредоточе на на снижении стоимости прямых затрат труда, автоматизации, повы шении производительности станков и т.д. Все эти действия увеличивают ценность продукта. При этом обеспечивающие виды деятельности оста вались вне поля зрения; основательно индустриализация их не коснулась. Следовательно, сосредоточение на действиях, не добавляющих ценности продукта, может быть весьма плодотворным с точки зрения улучшения производства.

При описании атрибутов можно ввести шкалу возможности повыше ния эффективности каждого действия – начиная от эффективных дей ствий, совершенствование которых маловероятно, и далее по мере воз растания возможного улучшения:



 высокоэффективные действия, низкая возможность улучшения;



 умеренная эффективность, возможность улучшения на 10–15%;



 средняя эффективность, возможность улучшения на 15–25%;



 низкая эффективность, высокая возможность улучшения: 25–50%;



 крайне низкая эффективность, возможно исключение деятельности,



50–100% для улучшения.

Учет затрат по видам деятельности

179

Существуют два вида действий – первичные и вторичные. Первич ные действия оказывают непосредственное влияние на продукт, услугу или покупателя. Например, на продукте сказывается его спецификация.

Вторичные действия поддерживают первичные, создают условия для их осуществления (так, отдел кадров предприятия занимается подбором персонала для выполнения работ, но сам непосредственно в выполнении работ не участвует). Мы не можем точно идентифицировать, на какие продукты, услуги и покупателей отнести соответствующие затраты. По этому вторичные действия сначала относятся на первичные, а те, в свою очередь, – на продукты и услуги. Разнесение описывается с помощью схемы разнесения затрат при традиционной системе учета, только вмес то продуктов используются первичные действия.

Разделение затрат на первичные и вторичные зависит от того, на ка ком уровне детализации представлена деятельность. Можно создать сис тему учета затрат по видам деятельности, в которой все виды работ сразу разносятся на продукты, но затраты на создание и поддержание такой системы будут выше.

6.2.2.3. Распределение действий по продуктам, услугам и покупателям

Драйверы действий соединяют действия и продукты. При создании сис темы число драйверов должно быть незначительным во избежание лиш них сложностей.

Существуют три типа драйверов: драйверы транзакций, драйверы про должительности и драйверы интенсивности.

Драйверы транзакций применяются к действиям, которые имеют постоянные затраты на единицу продукции или услугу. Это могут быть счетфактура, договор, сопроводительный документ на груз и т.д.

Драйверы продолжительности относятся к действиям, измеряемым затратами времени. В качестве примеров таких действий приведем под готовку производственной линии, проверку продукта.

Драйвер интенсивности применяется, когда нет возможности ис пользовать драйвер транзакций или драйвер продолжительности (к при меру, когда в производстве продукта действия используются непостоянно и стоимость задействованных ресурсов значительна). Драйвер интенсив ности каждый раз описывает количество ресурсов, отведенных для про изводства продукта. Использование этого драйвера несколько сложнее, чем применение постоянных, поэтому оно оправдано лишь в крайних случаях. Например, на разработку уникального дизайна карандашей по договору было потрачено 35 тысяч рублей.

Управление затратами180

6.2.3. Распределение ресурсов

Вторая важная часть системы учета и управления затратами по видам деятельности – работа с ресурсами и мощностями предприятия.

Традиционная система учета затрат фиксирует действия по факту их совершения; в системе учета затрат по видам деятельности отражается оценочная стоимость ресурсов. Например, рассмотрим операцию опри ходования материалов на складе. Предположим, что в 2001 году было 2800 случаев оприходования. На выполнение этой операции, учитывая зарплату персонала, содержание оргтехники, расходные материалы, было потрачено 56000 руб. Если использовать исторический подход, то одна операция оприходования обходится предприятию в 20 рублей. За последний год предприятие периодически испытывало трудности с фи нансированием; кроме этого, один цех находился на реконструкции, по этому поставки материала шли менее интенсивно, чем годом раньше, когда было оприходовано 3500 партий материала. За последние два года условия оприходования материалов не менялись, и на этот вид деятель ности были отнесены те же 56000 рублей. Если за основу взять 2000 год, то стоимость одного оприходования будет равна 16 руб. (56000/3500).

Для принятия управленческих решений ни первого, ни второго значе ния не будет достаточно. Сначала нужно определить возможности опри ходования товара за год. Допустим, при тех же самых затратах возможно оприходование 4000 партий товара – для этого не потребуется дополни тельного персонала и прочих затрат. Тогда за последний год на предпри ятии было недоиспользовано ресурсов на 1200 партий материалов. Это ценная информация для управленческого персонала. С одной стороны, мы можем определить бюджетную стоимость одного оприходования и за действовать ее при расчете плановых затрат по продукту, а с другой сто роны, эта информация влияет на управление ресурсами и их перерас пределение в случае, если происходит постоянное недоиспользование ресурсов и в ближайшей перспективе их полного использования не предвидится.

Здесь мы напрямую выходим на вопрос необходимости и целесообраз ности системы бюджетирования, которая указана в схеме интегрирован ной системы учета затрат (рис. 6.4).

В практике управления важна следующая информация: стоимость

имеющихся ресурсов равняется сумме стоимости использованных ресурсов и стоимости неиспользованных ресурсов. Кроме стоимостно

го выражения эта формула может быть представлена в натуральном виде.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 1718 / 2318 19 20 21 22 23 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]