Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
21
доходом в период действия акцизной системы показывает, что размеры поступлений в казну увеличились почти втрое. Это можно объяснить неоднократным
повышением ставки налога, а также ростом численности населения, что соответственно находится в прямой зависимости от потребления (приложение A).
В Российской Империи, кроме Царства Польского наблюдается прямая
зависимость казенного дохода от патентного сбора, а именно:
- увеличение цены патентов в 1868 г. на 60% привело к увеличению до-
хода с 8,2 млн. руб. до 10,7 млн. руб., то есть на 30%;
- увеличение патентного сбора в 1870 г. на 33% привело к увеличению
дохода с 10,7 млн. руб. до 12,7 млн. руб., то есть на 18,5%;
- увеличение сбора в 1874 г. на 100%, привело к увеличению дохода с
14,1 млн. руб. до 18,5 млн. руб., то есть на 31%.
Таким образом, одним из результатов действия акцизной системы питейных сборов являлось повышение суммы питейного дохода. Сравнительно с
другими обыкновенными государственными доходами, питейный доход за все
время существования акцизной системы занимал всегда первое место и состав-
лял около 1/3 общей суммы этих доходов, то есть колебался от 32% до 37%
этой суммы.
После введения правил в 1885 г. акцизный доход с пивоварения не только
не увеличился по сравнению с предшествовавшими годами, а в конечном итоге
уменьшился с 1882 г. на 17%.
Двукратное, в 1879 г. и в 1892 г., повышение акцизной ставки приводит к
поступлению в казну лишь части этого увеличения. После повышения ставки с
ведра емкости заторного чана на 67 % превышение в поступлении акцизного
дохода с пивоварения по сравнению с 1878 г. составило в 1881 г. 46,8%, а в
1882 г. - 59,1%. Затем доход стал падать, и в 1893 г., после вторичного повышения налога с 20 до 30 коп. с ведра на 50%, доход увеличился по сравнению с
1890 г., только на 30,8%.
Государственный доход с пива за время с 1901 г. по 1911 г. увеличился на
82,6%, а вместе с тем возросло на 91,3% и количество ежегодно вывариваемого
пива (таблица 4).
Взимание питейных сборов обходилось казне сравнительно недорого, и с
течением времени сокращалось, а в начале 80-х годов составляло менее 3% с
суммы дохода.
В конце XIX века очередной этап реформирования системы налогообложения алкогольной продукции связан с деятельностью министра финансов С.
Ю. Витте.
22
Таблица 4
Год
Поступило акциза
с пива, тыс. руб.
Выварено
пива, тыс. ведер
Средний размер акциза на 1
ведро готового продукта, коп.
1901
11530
46698
24,7
1902
9170
46388
19,8
1903
10387
54329
19,1
1904
10317
54263
19
1905
13149
59280
22,2
1906
17162
71513
24
1907
18484
75611
24,4
1908
17399
71219
24,4
1909
18177
75226
24,2
1910
19956
82910
24,1
1911
21051
89347
23,6
Год
Общая сумма поступления,
млн. руб.
Расходы взимания,
млн. руб.
Процент
1877
233,5
8,15
3,0
1878
256,3
8,32
3,2
1879
289,5
8,92
3,0
1880
285,2
8,80
3,0
1881
274,1
8,69
3,1
1882
307,7
8,34
2,7
1883
313,4
9,15
2,9
1884
311,4
9,23
2,96
1885
300,2
9,78
3,25
1886
310,5
10,68
3,44
1887
340,5
11,22
3,29
1888
362,1
11,89
3,28
Результаты акцизного налогообложения пивоварения в Российской империи,
1901-1911 гг.
Что касается затрат казны на взимание питейных сборов, то по смете на
1863 г. данные расходы исчислялись в размере 6013000 руб., что должно было
составить 5,58% суммы доходов, затем наблюдалось дальнейшее сокращение
данной статьи сметы (таблица 5).
Таблица 5
Данные о расходах казны Российской Империи на акцизную систему
питейных сборов, 1877 - 1888 гг.
23
По его мнению, "основная мысль питейной монополии заключается в
том, что никто не может продавать вино, иначе как государство, и производство вина должно быть ограничено теми размерами, в каких сие вино покупа-
ет государство, а, следовательно, и удовлетворять тем условиям, какие государство ставит как покупщик" [38]. Механизм питейной монополии с точки
зрения С. Ю. Витте, выглядел следующим образом:
1. Частные лица производили спирт.
2. На государственных заводах осуществлялись очистка спирта перегонкой и дальнейшее производство водочных изделий. Общие объемы государственных закупок должны были составлять две трети годовой потребности района, а остальной спирт покупался с торгов для сохранения некоторой ценовой
конкуренции между производителями.
3. Продажа спирта, вина и водочных изделий составляла исключительное
право казны и производилась из принадлежащих ей заведений двух разрядов:
оптовых складов и винных лавок. Частные лица могли свободно торговать пи-
вом, питным медом, виноградным вином.
4. Вводился жесткий водочный стандарт. В производстве водки должен
был использоваться ректификованный ржаной спирт, очищенный горячим спо-
собом, крепостью не ниже 40º.
5. Реализация алкоголя допускалась только в "монопольной таре". Тара
должна была опечатываться сургучом и продаваться только в заведениях трак-
тирного типа.
Реализация питейной реформы началась в 1895 г., в июле 1901 г. монополия распространилась на всю европейскую часть России, а к 1905 г. завершился
процесс ее утверждения на всей территории страны, при этом акцизы на спирт
и хлебное вино (водку) были фактически отменены [85].
С уходом С. Ю. Витте с поста министра финансов питейная монополия
начала постепенно сворачиваться, окончательно прекратив свое существование
с введением в 1914 г. запрета на продажу алкогольных напитков. Преобладающей формой косвенного налогообложения алкоголя стал акциз. С началом Пер-
вой мировой войны был введен акциз на спирт - условия войны требовали новых источников быстрого получения казенного дохода. Позже подакцизными
стали плодовые, виноградные, ягодные и изюмные вина.
В это время изучению развития питейного дела, государственной мо-
нополии на спиртные напитки, акцизной системы посвящены труды А. Н.
Рутцена [75], А. М. Нюренберга [49], Н. С. Терского [84], Э. Ф. Нольде [47],
А. Н. Гурьева [31], И. А. Войновича [22], С. И. Иловайского и др.
Н. С. Терский, исследуя способы взимания питейного дохода, ставит це-
лью своего исследования определение общего значения акцизной системы для
24
государства. Вне поля зрения ученого остаются различные стороны действия
системы. В результате исследователь приходит к положительной оценке влияния акциза на государственное хозяйство и распределение налогового бремени
[84]:
«1) акцизная система дала заметное увеличение суммы питейного дохода,
причем бремя населения не только не увеличилось, но даже уменьшилось;
2) распределение обложения стало более равномерным;
3) поступление в казну значительной суммы, и притом увеличивающейся,
как от прироста населения, так и от повышения налоговой ставки сделалось
обеспеченным;
4) взимание обходилось дешево и населению, за исключением Царства
Польского, где существовало пропинационное право в первое время, когда еще
не было ограничений питейной торговли, поведших к монополизации ее в не-
многих руках, почти не приходилось нести добавочных приплат, кроме расходов по содержанию питейных заведений».
С этой позицией был не согласен А. П. Шипов. В своей работе «Наше
земство и наша винно-акцизная система», рассматривая основные вопросы,
введенной в 1863 г. акцизной системы взимания налога со спиртных напитков,
он приходит к выводу, что акцизная система несовершенна, при этом указывает
на распространение при ней пьянства и на потери заводов, имеющих сельско-
хозяйственный характер.
Ученый полагал полезным «установить государственную монополию» и
«выявить, как учреждена табачная монополия во Франции и Австрии, как была
винная монополия у нас, но отнюдь не отдавая ее на откуп: установить, чтобы
казна выкуренное заводчиками вино брала к себе по справедливым ценам и передавала его для распродажи комиссионерам, избранным от земства, причем и
получится тот доход, который правительство признает справедливым и необхо-
димым для казны»[97, с. 34].
М. И. Фридман [92] среди косвенных налогов на первое место ставил питейный налог, при этом указывал, что «весь вопрос в том, чтобы сделать это
питье водки, по возможности, менее вредным для народа и, по возможности,
более доходным для казны, буде эти обе цели не противоречат одна другой. Но
они не только не противоречат друг другу, но даже и недостижимы одна без
другой. Эта задача разрешается обращением продажи водки и прочих крепких
напитков в монополию правительства». Необходимыми условиями осуществ-
ления данной идеи автор статьи считал следующие:
1) «чтобы при этом была устранена всякая продажа распивочно, и напит-
ки продавались бы в запечатанных сосудах различной величины»;
25
2) «чтобы цена питей была совершенно пропорциональна продающемуся
их количеству».
В дальнейшем последствием введения акцизной системы является увеличение суммы питейного дохода, при чем это увеличение не сопровождается
новым обременением населения. Происходит уравнение в oблoжeнии питейными сборами населения всех частей Российской Империи, на сколько такое
уравнение вообще возможно в отношении косвенного налога на потребление.
Существование акцизной системы сделало возможным поступление в
казну более или менее определенной суммы питейного дохода, при этом сум-
ма постоянно увеличивалась, вследствие прироста населения, что давало пра-
вительству возможность значительно увеличивать общую сумму питейного
дохода с помощью постепенного повышения размера налога. Увеличение
суммы поступления по питейным сборам под влиянием повышения размера
налога, точно так же, как и вообще увеличение питейного дохода вследствие
прироста населения, имело место и было вполне нормальным только в тех
случаях, когда обращение в продажу крепких напитков определялось естественными условиями спроса и предложения и когда ее питейная торговля имела характер монополии, соединяясь с законными или незаконными поборами с
населения в пользу частных лиц (приложение A) . Взимание питейного налога
при действии акцизной системы стоило для казны очень дешево и по мере
увеличения общей суммы дохода становилось дешевле.
Проведенный анализ исторических процессов по взиманию питейных
сборов с алкогольной продукции в Российской Империи может послужить
решению современных проблем по совершенствованию национальной алкогольной политики и реформированию процессов на рынке алкогольных на-
питков.
1.3 Исследование финансовых результатов основных форм управления
питейными сборами
В истории управления питейными сборами в России можно выделить
следующие периодически сменявшие друг друга основные формы: казѐнную,
откупную, смешанную и акцизную.
Казѐнная форма управления питейными сборами в России действовала в:
1463-1553, 1651-1663, 1681-1705, 1819-1827, 1894-1917. Продолжительность
действия казенной формы управления составляет 157 лет, другими словами, это
34,6 % от всего срока деятельности управления питейными сборами в дорево-
люционной России.
Откупная форма управления питейными сборами в России появляется в
26
1765 году. Можно выделить следующие периоды ее действия: 1765-1819, 1827-
Формы управления
Сроки
Продолжительность
Казѐнная
1463-1553
90
Смешанная (казна и откуп)
1553-1651
98
Казѐнная
1651-1663
12
Смешанная (казна и откуп)
1663-1681
18
Казѐнная
1681-1705
24
Смешанная (казна, откуп и магистраты)
1705-1765
60
Откупная
1765-1819
54
Казѐнная
1819-1827
8
Откупная
1827-1863
36
Акцизная
1863-1894
31
Казѐнная
1894-1917
23
Сводные данные:
Смешанная
176
Казѐнная 157
Откупная 90
Акцизная 31
Всего: 454
1863, в совокупности это составило 90 лет, в процентном отношении - 19,2 %.
Смешанная форма управления питейными сборами в России является
наиболее продолжительной, ее действие можно отнести к следующим перио-
дам: 1553-1651, 1663-1681, 1705-1765. Ее продолжительность составила 176
лет, в процентном отношении это составляет 38,8%. Смешанная форма содер-
жала в себе казѐнное и откупное управления питейными сборами.
Наиболее короткой по продолжительности формой управления питейными сборами является акцизная форма управления. Ее введение относится к 1863
году, а отмена - к 1894 году. Причиной отмены акцизной формы управления
явилось введение государственной монополии на производство и продажу алкогольных напитков. Акцизная форма просуществовала всего лишь 31 год, что
составило 6,8 %.
Таким образом, мы можем сделать вывод, что система управления питей-
ными сборами дооктябрьской России просуществовала 454 г. (таблица 6).
Таблица 6
Система управления питейными сборами в России (1463-1917 гг.)
Необходимо отметить, что структура водочной монополии несколько от-
личается от той, которая описана выше.
Исследователь В. В. Похлѐбкин предложил свой вариант стадий развития
водочной монополии. В истории дореволюционной России он выделяет четыре
27
этапа:
1) 1474-1553-1598-1605 гг.;
2) 1652-1681-1689 гг.;
3) 1694-1705-1716 гг.; 1734-1765 гг.;
4) 1894-1902-1914 гг. [68].
По мнению автора, государственная монополия на водку всегда является
признаком государственного спокойствия, а также показателем крепкой, твѐрдой и стабильной власти в стране.
В результате исследования автор пришел к выводу, что доход казны от
питейных сборов является важнейшим показателем реализации алкогольной
правовой политики Российского государства.
Исследователь отмечает, что доход казны от питейных сборов состоял в
следующем:
«В районах казѐнной продажи:
- дохода от казѐнной продажи спирта, вина и водочных изделий;
- акциза с пива, мѐда, браги, пейсаховой водки, коньячного спирта и рус-
ского коньяка;
- дополнительного акциза с водочных изделий заводов, находящихся вне
районов казѐнной продажи питей;
- акциза с вина и спирта, вывозимых за пределы районов казѐнной про-
дажи питей;
- комиссионной платы за продажу напитков;
- акциза с дрожжей;
- патентного сбора с содержимых частными лицами заводов для приго-
товления питей и заведений для продажи оных, а также с заводов, производя-
щих изделия из спирта, вина и дрожжей;
В других местностях:
- акциза с производимых питей, изделий и дрожжей;
- патентного сбора с заводов для приготовления оных, а также с заведе-
ний для продажи питей».
В 1749 году финансовые доходы Российского государства от питейных
сборов составили 1 млн. 786 тыс. 955 руб. серебром. А в 1913 году питейный
сбор составлял уже 953 млн. рублей. Таким образом, можно сделать вывод, что
за 164 года сбор возрос в 533 раза (Приложение А, таблица 1).
Обращает на себя внимание тот факт, что в связи с изменением формы
управления питейными сборами в год перехода и последующий год значитель-
но повышается доход от питейных сборов, что можно проследить на примере:
1765 г. доход от питейных сборов составил 4 млн. 294 тыс. 610 руб. сер.;
1767 г. - 5 млн. 85 тыс. 64 руб. сер.;
28
1818 г. - 14 млн. 407 тыс. 845 руб. сер.;
1819 г. - 22 млн. 307 тыс. 492 руб. сер.;
1820 г. - 25 млн. 443 тыс. 137 руб. сер.;
1827 г. - 23 млн. 314 тыс. 748 руб. сер.;
1828 г. - 25 млн. 114 тыс. 748 руб. сер.;
1862 г. - 103 млн. 666 тыс. 264 руб. сер;
1863 г. - 131 млн. 642 тыс. руб. сер.;
1894 г. - 297 млн. 386 тыс. руб. сер.;
1895 г. - 309 млн. 676 тыс. руб. сер.
Помимо этого, увеличение дохода от питейных сборов в России можно
наблюдать в периоды после учреждения министерств (в 1802 г. - 12 млн. 623
тыс. 949 руб. сер., в 1803 г. - 16 млн. 652 тыс. 931 руб. сер.); перед Отечественной войной (в 1810 г. - 9 млн. 613 тыс. 285 руб. сер., в 1811 г. - 14 млн. 492 тыс.
135 руб. сер.); во время антиалкогольного бунта (в 1858 г. - 82 млн. 193 тыс. 358
руб. сер., в 1859 г. - 106 млн. 101 тыс. 131 руб. сер.).
По этому поводу на одном из заседаний Государственного совета в январе 1914 г. следующим образом высказывался создатель винной монополии,
бывший министр финансов С. Ю. Витте: «Русский народ тратит в год на водку
1 миллиард рублей, а государство тратит на Министерство народного просве-
щения только 160 млн. руб.» [77].
Говоря о месте питейных сборов в доходной части государственного
бюджета России в период 1819-1913 гг., можно утверждать, что этот показатель
колеблется от 16 % в 1819 г. до 38 % в 1859 г. В среднем за 94 года он составил
28,9 %, то есть, можно сказать, почти 1/3 государственного бюджета Российской империи.
Анализируя таблицу 2 (приложение А), можно прийти к выводу, что вы-
сокий процент питейных сборов в доходной части бюджета приходится на сле-
дующие годы:
36% - 1874, 1882, 1883 гг.;
35% - 1864 г.;
34% - 1863, 1870, 1871, 1875-1880, 1884 гг.;
33% - 1858, 1866, 1872-1873, 1881 гг.;
32% - 1865, 1867-1868, 1906-1907 гг.;
31% - 1887, 1905 гг. и т.д.
В России наблюдается и постепенный рост общего и душевного потреб-
ления алкогольных напитков. Для определения величины душевного потребле-
ния необходимо из годового производства и ввоза основных алкогольных напитков, которыми являлись водки, вина и сорта пива, вычесть вывоз каждого из
них и разделить результат на численность населения страны, проживающего в
29
исследуемые годы. Затем полученное таким образом потребление каждого из
напитков на душу населения перевести в градусы абсолютного алкоголя, дру-
гими словами, безводного спирта и суммировать. Необходимо отметить, что
при этом не учитываются половые особенности населения, вероисповедание,
возраст, профессия и другие характеристики.
Измерение алкоголя в России, как правило, производилось с помощью
ведер сорокоградусной водки или в литрах безводного спирта.
Иногда использовались другие меры, а именно: градусы, бутыли и чарки.
Все меры были связаны между собой:
1° алкоголя = 0, 123 л. безводного спирта = 0, 3075 л. сорокоградусной
водки;
1 ведро = 12, 3 л. = 20 бутылей = 80 чарок.
Анализируя таблицу 3 (Приложение А) можно сделать вывод, что объѐмы
общего потребления алкогольных напитков в вѐдрах сорокоградусной водки
колеблются в границах от 58, 4 млн. за 1891 г. до 90, 1 млн. за 1863 г. Но уже с
1906 г. по 1909 г. наблюдается тенденция к повышению этого показателя.
В 1905 г. объѐм общего потребления алкогольных напитков составил 76
млн. вѐдер 40° водки, в 1906 г. - 86, 5 млн., в 1907 г. - 88, 4 млн., в 1908 г. - 87, 2
млн., в 1909 г. - 85, 8 млн.
Рассматривая вопрос о душевном потреблении алкогольных напитков,
можно определить наименьший показатель в 0,49 ведра сорокоградусной вод-
ки, который был зафиксирован в 1891-1893 годах, а наивысший показатель в 1,
23 ведра 40° водки в 1863 году.
Высокие показатели душевного потребления алкоголя отмечаются также
и в следующих годах: 0, 93 ведра 40° водки - 1865 г.; 0,89 - 1869, 1871 гг.; 0,88 1866-1867, 1872 гг.; 0,87 - 1868, 1873 гг. и т.д.
Таким образом, в истории управления питейными сборами в России можно выделить следующие основные формы: казѐнная; откупная; смешанная; акцизная.
Казѐнная форма управления питейными сборами впервые была введена в
1463 г. и действовала до 1553 г., то есть на протяжении 90 лет.
Финансовые доходы от питейных сборов в 1749 г. составили 1 млн. 786
тыс. 955 руб. сер., а через 164 года, в 1913 г., питейный сбор составил уже 953
млн. руб. сер. Таким образом, можно сделать вывод, что этот показатель вырос
в 533 раза, а доходы от питейных сборов ежегодно возрастали почти в 3,3 раза.
В процентном отношении доходы от питейных сборов в государственном
бюджете России за период 1819-1913 гг. колебались в границах от 16% до 38%.
За 94 года в среднем он составляет 28,9%, то есть почти 1/3 государственного
бюджета Российской империи.
30
Результаты исследования показывают, что объѐм общего потребления ал-
когольных напитков в вѐдрах сорокоградусной водки изменялся в границах от
58, 4 млн. руб. сер. (1891 г.) до 90,1 млн. руб. сер. (1863 г.).
Наименьший показатель душевного потребления алкогольных напитков
составил 0,49 ведра сорокоградусной водки и был зафиксирован в 1891-1893
гг., наивысший - 1,23 ведра 40° водки отмечен в 1863 году.
1.4 Генезис российских акцизов на алкоголь в постсоциалистический
период и на этапе развития рыночных отношений
Современная российская система взимания акцизов на алкогольную про-
дукцию, как отмечалось ранее, имеет значительную историю развития и во
многом опирается на достаточно давно сложившиеся принципы.
В России ―питейные сборы‖ с 60-х годов XIX века и до начала Первой
мировой войны составляли треть всех податных поступлений в государствен-
ную казну, утвердившись на первом месте по уровню доходности среди прочих
российских налогов. В дальнейшем в 30-е годы XX века, в советской России в
результате налоговой реформы акцизное налогообложение было трансформи-
ровано в налог с оборота, объединившись с некоторыми другими платежами.
Между тем, спирто-водочная промышленность традиционно формировала зна-
чительную часть доходов Российского бюджета. В социалистический период,
например в 1984 г., только налог с оборота по этой продукции данной отрасли
составил более 10% дохода бюджета России. Проведенная в начале 90-х годов
экономическая реформа и либерализация указанного сектора экономики, которой сопутствовала неэффективная система государственного регулирования
производства и оборота алкогольной продукции, привели к тому, что в доходах
бюджета России доля акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия
(ЛВИ) снизилась в среднем до 2% в 1997-2000 гг., причем в 1997 г. выполнение
поставок акцизов в федеральный бюджет составило менее половины заданий.
Поэтапно эти процессы развивались следующим образом. Налоговая сис-
тема существовавшая после Октябрьской революции, была полностью разру-
шена: применялось исключительно натуральное обложение в форме предостав-
ления государству части продуктов труда и в форме трудовой повинности, вме-
сто ранее действовавших акцизов вводятся прямые начисления на цены това-
ров.
В связи с натурализацией и централизацией процесса распределения как
промышленной продукции, так и собранной путем продразверстки сельскохозяйственной продукции все национализированные предприятия были постав-
лены в условия сметно-бюджетного режима, то есть национализированные
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]