Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
41
дателей не раз обращалось к прошлому - к возможности возрождения государственной фискальной монополии на производство и оборот алкогольной продукции.
Государство реализовывало фискальную функцию косвенных налогов
путем закрепления широкого перечня подакцизных товаров, облагая сначала
предметы первой необходимости. Однако при такой структуре тяжесть акциз-
ного обложения понижается по мере увеличения доходов населения и основ-
ную налоговую нагрузку несет население с невысоким уровнем дохода. Подобная регрессивность взимания косвенных налогов требует тщательного выбора
объектов обложения. В начале ХХ века выбор объектов обложения был обусловлен необходимостью ослабить негативное влияние акцизов на малообеспе-
ченные слои населения, на освобождение от акцизного обложения предметов
первой необходимости.
В настоящее время акцизы являются самостоятельным звеном в системе
косвенных налогов. Во-первых, назначение данного звена состоит в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни; необходимо
уделять внимание регулирующему воздействию акцизных платежей в процессе
правовых отношений для поступления налогов в бюджет. Во-вторых, регули-
рующее воздействие акцизов на отдельные сферы производства находится в
тесной связи с фискальными интересами государства.
Вследствие дифференциации налогов в системе косвенного обложения,
акцизы стали косвенными налогами на предметы второстепенной необходимо-
сти, что нашло отражение в законодательном закреплении перечня подакцизных товаров.
Современная ситуация, складывающаяся в России в сфере оборота и потребления алкогольной продукции по основным параметрам соответствует обстановке накануне питейной реформы С. Ю. Витте. Бюджетные назначения по
акцизам исполняются не в полной мере, качество алкогольной продукции даже
официально зарегистрированных производителей часто не соответствует установленным стандартам, масштабы фальсифицированной нелегальной водки составляют до 65% совокупного оборота алкоголя, что наносит огромный экономический и социальный урон государству. В связи с этим возврат к рассмотре-
нию модели государственной фискальной монополии как инструмента, направ-
ленного на обеспечение более стабильных и полных поступлений в бюджет, и
метода регулирования производства и оборота алкоголя в качестве дополнения
к существующей системе акцизного налогообложения алкогольной продукции
приобретает особую актуальность.
42
ГЛАВА 2 НАЛОГОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АКЦИЗОВ В ПРОЦЕССЕ
РЕГУЛИРОВАНИЯ АЛКОГОЛЬНОГО РЫНКА
2.1 Развитие налоговой базы подакцизных алкогольных товаров
Налоговая база подакцизных алкогольных товаров формируется за счет
функционирования производственной базы и реализации выпущенной продук-
ции.
В 2003 г. в Ставропольском крае населению продано алкогольных напитков и пива на 6,6 млрд. руб., что ниже уровня предыдущего года на 2,4%. Их
удельный вес в обороте розничной торговли составил 10,5% (2002 г. - 12,0%). В
расчете на душу населения потребление алкогольных напитков и пива в 2003 г.
составило 7,0 литров абсолютного алкоголя (2002 г. - 7,5 литров абсолютного
алкоголя). Цены на алкогольные напитки возросли в среднем на 1,7%, из них:
на вина виноградные, шампанское, коньяки - на 1,4-2%, водку повышенного
качества - на 3,8%.
В 2003 году произошел значительный рост объемов продаж алкогольной
продукции организациями оптовой торговли, имеющими лицензию на ее за-
купку, хранение и поставку. За 2003 г. продано больше, чем за предыдущий
год, водки и ликеро-водочных изделий - в 1,8 раза, вин виноградных - в 1,6
раза, вин шампанских и игристых - в 1,7 раза, коньяка на 43,4%, пива - в 1,5
раза. Из общего объема продаж алкогольной продукции организациями, прошедшими аккредитацию, увеличены поставки для розничной торговли и обще-
ственного питания водки и ликеро-водочных изделий в 1,5 раза, вин виноградных в 1,6 раза, вин шампанских и игристых в 1,5 раза, коньяка в 1,6 раза.
За 2003 г. предприятиями, имеющими лицензию на розничную продажу
алкогольной продукции, реализовано 2307,4 тыс. дал указанной продукции, что
на 15,7% выше уровня 2002 г. В структуре розничной продажи алкогольных
напитков ярко выраженная тенденция снижения доли реализации водки с увеличением удельного веса вина, коньяка, пива. За 2003 г. предприятиями края
произведено на 991,2 млн. руб. вино-водочных изделий и пива, что на 26,2%
больше прошлого года. В структуре производства потребительских товаров
края их доля составила 6,4%.
Производство коньяка превысило уровень 2002 г. в 1,5 раза, водки и ликеро-водочных изделий на 1,7%, пива на 3,8%. Выпуск этилового спирта (пищевого) сократился более чем в два раза, шампанских и игристых вин - на
треть. Поступление акцизов от производства и оборота алкогольной продукции
и пива за 2003 г. снизилось против 2002 г. на 4,4% и составило 361,1 млн. руб.,
из них в консолидированный бюджет Ставропольского края - 301,7 млн. руб.
43
(рост 16,3%). Основная сумма акцизов получена от производства и оборота
водки и ликеро-водочных изделий - 208,1 млн. руб. (рост 12,3%).
В 2004 г. производство плодово-ягодного вина возросло в 7,6 раза, этилового спирта - в 2,1 раза, вина виноградного - в 1,9 раза, водки и ликероводочной продукции - в 1,4 раза, коньяка - в 1,3 раза. За 2004 г. реализовано
алкогольной продукции и пива на 7534,9 млн. руб., что на 1,1% меньше соответствующего периода прошлого года. Их удельный вес в обороте розничной
торговли составил 9,1% (2003 г. - 10,7%). В расчете на душу населения продажа
алкогольных напитков и пива в 2004 г. составила 6,4 литра абсолютного алко-
голя (в 2003 г. - 7,0 литра абсолютного алкоголя).
В 2002 г. по сравнению с 2001 г. имело место сокращение инвестиций в
отрасли, производящие алкогольную продукцию: спиртовую, винодельческую
и ликеро-водочную на: 70,6%, 88,4% и 31,3% соответственно. А уже в 2003 г.
было отмечено значительное увеличение инвестиций в данные отрасли пищевой промышленности. Произошло увеличение объема инвестиций спиртовой
промышленности на 124%, ликеро-водочной - 845,5, винодельческой - 1123%
(таблица 11).
Спиртовая и ликеро-водочная промышленности за период 2001-2003 гг. в
среднем несли убытки в размере 17,5 млн. руб. и 26,6 млн. руб. соответственно.
Деятельность винодельческой и пивоваренной промышленностей за период
2001-2003 гг. принесла соответственно 7,2 млн. руб. и 43,7 млн. руб. прибыли.
В последние годы происходит значительное снижение инвестиционной
привлекательности отраслей - производителей алкогольной продукции.
В 2002 г. в целом по стране в эти отрасли направлено 3,3 млрд. руб. или
0,5% от общих инвестиций в промышленность (против 1,4% в 1998 г.). Объем
инвестиций в основной капитал, освоенный в 2002 г., уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 3,3% (в сопоставимых ценах). При этом собст-
венные средства организаций остаются основными источниками инвестиций
в основной капитал. В спиртовой промышленности доля собственных
средств в 2002 г. составила 73,1% против 80,1% в 1998 г., бюджетных
средств - соответственно 1,6% (из них 0,5% - бюджетов субъектов Федерации) против 1,7% в 1998 г. (1,5%); в ликеро-водочной промышленности
собственные средства составили 65,1% от общих инвестиций в эту отрасль
(против 93,6% в 1998 г.), бюджетных средств - 2,4%, из них 0,5% приходилось на долю бюджетов субъектов Федерации.
В винодельческой промышленности основными источниками инвестиций в основной капитал в 1998 г., 1999 г. и 2002 г. являлись привлеченные
средства (соответственно 79,8%, 90,7% и 52,6%), а в 2000 г. и 2001 г. - собственные средства организаций (81,2% и 87,2%).
44
Таблица 11
Наименование
Пище-
вая про-
мышлен
ность
из нее:
спирто-
вая
ликеро-
водоч-
ная
вино-
дельче-
ская
пивова-
ренная
Число действующих
предприятий:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
1210,0
790,0
870,0
4,0
3,0
3,0
16,0
23,0
17,0
25,0
35,0
36,0
25,0
21,0
19,0
Объем произведенной
продукции, млн. руб.
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
7981,5
9870,8
12348,2
54,5
76,7
41,8
138,4
227,6
191,2
407,1
558,7
502,1
294,3
420,5
468,3
Численность ППС, тыс.
чел.:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
30,2
28,8
29,1
0,4
0,5
0,5
0,9
0,7
0,8
1,3
1,0
1,5
1,1
1,2
1,2
Основные фонды, млн.
руб.:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
3390,0
3871,0
4237,0
52,0
175,0
149,0
133,0
152,0
175,0
44,0
51,0
71,0
133,0
150,0
199,0
Степень износа основных
фондов:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
36,4
35,4
31,5
29,2
10,0
9,2
18,1
26,3
29,1
40,7
24,5
24,1
24,2
24,0
23,7
Инвестиции в основной
капитал, млн. руб.:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
408,1
462,3
954,7
8,5
2,5
5,6
1,6
1,1
10,4
11,2
1,3
15,9
-
-
-
Основные экономические показатели предприятий по производству
алкогольной продукции в Ставропольском крае, 2001-2003 гг.
45
С привлечением инвестиций со стороны иностранных инвесторов наблюдается изменение ситуации в развитии спиртовой, ликеро-водочной, винодельческой и пивоваренной промышленности. Данные отрасли стали для ино-
странных инвесторов менее привлекательными, в отличие от предыдущих лет.
Это отразилось на объемах их инвестиций, которые снизились по сравнению
с 2001 г. в 2,2 раза, составив 208 млн. долл. США или 1,1% от общего объема
инвестиций, направленных в экономику России (в 2001 г. - 465 млн. долл., или
3,2%).
Инвестиции в пивоваренную промышленность, на долю которой в 2002
г. приходилось 97,2% от объема зарубежных инвестиций в вышеназванные
отрасли, снизились в 2,6 раза за счет сокращения инвестиций из США (в 26,7
раза), а также из Швейцарии (в 6,9 раза). Около половины общего объема
поступлений иностранных инвестиций в эту отрасль в 2002 г. приходи-
лось на долю Финляндии (в 2001 г. - 30,7%), на долю Германии - 23,9%
(11,8 %). В ликеро-водочную промышленность за указанный период было
вложено 5 млн. долл. США, винодельческую - 0,3 млн. долларов.
Поступление иностранных инвестиций позволило улучшить ситуацию с
устаревшим производственным оборудованием. Средняя степень износа основных фондов в спиртовой, ликероводочной и винодельческой промышленности к началу 2003 г. составила 29,8% (против 37,4% в 2000 г.), при этом бо-
лее 9% - это полностью изношенные основные фонды. Наиболее устарели ос-
новные фонды в винодельческой промышленности, степень износа которых на
начало 2003 г. составила 34,4%, а доля полностью изношенных - 13,1%. Сравнительно в меньшей степени изношены основные фонды в ликеро-водочной
промышленности - степень их износа составила 26,6%, в том числе полностью
изношенных 6,8%.
В 2003 г. организации-производители, реализуя свою продукцию акциз-
ному складу оптовой организации, платили акцизы в размере 50% от установленной ставки. Оптовики, реализуя продукцию со своих складов в розничную
сеть, платили те же 50%. В 2004 г. при реализации алкогольной продукции с
содержанием этилового спирта свыше 9% (за исключением вин) на акцизные
склады оптовиков производители платили акциз в размере 20% от установлен-
ных ставок. А при реализации вин - в размере 35%. Таким образом, оптовые ор-
ганизации при продаже в розничную сеть или предприятиям общественного
питания алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% (за
исключением вин) платили 80% и 65% - при продаже вин. С 2004 г. производители алкогольной продукции сняли с себя часть налогового бремени.
46
Формирование доходов бюджета в части поступлений акцизов на этило-
вый спирт из пищевого сырья, водку и ликеро-водочные изделия производится
на базе прогнозных показателей по производству указанной продукции, то есть
налоговой базы и соответственно ставок акцизов.
Решающим фактором, влияющим как на формирование доходов бюджета
от поступления акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия, так и на их
фактический сбор, является ставка акцизов. Ставки акцизов на алкогольную
продукцию устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения, то
есть в рублях и копейках за 1 литр. Они приведены в статье 193 Налогового
Кодекса Российской Федерации [4]. Начиная с проекта бюджета на 1997 г., в
связи с изменением порядка взимания акцизов (переход от адвалорных ставок к
фиксированным единым ставкам за единицу измерения) в основу расчета акцизов закладываются объем производства алкогольной продукции и ставка в рублях за 1 литр безводного (100%) этилового спирта, содержащегося в готовой
алкогольной продукции.
Индексация ставок акцизов производится ежегодно, поскольку ставки ак-
цизов на подакцизные товары (такие, как спирт этиловый, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция) установлены в абсолютных величинах на
единицу подакцизного товара (специфические) и с учетом инфляции удельный
вес акциза в цене таких товаров снижается.
Вместе с тем законодательство об увеличении ставок акцизов изменяется
ежегодно, что объясняется ростом среднего уровня цен на потребительские товары с учетом предполагаемого уровня инфляции. Однако при введении в XIX
веке акцизной системы в России ставки акцизов с 5 руб. с ведра водки в 1863 г.
увеличились вдвое (до 10 руб.) только по истечении почти 20 лет - в 1892 г. С
1997 по 2001 г. ставка акцизов по водке и ликероводочным изделиям увеличи-
лась в два раза.
Повышению эффекта налогового потенциала может послужить формирование акцизов с учетом уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам вод-
ки и ЛВИ, вина и пива, чтобы экономическими мерами добиваться социально
приемлемой структуры потребления алкоголя (75-100 долл. на душу населения)
с понижением уровня душевого потребления до 9 литров абсолютного алкоголя
и крепких спиртных напитков (до 30-49%), при уменьшении дешевых суррогатов теневого рынка и утверждающегося самогона.
По состоянию на конец 2004 года во всех отраслях народного хозяйства
Ставропольского края производили алкогольную продукцию 51 предприятие из
58, имеющих лицензию на осуществление деятельности в сфере производства
этилового спирта, алкогольной продукции и спиртосодержащих растворов, на
сумму 2466,6 млн. руб. За этот год ими было уплачено 272,2 млн. руб. акцизов,
47
а с учетом акцизных складов и торговых организаций - 375 млн. руб. (таблица
Показатели
Год
2000
2001
2002
2003
2004
Ставки акцизов на 1 литр безводного
этилового спирта, руб.:
- этиловый спирт
- водка и ЛВИ (> 25%)
на 1 литр, руб.
- вина натуральные
- пиво (0,5-8,6%)
12,0
84,0
3,0
0,6
12,6
88,2
3,2
1,0
14,1
98,8
3,5
1,1
16,2
114,0
2,0
1,4
18,0
135,0
2,2
1,6
Производство алкогольной продук-
ции в пищевой промышленности:
- в абс. алкоголе, тыс. дкл
- млн. руб.
587,0
773,8
590,0
894,0
831,0
1283,0
851,0
1203,0
1221,0
1064,0
Сбор акцизов на алкогольные
напитки, млн. руб.
в т. ч. в консолидированный бюджет
311,0
184,0
322,0
182,0
424,0
307,0
421,0
302,0
375,0
375,0
Емкость продаж на алкогольном
рынке:
- тыс. дал
- млрд. руб.
2136,0
5,2
2065,0
5,4
2011,0
5,8
2307,0
6,6
2109,0
8,1
Процент алкогольных напитков в
товарообороте
13,9
12,3
11,3
10,9
9,1
Доля акцизов на алкоголь, %
- в производстве алкогольной
продукции
- в ВРП
- в налоговых доходах
40,2
0,54
3,6
36,0
0,45
2,6
33,0
0,50
3,5
30,1
0,33
2,5
33,5
0,25
2,9
Продажа на душу населения, литров
абс. алкоголя
7,9
7,7
7,5
7,0
6,4
12).
Таблица 12
Основные параметры функционирования системы акцизного налогообложения
алкогольной продукции в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.
Наибольший сбор акцизов в крае, как видно из таблицы, был достигнут в
2003 году. По данным Счетной палаты РФ, организациями-производителями и
предприятиями оптовой торговли, имеющими разрешение на учреждение акцизных складов, в этом году было начислено акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты всех уровней в сумме 430,4 млн. руб., уплачено 421 млн. руб., в
том числе в федеральный бюджет соответственно - 68,3 млн. руб. и 59,4 млн.
руб.
48
За 2005 год было произведено алкогольной продукции на сумму 2887,7
млн. руб. При этом производство водки и ликеро-водочной продукции выросло
на 29,5%, коньяка - в 1,5 раза. Но продолжало сокращаться производство пива на 1,6%, вина виноградного - на 34,5%, плодово-ягодных вин - в 26,3 раза. В
расчете на душу населения продажа алкогольных напитков и пива составила 7,5
литра абсолютного алкоголя (в 2004 г. - 6,4 л.). Основные экономические пока-
затели динамики формирования емкости алкогольного рынка и сбора акцизов в
регионе представлены на рисунке 4.
Рисунок 4 - Динамика сбора акцизов в процессе формирования легального
рынка алкогольной продукции в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.
Одновременно усложнялось финансовое положение предприятий, в том
числе и по причинам роста недоимки по налоговым платежам. В 2003 году
убыточность спиртовой промышленности составила - 27,2%, ликеро-водочной -
1,4%, при рентабельности винодельческой отрасли немногим более 5% и общей
кредиторской задолженности на сумму 335,2 млн. руб.
Результаты анализа свидетельствуют, что ежегодное увеличение ставок
акцизов стало приводить к повышению отпускных цен на выпускаемую алко-
гольную продукцию производителями-налогоплательщиками, что при недоста-
точно высокой покупательной способности населения вызывает сокращение
объемов реализации, соответственно и снижение доходов государства. В Ставропольском крае уже в 2003 году был зарегистрирован рост цен на отгружен-
ную водку и ликеро-водочные изделия на 13,6%, спирт этиловый из пищевого
сырья - на 8,6%. Цены на произведенную продукцию увеличились в винодельческой промышленности - на 19%, ликеро-водочной - на 20,6%, спиртовой -
49
14,8%, пивоваренной - на 6,2%. Этот процесс усиливался в последующие годы,
Рисунок 5 - Экономическая оценка изменения ставок акцизов,
реализационных и потребительских цен по алкогольным напиткам
в Ставропольском крае, 2000-2005 гг.
что и предопределило рост потребительских цен на алкогольные напитки (ри-
сунок 5).
На основании федерального закона от 23 декабря 2003 г. №186-ФЗ ―О
федеральном бюджете на 2004 год‖ доходы от уплаты акцизов по всей алкогольной продукции направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации
в размере 100%. С 1 января 2004 г. все суммы алкогольного акциза поступили в
консолидированный бюджет области региона. В основу механизма действия
данной системы контроля за производством и оборотом алкогольной продукции положены контроль качества при производстве продукции, когда предпри-
ятие-производитель платит акцизы в бюджет своего региона, и контроль при
поступлении акциза в бюджет региона, где осуществляется реализация продук-
та.
Федеральный закон от 28 июля 2004 г. №86-ФЗ «О внесении изменений в
главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» установил с
1 января 2005 г. новые налоговые ставки акцизов на подакцизные товары, в том
числе и на винодельческую продукцию. Ставки акцизов на вино натуральное (в
том числе шампанское и игристое) сохранились на уровне 2004 г., а на вина
крепленые, газированные и шипучие существенно повысились. На вина крепленые ставка повысилась с 52 до 95 руб. за 1 литр абсолютного алкоголя (82%),
а на газированные и шипучие - с 2,2 до 10,5 руб. за 1 литр (477%). Из перечня
подакцизных товаров были исключены вина нетрадиционные крепленые и не-
50
традиционные натуральные вследствие отмены с 1 октября 2003 г. нормативнотехнической документации на их производство.
Частично изменилась практика реализации винодельческой продукции:
сохранен порядок реализации крепленых вин через акцизные склады с оплатой
35% налоговой ставки акциза за счет производителя и 65% - за счет акцизного
склада. Вина натуральные, в том числе шампанские и игристые, газированные и
шипучие теперь реализуются непосредственно производителем с уплатой 100%
налоговой ставки акциза, минуя акцизные склады и без нанесения региональной специальной марки. На основе представленных выше данных можно сделать вывод о том, что ставки акцизов на вино натуральное (в том числе шампанское и игристое) сохранены на уровне 2004 г., а на вина крепленые, газиро-
ванные и шипучие существенно повышены.
Акцизные склады, учрежденные организациями оптовой торговли, могут
производить отгрузку алкогольной продукции своим структурным подразделениям, осуществляющим оптовую торговлю. До этого передача алкогольной
продукции разрешалась только собственным структурным подразделениям,
осуществляющим розничную торговлю.
Сложившаяся система постоянного увеличения акцизных ставок и, как
следствие, рост цен носят чисто фискальный характер в отношении легального
производства, а также создают благоприятные экономические условия для нелегального, криминального производства и насыщения алкогольного рынка более дешевой нелегальной и фальсифицированной продукцией, стоимость кото-
рой, по экспертной оценке, составляет 15-20 рублей за 0,5 литра, что более чем
в три раза ниже цены легальной водки.
В 2002 г. ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том
числе на спирт-сырец этиловый из всех видов сырья) была увеличена на 12 %
по отношению к ставке 2001 г. и составила 14,11 руб. за 1 литр безводного эти-
лового спирта, в 2003 г. - на 15 % по отношению к 2002 г. и составила 16,2 руб.
за 1 литр безводного этилового спирта, в 2004 г. увеличение составило 11% по
отношению к 2003 г., то есть 18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, а в
2005 г. - на 8%, то есть 19,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
Аналогично осуществлялось увеличение ставок акцизов и в целом на алкогольную продукцию. В 2002 г. ставки акцизов на алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% и свыше 25% увеличились
по сравнению с 2001 г. также в среднем на 12 %, в 2003 г. их рост по сравнению
с 2002 г. составил 15%. В результате размеры ставок увеличились на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% (за исключением вина) с 72,91 руб. до 84 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
В 2004 г. ставки повысились до 100 руб., а в 2005 г. составили 108 руб. за 1
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]