Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Уголовное право России. Особенная часть. Первый полутом. Учебник для вузов
.pdf
341Глава Х. Преступления в сфере экономической деятельности
следует отличать от легализации (отмывания) денежных средств или
имущества, приобретенных преступным путем (ст. 174). Критерием
здесь является цель совершения сделок с имуществом, приобретенным
преступным путем. При квалификации по ст. 174 как легализация (отмывание) денежных средств или имущества необходимо установить
направленность действий виновного именно на легализацию (отмывание) преступных доходов путем внедрения их в законный оборот.
Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ñò. 171
1
УК). Общественная
опасность преступления состоит в нарушении порядка осуществления
законной экономической деятельности в сфере маркирования товаров
и продукции, создании условий для внедрения в торговый оборот поддельной и неучтенной продукции. Правовой основой для исключения
из торгового оборота немаркированных товаров и продукции являются Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. ¹ 184-ФЗ О техническом
регулировании
1
, постановление Правительства РФ от 7 марта 2000 г.
¹ 200 О маркировке отдельных подакцизных товаров, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли
2
и иные нормативные акты. Обязательной маркировке подлежат любой товар и продукция, если это оговорено в соответствующем нормативном акте. Марка имеет комплексную защиту от подделки, серию и номер, позволяющие проводить учетные операции.
Порядок изготовления и реализации региональных специальных марок для маркирования товаров и продукции регламентируются Общими
требованиями к порядку выдачи региональных специальных марок, утвержденными постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 г.
3
¹ 723
(см., например, Правила изготовления и реализации региональных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, а также осуществления авансовых платежей по акцизам на алкогольную продукцию, утвержденными постановлением Правительства РФ от 27 декабря 2000 г. ¹ 1023
4
).
Объект преступления установленный законом порядок, обеспечивающий нормальное осуществление экономической деятельности
в сфере маркирования товаров и продукции.
Предметом преступления выступают немаркированные товары и
продукция, которые подлежат обязательной маркировке марками ак-
1
См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. ¹ 52. Ч. 1.
Ñò. 5140.
2
Ñì. òàì æå. 2000. ¹ 11. Ñò. 1186.
3
Ñì. òàì æå. 2002. ¹ 40. Ñò. 3934.
3
Ñì. òàì æå. 2001. ¹ 2. Ñò. 173.
342 Уголовное право России. Особенная часть
цизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.
Объективная сторона преступления заключается в производстве,
приобретении, хранении, перевозке или сбыте немаркированных товаров и продукции. Обязательным условием наступления уголовной ответственности является совершение этого деяния в крупном размере,
т. е. когда стоимость немаркированных товаров и продукции превышает 250 тыс. руб. (см. примечание к ст. 169 УК).
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым
умыслом. Лицо сознает, что в крупном размере в целях сбыта произ-
водит или приобретает, или хранит, или перевозит, или сбывает немаркированные товары и продукцию, которые подлежат обязательной
маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделки и желает этого. Для производства (изготовления), приобретения, хранения и перевозки в обязательном порядке должна быть установлена цель сбыта. Мотив преступления, как правило, корыстный, хотя в ст. 171
стве обязательно признака субъективной стороны.
Субъект преступления руководитель организации независимо
от ее организационно-правовой формы или формы собственности, а также любое лицо, занимающееся, в частности, предпринимательской деятельностью.
Квалифицированным видом преступления являются производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных
товаров и продукции, совершенные организованной группой или в особо крупном размере.
По содержанию данные квалифицирующие признаки соответствуют аналогичным признакам ранее рассмотренных других преступлений в сфере экономической деятельности (см. ч. 3 ст. 35 УК и примечание к ст. 169 УК).
1
он не указан в каче-
§ 3. Преступления,
посягающие на финансовые интересы государства
и других субъектов экономической деятельности
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического
лица (ст. 198 УК). Налоги и иные обязательные сборы являются важ-
нейшим источником формирования доходной части бюджетов различных уровней. От своевременности и полноты сбора налогов и других
обязательных платежей зависит наполняемость доходной части государственного бюджета, а также бюджетов субъектов Федерации. Ук-
343Глава Х. Преступления в сфере экономической деятельности
лонение от уплаты налогов и сборов подрывает устойчивость бюджетной политики, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность общества.
Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 4 июля 1997 г.
О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонения от уплаты
налогов
1
подчеркнул, что общественная опасность этого деяния заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Однако общественная опасность данного деяния определяется не
только суммой не поступивших в бюджетную систему государства денежных средств, но и характером причиняемого им ущерба. В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. указывается, что налог необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налог, закрепленная в ст. 57 Конституции
РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства
2
.
Объект преступления финансовые интересы государства.
Предметом преступления, предусмотренного ст. 198, выступают
два вида платежей государству: налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с законом физическими лицами. В данном контексте под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения
или оперативного управления денежных средств в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК). Под сбором понимается обязательный взнос,
взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является
одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически
значимых действий, включая предоставление определенных прав или
выдачу разрешений (лицензий) п. 2 ст. 8 НК.
После вступления в силу гл. 24 НК вместо страховых взносов (обязательных платежей) устанавливается единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан
на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь (ст. 234 НК).
1
См.: Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 1997. ¹ 9. С. 3.
2
См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. ¹ 1. Ст. 197.
344 Уголовное право России. Особенная часть
Под действия ст. 198 УК подпадают случаи уклонения от уплаты
единого социального налога, уплачиваемого: индивидуальными предпринимателями; физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями; адвокатами (см. ст. 235 НК).
Объективная сторона преступления состоит:
1) в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
путем непредставления налоговой декларации или иных документов,
представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным либо
2) во включении в налоговую декларацию или иные документы,
заведомо ложных сведений.
Налоговая декларация представляет собой письменное, заявление
налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах,
источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога
и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога
(п. 1 ст. 80 НК).
Непредставление налоговой декларации или иных документов о
доходах имеет место тогда, когда физическое лицо по истечении установленных налоговым законодательством сроков на подачу декларации и иных документов не представило их в соответствующие территориальные налоговые органы по месту жительства
1
.
Одна из форм уклонения физических лиц от уплаты налога или сбора заключается во включении в декларацию или иные документы заведомо ложных сведений о доходах и расходах.
Под включением в декларацию заведомо ложных сведений о доходах или расходах следует понимать умышленное указание в декларации или иных документах заведомо ложных сведений о размерах доходов и расходов.
Обязательным признаком объективной стороны деяния является
крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов.
Согласно примечанию к ст. 198 УК крупным размером признается
сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех
финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб.
Преступление, предусмотренное ст. 198 УК, считается оконченным
с момента фактической неуплаты налога (сбора) в крупном размере за
соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный
налоговым законодательством.
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым
умыслом. Виновный сознает, что уклоняется от уплаты налога и (или)
1
О порядке уплаты налогов и сборов см. ст. 207245 НК.
345Глава Х. Преступления в сфере экономической деятельности
сбора в крупном размере путем непредставления налоговой декларации или иных документов о доходах или путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, и
желает этого.
Субъект преступления физическое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное в соответствии с законодательством о налогах и
сборах уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы (ст. 207, 235,
244 НК).
Действия должностных органов государственной власти и органов
местного самоуправления, умышленно содействовавших уклонению от
уплаты налогов и (или) сборов гражданином, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении преступления, т. е. по ст. 33 УК и
соответствующей части ст. 198 УК, а если при этом они действовали
из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям Уголовного кодекса, устанавливающим ответственность за преступления против интересов государственной службы и
службы в органах местного самоуправления (ст. 285, 290, 292 УК).
Квалифицированным преступлением (ч. 2 ст. 198) признается
уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, совершенное в особо крупном размере. Согласно примечанию к ст. 198 УК особо крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при
условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов, превышает
20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
(ст. 199 УК). Объект преступления финансовые интересы государства.
Объективная сторона преступления заключается в уклонении от
уплаты: 1) налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо 2) путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Согласно п. 2 ст. 11 НК организации это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Организации налогоплательщики обязаны уплачивать: налог на
добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и
346 Уголовное право России. Особенная часть
отдельные виды материального сырья; налог на добавленную стоимость;
сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лицензионные сборы и некоторые другие налоги и сборы (ст. 13 НК).
По содержанию объективные признаки данного состава преступления присущи ранее рассмотренным аналогичным признакам состава
преступления, предусмотренного ст. 198 УК.
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или)
сборов с организации наступает при условии, что данное деяние совершено в крупном размере.
Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более
500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов,
либо превышающая 1 млн. 500 тыс. руб. (примечание к ст. 199 УК).
Оконченным преступление является с момента фактической неуплаты организацией плательщиком налога и (или) сбора за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством, совершенное в крупном размере. Если в документы бухгалтерского учета включены заведомо искаженные данные
по налогам и (или) сборам и такая отчетная документация представлена в соответствующие органы, то имеет место покушение на совершение данного преступления.
Ñ субъективной стороны преступление совершается с прямым
умыслом. Виновный осознает факт уклонения от уплаты налогов и (или)
сборов с организации в крупном размере путем непредставления налоговой декларации или иных документов либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений и
желает таким способом уклониться от уплаты налогов и (или) сборов в
названном размере.
Мотивы и цели не являются обязательными признаками данного
состава преступления и на квалификацию содеянного не влияют.
Субъект преступления лицо, на которое в соответствии с его
полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и
(или) сборов с организаций.
К таким лицам относятся руководитель и главный (старший) бухгалтер, а также лица, фактически законно выполняющие их обязанности, организации-плательщика любой организационно-правовой формы
и формы собственности. Другие лица, в частности, служащие организации-плательщика налогов и (или) сборов, включающие в соответствующие документы заведомо ложные сведения по уплате налогов и (или)
сборов, могут нести ответственность лишь как соучастники данного
347Глава Х. Преступления в сфере экономической деятельности
преступления. Лица, организовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199 УК, или руководившие этим преступлением либо
склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации-плательщика или содействовавшие совершению
преступления советами, указаниями и т. п., несут ответственность как
организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и 199 УК.
Преступление признается квалифицированным, если оно совершается: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.
Понятие группа лиц по предварительному сговору раскрывается
в п. 2 ст. 35 УК. В такую группу должны входить только соисполнители руководитель организации и главный (старший) бухгалтер либо
иные лица, законно выполняющие их обязанности, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. 500 тыс. руб., при условии, что доля
неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн. 500 тыс.
руб. (примечание к ст. 199 УК).
Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК). Таможенные платежи
являются одним из видов платежей, составляющих налоговую систему
Российской Федерации.
Согласно ст. 318 ТК при перемещении через таможенную границу
товаров или иных предметов уплачиваются: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию; 5) таможенные сборы.
Таможенные органы осуществляют в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации, привлечение к
ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (п. 3 ст. 34 НК).
Общественная опасность этого деяния заключается в том, что вследствие уклонения от уплаты таможенных платежей и не поступления их
в бюджет причиняется вред финансовым интересам государства.
Объект уклонения от уплаты таможенных платежей финансовые интересы государства.
Объективная сторона преступления состоит в уклонении плательщика (декларанта либо иного лица) от уплаты таможенных платежей в
соответствии с Таможенным кодексом.
348 Уголовное право России. Особенная часть
Уклонение представляет собой преднамеренный отказ плательщика таможенных платежей уплатить их в установленные сроки.
В частности, уклонение от уплаты таможенных платежей выражается в преднамеренном включении в таможенную декларацию или иные
документы, необходимые для таможенных целей, любых заведомо ложных сведений (о таможенном режиме, таможенной стоимости перемещаемых товаров, о льготах и т. д.), дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера.
Преступление считается оконченным с момента уклонения винов-
ного от уплаты таможенных платежей в крупном размере.
Согласно примечанию к ст. 194 УК уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает 500 тыс. руб.
Ñ субъективной стороны преступление предполагает лишь ïðÿ-
ìîé умысел. Виновное лицо сознает, что своевременно не уплачивает
причитающиеся с него таможенные платежи в крупном размере, и желает этого.
Субъект уклонения от уплаты таможенных платежей достигшее
16-летнего возраста лицо, обязанное в случаях, установленных Таможенным кодексом, своевременно их уплачивать.
В соответствии с п. 1 ст. 320 ТК лицом, ответственным за уплату
таможенных платежей, является декларант. Декларант лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (п. 15 ст. 11 ТК). Если декларирование товаров производится таможенным брокером (представителем), то он является ответственным за
уплату таможенных платежей и в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК несет
такую же ответственность как декларант.
Квалифицированными видами уклонения от уплаты таможенных
платежей, взимаемых с организации или физического лица, являются
совершение этого деяния: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере.
В группу лиц, совершающих данное преступление по предварительному сговору, должны входить только соисполнители декларанты
либо таможенные брокеры (представители), непосредственно участвующие в совершении преступления. Непосредственное участие в совершении преступления означает выполнение отдельными членами группы хотя бы части объективной стороны состава данного преступления.
Однако для оконченного состава преступления необходимо, чтобы уклонение от уплаты таможенных платежей было выполнено совместными усилиями всех лиц, входящих в группу.
Особо крупный размер преступления определен в примечании к
ст. 194 УК, где указано, что уклонение от уплаты таможенных плате-
349Глава Х. Преступления в сфере экономической деятельности
жей признается совершенным в особо крупном размере, если сумма
неуплаченных таможенных платежей превышает 1 млн. 500 тыс. руб.
Неисполнение обязанностей налогового агента (ñò. 199
1
УК). Общественная опасность этого деяния заключается в том, что в результате его совершения государство лишается возможности увеличить свой
бюджетный фонд. Объект преступления финансовые интересы государства.
Объективная сторона преступления состоит в неисполнении налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий
бюджет (внебюджетный фонд).
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии
с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. При этом налоговые агенты обязаны: а) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств,
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о
невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; в) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; г) представлять в налоговый орган по месту своего
учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (см. ст. 24
НК).
Обязательным признаком объективной стороны является крупный
размер налогов неуплаченных вследствие неисполнения обязанностей
налогового агента. Его исчисление и размер аналогичны исчислению и
размеру крупного размера, применительно к ч. 1 ст. 199 (см. примечание к ст. 199 УК).
Преступление признается оконченным с момента совершения деяния в крупном размере.
Ñ субъективной стороны преступление совершается умышлен-
íî. При этом обязательным признаком субъективной стороны данного
состава преступления является мотив, в качестве которого выступают
личные интересы налогового агента.
Субъект преступления налоговый агент.
Преступление признается квалифицированным, если оно совершено в особо крупном размере. Содержание этого признака совпадает
350 Уголовное право России. Особенная часть
с рассмотренным выше аналогичным признаком, применительно к ч. 2
ст. 199 (см. примечание к ст. 199 УК).
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или
индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ñò. 199
2
ÓÊ). Объект
преступления финансовые интересы государства.
Объективная сторона преступления состоит в сокрытии денеж-
ных средств и (или) имущества, принадлежащих организации или индивидуальному предпринимателю, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и сборам.
Под сокрытием следует понимать утаивание денежных средств либо
имущества различными способами: например, перевод денежных
средств со счетов предприятия на другие счета, сообщение заведомо
ложных сведений о денежных средствах или имуществе, умолчание о
части имущества, перевоз имущества в другое место и т. д. Преступление считается оконченным с момента сокрытия в крупном размере.
Согласно примечанию к ст. 169 УК под крупным размером понимается сокрытие денежных средств или имущества, превышающего по
стоимости 250 тыс. руб.
Ñ субъективной стороны преступление характеризуется виной в
форме прямого умысла. Виновный сознает, что осуществляет в крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и
(или) сборам, и желает совершить такое деяние.
Субъектом преступления могут быть: 1) собственник или руководитель организации налогоплательщика (плательщика сбора); 2) иное
лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации;
3) индивидуальный предприниматель.
Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг (ст. 185 УК). Общественная опасность деяния обусловливается тем, что в результате
недостоверной информации при выпуске ценных бумаг (эмиссии) нарушаются интересы инвесторов владельцев ценных бумаг.
Нормативными актами, регулирующими отношения, возникающими при эмиссии ценных бумаг, являются Федеральные законы от 22
апреля 1996 г. О рынке ценных бумаг; от 29 июля 1998 г. Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных
ценных бумаг; от 5 марта 1999 г. О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг
1
.
1
См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. ¹ 17.
Ñò. 1918; 1998. ¹ 31. Ñò. 3814; 1999. ¹ 28. Ñò. 3472.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]