Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
111
Предприятие-производитель
(акцизный склад)
Акцизный склад оптового
предприятия
Предприятия розничной
торговли и общественного
питания
100% уплата акциза,
маркированная
региональной
специальной маркой
100% уплата акциза,
маркированная региональной
специальной маркой
50% уплата акциза,
маркированная региональной
специальной маркой
50% уплата акциза
без маркировки
Оптовые
предприятия
(неакцизные
склады)
50% уплата акциза,
маркированная региональной
специальной маркой
0% уплата акциза без
маркировки
региональной
специальной маркой
Оптовые предприятия
(не акцизные склады)
Акцизный склад
оптового предприятия
другого региона РФ
Рисунок 8 - Схема уплаты акцизов по П. И. Ламанову и А. В. Трунову [39]
Данную задачу целесообразно и эффективно решать экономическими методами. Одним из возможных вариантов может быть формирование при непосредственном участии региональной администрации, заинтересованных адми-
нистраций городов и районов региональной финансово-промышленной груп-
пы, в которой по принципу единой технологической цепочки были бы объединены производители сельхозпродукции, спирта, алкогольной продукции, предприятия сферы торговли, а также банковской сферы, тем более что определен-
ные предпосылки для этого есть - достаточно проанализировать связи, имею-
щиеся между производителями спирта, алкогольной продукции и предприятиями оптовой торговли. Обычно каждый производитель алкогольной продукции тесно работает с определенными поставщиками спирта, а также предприятиями оптовой торговли, которые обладают сетью розничной торговли и
112
общественного питания, а это конечный пункт, через который готовая продук-
ция доходит до потребителя.
Со вступлением с 2006 г. новой редакции Федерального закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» не произошло введения государст-
венной монополии на производство и оборот алкогольной продукции, а, наоборот, усложнилась розничная торговля алкогольной продукцией. Главные изменения, касающиеся розничной торговли в 2006 г., заключаются в том, что уста-
навливается минимальный размер оплаченного уставного капитала (не более 1
млн. руб.), при этом вводится декларирование розничной продажи алкогольной
продукции. В этой связи каждый магазин должен иметь компьютер, Internet-
связь, а также программу, установленную налоговыми органами, в которую не-
обходимо заносить информацию обо всей приобретенной и проданной алко-
гольной продукции. Лицензии на розничную продажу алкогольной продукции
теперь выдаются на срок не более 5 лет. Если организация реализует алкоголь-
ную продукцию с содержанием этилового спирта более 15%, она должна иметь
торговые складские помещения общей площадью не менее 50 м2. Лицензия на
производство, хранение и поставку этилового спирта будет стоить 3 млн. руб., а
на производство, хранение и поставку спиртосодержащей продукции 250 тыс.
руб.
Количество предприятий, производящих крепкие напитки в РФ, достигает тысячи, в то время как рациональным количеством было бы 250-300 заводов
или около 40 дистрибьюторов против 1500-2000 в настоящее время. В этой свя-
зи наращивание акцизного потенциала в ближайшей перспективе предполагает,
с одной стороны, повышение роли бизнеса в выстраивании цивилизованного
саморегулируемого алкогольного рынка, а с другой - формирование корпоративных групп крупных лидеров-производителей алкоголя, а также оптовой и
розничной торговли. Эти процессы связаны с лицензированием производства и
оборота алкоголя по закрытию мелких заводов (до 100 тыс. дал спиртных напитков в год). Производить этиловый спирт с 2006 г. смогут лишь предприятия,
имеющие не менее 10 млн. руб. уставного капитала, а водку - не менее 50 млн.
руб.
Новый закон запрещает торговать алкоголем индивидуальным предпри-
нимателям, что в результате приведет к потере данными предпринимателями
своего бизнеса. Все перечисленные законодательные меры носят преимущественно административный, разрешительный характер. Полностью исключить
ввоз в регионы алкогольной продукции невысокого качества из других регио-
нов, а также пресечь оборот неучтенной водки они не в состоянии.
113
На современном этапе необходимо прежде всего корректировать дейст-
вующее законодательство, повысить эффективность функционирования российской модели акцизного налогообложения алкогольной продукции, а имен-
но:
- заново рассмотреть принципы межбюджетного распределения акцизов,
внести соответствующие изменения;
- отказаться от экономически и социально необоснованного ежегодного
увеличения ставок акцизов на алкогольную продукцию,
- осуществлять строгий контроль использования мощностей при произ-
водстве алкогольной продукции, их регистрацию и учет;
- признать деятельность производства алкогольной продукции исключи-
тельным видом деятельности;
- законодательно закрепить возможность конфискации транспортных
средств, незаконно перевозящих алкогольную продукцию;
- обязать производителей разливать алкогольную продукцию только в
потребительскую тару наиболее распространенных объемов.
3.3 Повышение роли государственного регулирования российского
алкогольного рынка
Необходимость государственного регулирования алкогольного рынка ни-
кто не оспаривает. Зачастую данный механизм используется не в государственных интересах и не имеет четкой программы. Основными направлениями госу-
дарственного регулирования являются обеспечение нужд потребителя в алкогольной продукции и защита экономических интересов Российской Федерации.
В этой связи необходим основательный пересмотр всех механизмов государственного регулирования на пути снятия административных барьеров по развитию легального бизнеса. Между тем на алкогольном рынке присутствуют только фрагменты рыночных механизмов регулирования. В условиях отсутствия
обоснованной государственной политики, чрезмерного административного и
налогового пресса, порождающего коррупцию и создающего почву для высокого уровня теневого производства и оборота, который, по разным оценкам, доходит до 40%, слабо работают рыночные механизмы.
Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ «О государственном
регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции» подтверждает необходимость вмешательства государства в процессы
формирования алкогольного рынка. Под этим понимается устанавливаемый
законодательством и принимаемыми на его основе нормативными правовыми
актами режим производства и оборота этилового спирта и алкогольной про-
114
дукции [6]. Правительство Российской Федерации в соответствии с данным законом принимает нормативные акты, содержащие:
- установление минимальных отпускных цен, лицензирование, деклари-
рование производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции;
- установление государственных стандартов, технических условий,
норм и правил в области производства и оборота этилового спирта, а также
квотирование и создание постоянно действующих налоговых постов;
- введение специальной маркировки алкогольной продукции, подтверждающей легальность ее производства на территории России;
- определение порядка ввоза и реализации на таможенной территории
Российской Федерации алкогольной продукции иностранного производства,
маркированной товарными знаками российских изготовителей и другими обо-
значениями, сопровождающими указанную продукцию;
- ужесточение порядка торговли алкогольной продукцией и запрет на
реализацию этилового спирта в розницу, исключая районы Крайнего Севера;
- определение порядка взаимодействия органов, обеспечивающих кон-
троль за производством и оборотом алкогольной продукции, пресечения право-
нарушений в данной сфере;
- оснащение предприятий необходимыми контрольно-измерительными
приборами, право доступа к которым предоставлялось бы специальному государственному органу по регулированию алкогольного рынка.
Одновременно с формированием совокупности регулирующих мер происходит процесс развития акцизного налогообложения алкогольной продукции. В 1996 г. принимается Федеральный закон «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах», устанавливающий требования уплаты акциза на спирт этиловый из пищевого сырья, отпускаемый для выработки
водки и ликеро-водочных изделий.
В том же году утверждается порядок взаимодействия контролирующих
органов и образуется Федеральная служба России, обеспечивающая государ-
ственную монополию на алкогольную продукцию [14]. И уже в 1997 г. улуч-
шается взаимодействие различных федеральных контролирующих органов,
получают развитие совместные рейды и проверки. С целью усиления координации взаимодействия государственных органов в 1998 г. организуется постоянно действующая межведомственная группа сотрудников следственных,
оперативных и экспертных подразделений правоохранительных органов, Российской алкогольной монополии, государственного таможенного комитета
России.
В дальнейшем посчитали, что наиболее целесообразным является кон-
центрация усилий для контроля за производством и оборотом алкогольной
115
продукции в одном ведомстве - налоговой службе, выделив в ее составе специ-
альный департамент по лицензированию и контролю за предприятиями по
производству алкогольной продукции.
В развитии системы контроля немаловажную роль сыграло совершенст-
вование мер лицензирования организаций-производителей и введение госу-
дарственного сводного реестра лицензий, что позволило контролирующим и
правоохранительным органам при проверках иметь информацию о достоверно-
сти представляемых предприятиями регистрационных документов.
Нормативные акты затрагивали очень широкий круг вопросов функцио-
нирования рынка алкоголя. Предпринималась попытка установить государст-
венную монополию на производство спирта и спиртосодержащих растворов из
всех видов сырья. Эту продукцию разрешалось производить по квотам только
государственным предприятиям и акционерным обществам, контрольный па-
кет акций которых принадлежал государству, а поставка этилового спирта,
произведенного из любых видов сырья и спиртосодержащих растворов, стави-
лась под жесткий контроль и должна была осуществляться по специальным
разрешениям.
Указом президента Правительству РФ поручалось подготовить предло-
жения по стимулированию полноты сбора налогов на территориях путем на-
правления дополнительных поступлений в бюджеты субъектов РФ и местные
бюджеты. Постановлением Правительства РФ был введен специальный ежедневный контроль за объемами выпуска этилового спирта из любых видов сы-
рья, водки, ликеро-водочных изделий и винных напитков с содержанием
алкоголя свыше 28 %, а также блокирование мощностей в период между-
сменных и более длительных простоев оборудования, а также контроль за реализацией продукции ее производителями, начислением и уплатой акцизов.
Вводилась система аккредитации организаций, осуществляющих оптовую
торговлю алкогольной продукцией для розничной торговли и общественного
питания на основе конкурса среди организаций, имеющих лицензии на оптовые поставки алкогольной продукции. При этом активизировались массовые
проверки выполнения условий лицензирования всеми организациями по производству этилового спирта из любых видов сырья, водки, ликеро-водочных
изделий и винных напитков с содержанием алкоголя свыше 28%. Устанавливалась еженедельная отчетность территориальных органов всех ведомств о результатах проводимых проверок.
Был разработан и согласован план первоочередных мероприятий по наведению порядка на алкогольном рынке, в соответствии с которым вводилась государственная регистрация денатурированного этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья, а затем лицензирование деятельно-
116
сти по производству и обороту всей спиртосодержащей непищевой продукции
[13].
В сложившихся обстоятельствах производители крепких алкогольных
напитков были вынуждены приобретать спирт по более высокой цене, что
приводило к увеличению потребности в дополнительных оборотных средствах и являлось невыгодным производителям водки и ликеро-водочных изде-
лий. Недостаточный уровень контрольной работы государственных налоговых органов привел к значительному сокращению легального производства
крепкой алкогольной продукции: спирта, водки и ликеро-водочных изделий.
Последствием данных мероприятий явился соответствующий рост нелегального оборота алкогольной продукции в 1996 г. В том же году Президент и Правительство Российской Федерации принимают решение о необходимости
наведения порядка в этой сфере, и до 1998 г. происходит процесс создания
необходимых институциональных условий и совершенствование нормативноправовой базы.
В результате учтенный объем производства водки и ликеро-водочных
изделий в 1997 г. по сравнению с 1996 г. вырос на 17,5% и достиг 83 млн. дал,
сумма акцизов по спирту этиловому из пищевого сырья и по водке и ликеро-
водочным изделиям, уплаченных в консолидированный бюджет, выросла поч-
ти на 97% - до 12,8 млрд. руб.
С целью повышения эффективности процесса управления государствен-
ными пакетами акций предприятий Правительством Российской Федерации бы-
ло создано федеральное государственное унитарное предприятие «Росспирт-
пром», основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное
предприятие).
С 2001 г. стали действовать акцизные склады, целью которых являлось
улучшение налогового контроля, сокращение налоговой нагрузки на произво-
дителей алкогольной продукции путем перераспределения обязательств по уп-
лате акцизов между ними и организациями оптовой торговли, имеющими акцизные склады, осуществление более свободного перемещения алкогольной
продукции по территории России.
Необходимо отметить, что до введения в действие указанной главы Нало-
гового кодекса акцизы взимались только с производителей спирта и алко-
гольной продукции. 50% суммы акциза зачислялось ими в федеральный бюджет, а 50% - в региональный по месту нахождения производителей. Региональные бюджеты не получали акцизов от продажи продукции, ввозимой из других
субъектов РФ, что соответственно порождало административные барьеры
привезенной алкогольной продукции. Чтобы исправить данное положение,
уменьшить налоговый пресс на производителей, перенести часть налогового
117
бремени на посредническое оптовое звено, можно было использовать несколь-
Год
Акцизы на спирт из
пищевого сырья, млн. руб.
Акцизы с водки и
ликеро-водочных изделий,
млн. руб.
Всего
1998
2875
10575
13450
1999
5117
19653
24770
2000
6764
26649
33413
2001
5235
35748
40983
2002
5842
42746
48588
2003
7049
48024
55073
ко вариантов:
- если производитель самостоятельно реализует продукцию в розницу, то
он уплачивает все 100 % акцизов;
- если производитель поставляет свою продукцию оптовикам, то 50%
оплачивает он, а остальные 50% от полной суммы акциза по месту их нахож-
дения - оптовики.
С 2001 г. в части уплаты акциза с алкогольной продукции, реализуемой с
акцизных складов, вводится требование уплаты акцизов, подлежащих зачислению в региональный бюджет по месту нахождения организаций розничной
торговли и (или) организации общественного питания. Необходимо отметить,
что поступление акцизов по спирту из пищевого сырья в консолидированный
бюджет Российской Федерации в 2001 г. снизилось на 22,6% по сравнению с
2000 г., но уже в 2002 г. произошло увеличение данного показателя на 11,5% (в
2003 г. - на 20,7%); поступление акцизов с водки и ликеро-водочных изделий в
2001 г. возросло на 34% и в последующие годы также имело тенденцию к повышению (в 2002 г. - на 19,6%, в 2003 г. - 12,3%) (таблица 25).
Таблица 25
Поступление акцизов на алкогольную продукцию в консолидированный
бюджет Российской Федерации, 1998 - 2003 гг.
В 2001 г. недобор налогов в консолидированный бюджет Российской Фе-
дерации по сравнению с 2000 г. составил 2% (в 2002 г.- 0%, в 2003 - 0,5%). Не-
смотря на то что в целом акцизное налогообложение обеспечивало бюджетное
назначение по сбору акцизов, их удельный вес в налоговых доходах понижался
(рисунок 9).
118
Рисунок 9 - Динамика исполнения налоговых доходов бюджета по подакцизным
алкогольным товарам в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.
В соответствии с поправками в части второй Налогового кодекса РФ
[15, 97], начиная с 2005 г., стали действовать следующие изменения в порядке
исчисления и уплаты акцизов на алкогольную продукцию. Акцизы подлежали
начислению при отгрузке организации-производителя алкогольной продукции
собственного производства своему структурному подразделению, не имеющему
статуса акцизного склада, для розничной торговли и оптовой реализации. Акциз
не начислялся в случае отгрузки алкогольной продукции на акцизный склад, являющийся структурным подразделением этой же организации.
Предполагалось, что отмена возможности применения режима налогового
склада при торговле винами натуральными, а также шампанскими, игристыми,
газированными и шипучими приведет к тому, что организации-
производители данных напитков станут плательщиками полной ставки акциза,
так же, как и на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта до
9%. В соответствии с установленным порядком они обязаны маркировать товары
федеральной специальной маркой и специальной маркой региона, в котором
осуществляется розничная торговля. Данные меры должны были привести к
уменьшению посреднических звеньев в цепочке продвижения алкогольной продукции до розничной торговли и повысить ответственность производителей за
качество реализуемой продукции.
Для усиления государственного контроля за производством и оборотом
спиртосодержащей продукции и осуществления экономических методов борьбы
с ее нецелевым использованием в 2006 г. вводится акциз на спиртосодержащую
парфюмерно-косметическую продукцию, розлитую в емкости более 100 мл.
Законодательно данная мера должна поставить отрасль под контроль, так как
оборот подакцизной продукции подлежит более строгому учету, связанному с
отчетностью в целях уплаты налогов. С другой стороны, взимание акцизов
должно экономически препятствовать розливу продукции в большие емкости.
119
Таким образом, в 2001-2004 гг. в законодательстве закрепляются нормы
о маркировке федеральными и региональными специальными марками, об учреждении акцизных складов, легализуется проведение регионами специальных
защитных мер (проверка качества и безопасности) относительно предназначенной для розничной продажи алкогольной продукции, вводится в закон по-
нятие уведомления - документа, разрешающего организации осуществлять за-
купку спирта, в том числе денатурированного, в пределах выделенных квот на
закупку и подтверждающего легальность его оборота [8].
В современных условиях, недостаточный контроль со стороны государ-
ственных органов позволяет развиваться рынку нелегальной алкогольной про-
дукции, получающему огромные нелегальные доходы, обеспеченные достаточно высокой долей налогов в цене на крепкие алкогольные напитки и низкие
штрафные санкции за их неуплату.
Налогооблагаемая база акцизов с алкогольной продукции, представляющая собой в большинстве случаев объем реализованной продукции, достаточно
часто просто не контролируется налоговыми органами. Причем имеется достаточное количество способов сокрытия реальных объемов производства и
реализации алкогольной продукции в отчетности и налоговых декларациях
путем фальсифицирования сведений, уничтожения документов после совершения торговых операций, использование приемов пересортицы и др. Необходима
эффективная система контроля за произведенной и реализуемой алкогольной
продукцией, что является проблематичным при обеспечении сбора акцизов со
всего объема потребляемой подакцизной продукции. Решением данной про-
блемы является использование различных специальных приемов выявления базы налогообложения.
Введение в 1894 году С. Ю. Витте государственной монополии на произ-
водство и продажу алкоголя - водки, вина и спирта - уже к 1897 году обеспечи-
ло за счет акцизов и цен на спиртные напитки четвертую часть поступлений в
бюджет страны, несмотря на снижение потребления водки на душу населения
после введения монополии на 14%.
Вместе с тем, результаты ―питейной монополии‖, как особо подчеркивал
С. Ю. Витте, оказались ―благоприятными как с точки зрения финансовой, так и
с точки зрения народного хозяйства, народного здравия и общественной нравственности‖. В этой связи мы полагаем, что изучение, исполнение и практическое использование отдельных реформаторских идей С. Ю. Витте представляется актуальным и в настоящее время. К тому же следует учитывать, что в России работает эффект большего исторического наследия: практика пяти государственных монополий на алкогольном рынке. При этом даже попытка создать
120
условия свободного рынка в данной отрасли в период 90-х годов, скорее, произвела хаос, нежели естественные экономические отношения.
В последние годы велась активная работа по созданию элементов потенциальной государственной фискальной монополии, возможность введения которой прямо предусмотрена ст. 4 Федерального закона "О внесении изменений
и дополнений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" от 07.01.99 г.
№18-ФЗ. Возможно, государственная фискальная монополия заменит сущест-
вующую акцизную систему косвенного налогообложения алкоголя, однако
наиболее целесообразным вариантом представляется ее использование в каче-
стве дополнительного механизма (при сохранении акциза на алкоголь).
В связи с этим возврат к рассмотрению модели государственной фискальной монополии как инструмента, направленного на обеспечение более стабильных и полных поступлений в бюджет, и метода регулирования производства и оборота алкоголя в качестве дополнения к существующей системе акцизного налогообложения алкогольной продукции вновь приобретает актуаль-
ность. В этих условиях возможно ожидать увеличение продажи отечественного
алкоголя на 30-40% благодаря исчезновению дешевой нелегальной водки и
прекращению регионального сепаратизма, а также за счет закрытия мелких за-
водов. При этом возможно создание монопольных государственных региональных агентств, в компетенцию которых может входить закупка, хранение,
транспортировка и реализация алкоголя в собственной сети специализированных магазинов с установлением единых цен на алкогольные напитки и контролем правил торговли. При этом качество и безопасность, стандарты алкоголя
должны быть переданы в ведение агентств по контролю продуктов питания и
регулироваться действующими законами РФ ―О техническом регулировании‖.
В этой связи нами уточнена и дополнена государственная российская мо-
дель регулирования алкогольного рынка с учетом действующих норм акцизно-
налогового права (2006 г.), базирующаяся на принципах приоритета федерального центра по сбору акцизов, движении алкогольной продукции, соблюдении
стандартов еѐ качества, снижении злоупотребления алкоголем и социальной ответственности. Это возможно при свободном выявлении резерва повышения
уровня акцизного потенциала территорий за счет сбора налогов на алкоголь на
базе разработки экономико-математических моделей по влиянию объемов производства ликеро-водочных изделий (ЛВИ), натурального вина и пива, а также
параметров акцизных ставок налогообложения данных видов алкогольной про-
дукции на совокупный объем по сбору акцизов на алкогольном рынке.
Одновременно предложен организационно-экономический механизм соз-
дания региональных структур единого федерального органа по государствен-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]