Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
Ирина Викторовна Синицына
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ
АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ПРОЦЕССЕ
РЕГУЛИРОВАНИЯ РЫНКА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
Монография
2
УДК 336.1
ББК 65.261.4
С 38
С 38
Синицына И. В.
Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в
процессе регулирования рынка алкогольной продукции: монография –
Электронно-библиотечная система IPRbooks, 2013. — (Высшее образование). – 153 с.
Рецензенты:
доктор экономических наук, профессор Тимошенко Н. К.
доктор экономических наук, профессор Бинатов Ю. Г.
ISSN 2227-8397
Предлагаемое вниманию читателей издание - это монографическое ис-
следование, в котором рассматривается один из наиболее важных механизмов,
позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регули-
рование - акцизное налогообложение.
Содержащиеся в работе наблюдения и исследования, выводы и рекомен-
дации могут быть использованы в преподавании курсов высшей школы: «Нало-
ги и налогообложение», «Налоговая система», «Финансы», «Финансы и кре-
дит», «Бюджетное планирование и прогнозирование», «Акцизное налогообложение», в лекционных курсах, на семинарских занятиях, при подготовке спец-
курсов и спецсеминаров по налоговой системе РФ.
ISSN 2227-8397
УДК 336.1
© И. В. Синицына, 2013
© Электронно-библиотечная система
ББК 65.261.4
IPRbooks, 2013
3
Содержание
Введение
4
Глава 1 Основы акцизного налогообложения алкогольной продукции
6
1.1 Социально-экономическая природа, принципы и функции
построения акцизной системы налогообложения
6
1.2 Ретроспективный анализ акцизной формы управления питейными
сборами в Российской Империи
14
1.3 Исследование финансовых результатов основных форм
управления питейными сборами
25
1.4 Генезис российских акцизов на алкоголь в постсоциалистический
период и на этапе развития рыночных отношений
30
Глава 2 Налоговая характеристика акцизов в процессе регулирования
алкогольного рынка
42
2.1 Развитие налоговой базы подакцизных алкогольных товаров
42
2.2 Основные тенденции развития и взаимосвязи рынка алкогольных
товаров и системы обложения их акцизами
58
2.3 Современные методики использования, взимания, уплаты и
внесения в бюджет акцизов на алкоголь
70
2.4 Организационно-акцизный механизм налоговых режимов за
операциями с алкогольной продукции
80
Глава 3 Совершенствование российской модели акцизного
налогообложения алкогольной продукции
91
3.1 Функциональные характеристики и концепция развития
современной системы акцизного налогообложения алкогольной
продукции
91
3.2 Основные направления повышения эффективности
функционирования российской модели акцизного налогообложения
99
3.3 Повышение роли государственного регулирования российского
алкогольного рынка
113
Заключение
124
Список использованных источников
127
Приложения
135
Словарь
144
4
Введение
Являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее
результативным механизмом государственного регулирования алкогольного
рынка, акцизы применяются практически во всех странах мира в качестве эффективного компонента финансовой системы и системы налогообложения. Во
все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Вместе с тем, при отсутствии действенной государственной национальной алкогольной политики в современной России и адекватной модели акцизного налогообложения резко обострилась экономическая
и социальная ситуация в обществе.
По итогам 15-летнего опыта применения акцизной системы налогообло-
жения можно считать общепризнанным допущенную недооценку остаточного
эффекта большого исторического наследия по внедрению в России пяти государственных монополий на алкоголь. Поэтому попытки акцизной либерализа-
ции в 90-е годы и создания свободного алкогольного рынка в столь ранее зарегулированной отрасли привели к резкому повышению удельного веса (до 40-
60%) контрафактной алкогольной продукции. По этой причине ежегодные го-
сударственные потери при сборе налогов достигают 50 млрд. рублей. Вместе с
тем необоснованное увеличение ставок акцизов на алкогольную продукцию
(ежегодно до 10-15%) не способствует росту их сбора в бюджет, но повышает
потребительские цены, что приводит к смертельному исходу - отравлению нелегальным алкоголем до 40 тысяч россиян в год.
Происходящие в стране коренные преобразования на алкогольном рынке
требуют всестороннего изучения проблем построения российской модели акцизного налогообложения в процессе его регулирования. Требуется исследовать вопросы структурных изменений и дальнейшей реконструкции акцизной
системы, совершенствования параметров акцизных ставок по видам алкогольной продукции, оптимального применения государственной монополии на алкоголь, межбюджетного распределения акцизов, повышения контроля за каче-
ством алкогольных напитков и социальной ответственности за их безопасность.
В первой главе монографии раскрыто социально-экономическое содер-
жание, принципы и функции формирования и использования акцизов, исследованы финансовые результаты основных форм управления питейными сборами,
проведен анализ генезиса российской системы акцизного налогообложения алкогольной продукции, а также обоснованы концептуальные направления еѐ со-
вершенствования в процессе регулирования рынка подакцизных товаров.
Во второй главе исследования представлен анализ действующей системы
акцизного налогообложения алкогольной продукции, дана оценка формирова-
5
ния налоговой базы подакцизных алкогольных товаров, рассмотрены современные методики по взиманию и использованию акцизов на алкоголь, предложены концептуальные подходы к реформированию рынка алкогольных напит-
ков.
В третьей главе монографии обоснованы перспективные направления
формирования и использования акцизов в процессе развития государственного
регулирования российского алкогольного рынка, предложены авторские модели взимания и уплаты акцизов, определены пути эффективного распределения
акцизного потенциала в системе межбюджетных отношений.
6
ГЛАВА 1 ОСНОВЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
1.1 Социально-экономическая природа, принципы и функции построения
акцизной системы налогообложения
Термин ―акциз‖ происходит от лат. accidere - ―обрезать‖. Акциз является
косвенным налогом и взимается с определенных товаров и услуг в цене и тари-
фе. В то же время он является частью общей системы налогообложения.
Изучением проблем налогообложения, в том числе и косвенных налогов,
занимались основоположники экономических классических теорий В. Пети, А.
Смит, А. Лаффер, Д. Риккардо. В дальнейшем эти проблемы получили свое
развитие в научных исследованиях отечественных ученых И. Янжула, В. Лебедева, М. О. Грединберга, С. Витте, И. И. Дитятина, И. Минцлова, А. П. Шипова,
В. Твердохлебова, И. Озерова и др.
Особый интерес представляют работы современных ученых, изучающих
вопросы акцизного обложения: Н. Е. Лесковой, А. В. Толкушкина, В. М. Пуш-
каревой, В. Г. Панскова, В. Водолажской, А. Брызгалина, М. Буланже, И. Никифоровой, М. Лозовской, Л. Колывановой, Н. А. Нечипорчук, А. Н. Якушева и
др.
Наряду с податями, акцизы являются самой древней формой налогообло-
жения. Прочное вхождение налогов в повседневную жизнь общества заставило
ученых задуматься над вопросами о сущности и природе налогов. Эволюция
научных взглядов на природу и содержание налогов сопровождает развитие го-
сударства, расширение его функций. В последней четверти XIX в. - начале ХХ
в., используя идеи неоклассической школы и учение о правовом государстве,
финансовой науке удалось сформулировать определение налога, и это определение не оспаривается и в наше время.
История налогов показывает двоякое происхождение этого термина: во-
первых, налог, возникший из контрибуции и дани, это - преимущественно на-
лог на побежденных, иностранцев или просто на угнетенные классы, которые
нередко принадлежали к другой национальности, чем господствующие классы -
налог феодального общества. Второй тип налога, возникший после появления
постоянного войска, носит совершенно другой характер, он устанавливается
после долгих переговоров с участием различных представительных учрежде-
ний, парламентов и т. д. - налог буржуазного общества.
История также свидетельствует, что налоги - более поздняя форма госу-
дарственных доходов. Первоначально налоги назывались ―auxilia‖ (помощь) и
носили временный характер. Еще в первой половине XVII в. английский пар-
7
ламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды и
король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших
средств, и налоги превратились из временного источника государственных доходов в постоянный.
Теоретически экономическая природа налога заключается в определении
источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на частные хозяйства и народное хозяйство как единое
целое. Экономическая природа налога - сфера производства и распределения.
А. Смит признает налог справедливой ценой за оплату услуг государству:
«Расходы правительства по отношению к подданным то же, что издержки
управления относительно хозяев большого владения, обязанных участвовать в
этих издержках в размере доходов, получаемых каждым из этого владения».
Д. Рикардо, следуя за А. Смитом, придерживается «вещного, материального воззрения на хозяйство», исключая государственные услуги из разряда
производительных затрат. Налог он понимает следующим образом: «Нет налогов, которые не тормозили бы накопление, поскольку нет ни одного налога, который не мешал бы производству. Налоги имеют тот же эффект, что и неплодородная почва, плохой климат, отсутствие ловкости или активности, плохое рас-
пределение рабочих мест, утрата станков».
С. Ю. Витте в своих лекциях определял налоги как «принудительные
сборы (пожертвования) с дохода и имущества подданных, взимаемые в силу
верховных прав государства ради осуществления высших целей государствен-
ного общежития» [42].
И. И. Янжул [104, с. 240] писал, что «под именем налогов должно разуметь такие односторонние экономические пожертвования граждан или подданных, которые государство или иные общественные группы, в силу того, что они
являются представителями общества, взимают легальным путем и законным
способом из их частных имуществ для удовлетворения необходимых общест-
венных потребностей и вызываемых ими издержек».
У Н. И. Тургенева: «…налоги суть средства к достижению цели общества
или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при со-
единении своем в общество или при составлении государств» [104, с. 129].
Большинство ученых определяют налог, как обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в государственные и
местные бюджеты. Налоги являются одной из форм финансовых отношений,
обеспечивающих распределение и перераспределение национального дохода в
соответствии с экономическими и социальными задачами.
8
Советская финансовая наука (А. А. Буковецкий, А. Д. Соколов, П. В. Микеладзе) придерживалась определения «налога», господствовавшего в западной
финансовой науке: «Налогами называются принудительные сборы, взимаемые
государством или уполномоченными им публично-правовыми органами в силу
права верховенства, без какого-либо эквивалента со стороны государства, на
основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных по-
требностей».
Профессор А. Д. Соколов считает, что «…под налогом нужно разуметь
принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хо-
зяйствующих лиц или хозяйств для покрытия производимых ею расходов или
достижения каких-либо задач экономической политики» [80].
По мнению А. Б. Борисова, представленного в Большом экономическом
словаре (2003 г.), налог является «обязательным взносом в бюджет соответст-
вующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками
в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».
Проявление экономической сущности налогов различно и зависит от участников этих отношений. Для государства налоги являются денежными дохо-
дами, для налогоплательщика - изъятием части его собственного дохода. В ре-
зультате неизбежно возникает противоречие: государство заинтересовано в
росте доходов, а налогоплательщик - в низких налогах, то есть максимизации
своего дохода.
Современная наука в зависимости от природы объекта обложения обычно
подразделяет налоги на прямые и косвенные. Еще в XVII-XIX вв. в основу дан-
ного деления был положен критерий возможности переложения налогов на потребителей. Ученые полагали, что прямые налоги ложатся непосредственно на
налогоплательщиков и их переложение на другое лицо является затруднительным, а косвенные налоги представляют собой налоги, перекладываемые налогоплательщиком на другое лицо посредством включения в цену товара [42].
Прямые налоги представляют собой налоги, уплата которых зависит от
индивидуальных характеристик налогоплательщика, косвенными налогами же
облагаются транзакции вне зависимости от характеристик продавца, покупателя или производителя. Таким образом, основную черту косвенного налога можно видеть в том, что индивидуальная характеристика налогоплательщика, за
исключением количества выпускаемого или потребляемого товара, не влияет на
сумму налогового платежа. Косвенные налоги являются регрессивными по своему характеру, то есть потребление и цена находятся в прямой зависимости от
налоговых поступлений. Закономерным является и то, что увеличение ставок
налогов приводит к росту их доли в цене товара или услуг.
9
В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти
налоги считаются крайне несправедливыми, поскольку они через механизм цен,
в конечном счете, перекладываются на население, которое и является реальным
плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные
налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они
гораздо менее чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнк-
туры, поэтому являются более надежным бюджетным источником.
Основным видом косвенного налогообложения является акциз, объектом
обложения, которого выступают товары с малоэластичным уровнем потребле-
ния по отношению к изменениям цен или специфические товары.
Толкование термина «акциз» (франц . ―accise‖, от лат. ―accido‖ - ―обрезаю‖) и его происхождение трактуются учеными по-разному. Так К. Рау считает, что он произошел от латинского ―assidere‖ - ―налагать‖, английские же ученые - от ―accidere‖ - ―отсекать‖. Но так как в прежние времена все податные
сборы взимались натурой (от вина известная часть отливалась, от зернового
хлеба - отсыпалась, материи отрезались и т. д.), то последнее объяснение кажется наиболее вероятным.
Акцизы возникли в X - XI вв., когда акцизному обложению впервые стали
подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817 г.
взимание в России акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием
устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанав-
ливал объемы объектов обложения.
Известный отечественный экономист И. И. Янжул в своем труде ―Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах‖ понимает
под акцизом такой косвенный налог, который взимается с предметов внутрен-
него потребления [104]. Д. Г. Черник акцизами называет косвенные налоги,
включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателем, при этом
юридическими плательщиками выступают организации, производящие и реа-
лизующие товары [95].
Необходимо отметить, что многовековая история использования налогов
показала, что акцизы являются одним из наиболее надежных источников доходов бюджета. У. Петти в работе ―Трактат о налогах и сборах‖ приводит сле-
дующие доводы в пользу акцизной системы налогообложения. Во-первых, ес-
тественная справедливость требует, чтобы каждый платил в соответствии с тем,
что он действительно потребляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навя-
зывается кому-либо насильно, и его чрезвычайно легко платить. Во-вторых,
этот налог, если только он не сдается на откуп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что является единственным способом обогащения народа,
10
как это ясно видно на примере людей, наживших большие состояния. В-
третьих, никто ―не уплачивает вдвое или дважды за одну и ту же вещь, по-
скольку ничто не может быть потреблено более одного раза‖. В-четвертых, при
этом способе обложения можно всегда иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и силе страны в каждый момент. В силу этих причин
при акцизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача всего налога на откуп, а собирание его особыми чиновниками, которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой части расходов, каких требует взимание
наших теперешних многочисленных и многообразных налогов [65].
Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономических изменений, так как этот вид налога довольно легко вводить и следить за
его уплатой. Такие административные преимущества происходят из способно-
сти налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для
его взимания.
Исторически акциз считался налогом на производство, а не на потребление и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот
налог существовал на базе фиксированной суммы на единицу продукции, дан-
ная мера дополняет административные преимущества налога.
Акцизный налог, взимаемый в государственный бюджет, не отражает эффективности производства, потребительских свойств продукции и является
только следствием особых условий производства и его реализации. При отсут-
ствии данного налога предприятие-изготовитель подакцизной продукции имело
бы высокую прибыль.
Косвенные налоги в значительной мере подлежат переложению, степень
которого обусловлена перекрестной эластичностью спроса и предложения по
цене и по ставке налогообложения. Косвенные формы налогообложения являются, в первую очередь, регулятором спроса, и в этом качестве широко приме-
няются в налоговой политике.
Целесообразность государственного регулирования рынка признается во
всех развитых странах, но вопрос о принципах и методах данного регулирова-
ния не имеет однозначного ответа. Принципы акцизного налогообложения
представляют собой базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Вообще в системе налогообложения выделяют экономические, юридические
и организационные принципы (рисунок 1).
Необходимо отметить, что экономические принципы впервые были
сформулированы А. Смитом, в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов». Им выделяются следующие принципы: хозяйственная неза-
висимость и свобода, справедливость, определенность, удобство, экономия.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]