Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
51
литр безводного этилового спирта. Ставки акцизов на алкогольную продукцию
5%
12%
15%
11%
8%
9%
0%
2%
4%
6%
8%
10%
12%
14%
16%
2000 г. 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г
в 2003 г. с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вина)
повысились с 98,78 руб. до 114 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, а в
2004 г. - до 135 руб. В 2005 г. повышение составило 11 руб., то есть 146 руб. за
1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
(рисунок 6).
Рисунок 6 - Изменение ставок акцизов на алкогольную продукцию,
2000-2006 гг.
В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом предполагаемого уровня инфляции размер ставки акцизов на спирт этиловый, применяемый с 1 января 2004 г., проиндексирован на 11%, ставки акцизов
на алкогольную продукцию (за исключением вин) и спиртосодержащую про-
дукцию был увеличен на 18-21%. Неизменными по сравнению с 2003 годом ос-
тались ставки акцизов на вина натуральные нетрадиционные некрепленые, вина
шампанские и вина игристые. На остальные виды винной продукции ставки ак-
циза увеличились на 9-17%.
В итоге поступление акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, вод-
ку и ликеро-водочные изделия в 2002 г. составило 48,8 млрд. рублей, в том чис-
ле в федеральный бюджет 24,5 млрд. руб. Рост поступления акцизов в 2002 г.
по сравнению с 2001 г. составил 7,1 млрд. руб. (17,0%), в том числе в федеральный бюджет 3,2 млрд. руб. (15%). При этом ставки акцизов на алкогольную
продукцию были увеличены на 12% по отношению к ставкам 2001 г.
Налоговая политика Ставропольского края не может противоречить или
дополнять налоговую политику государства в целом, а может лишь развиваться
в установленных государством рамках. Основная часть доходов консолидиро-
52
ванного бюджета сформировалась за счет поступлений пяти видов налогов. По-
Виды налогов и платежей
Фактически поступило,
млн. руб.
2001 г.
2002 г.
2003 г.
Всего:
14441,9
16795,8
20046,5
в том числе:
налоговые доходы
13673,3
16765,1
20002,1
из них: - акцизы
1069,9
1017,5
1486,3
- налог на прибыль предприятий и
организаций
3758,3
3312,4
3532,5
- налог на доходы физических лиц
2094,5
3083,0
4005,1
- налог с продаж
496,9
477,9
647,2
- налоги на имущество
661,9
1015,0
1307,8
- платежи за пользование природными
ресурсами
588,6
1423,2
2058,9
ступления НДС в 2002 г. в консолидированный бюджет составили 26,8%, нало-
га на прибыль - 19,7% от общего объема поступлений, налога на доходы физических лиц - 18,3%, акцизов - 6,3%, платежей за пользование природными ресурсами - 8,5%.
За 2003 г. поступления от НДС составили 5810,1 млн. руб. (29,0% от об-
щего объема поступлений), налога на доходы физических лиц - 4005,1 млн. руб.
(20,9%), налога на прибыль - 3532,5 млн. руб. (17,6%), платежей за пользование
природными ресурсами - 2058,9 млн. руб. (10,3%), акцизов - 1486,3 млн. руб.
(7,4%). Данные виды налогов в совокупности обеспечили в 2002 году 13325,9
млн. руб., или 79,4% от общего объема поступлений в консолидированный
бюджет, в 2003 г. - 16325,8 млн. руб., или 81,4% (таблица 13).
Таблица 13
Поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ по Ставропольскому
краю, 2001-2003 гг.
В федеральный бюджет за 2002 г. поступило налогов и сборов на сумму
6916,9 млн. руб., или 100,7% к соответствующему периоду 2001 г. (6870,4 млн.
руб.), за 2003 г. - 8113,9 млн. руб., или 117,3% к соответствующему периоду
2002 г. (6916,9 млн. руб.).
Структура налоговых поступлений федерального бюджета несколько от-
личается от структуры поступлений консолидированного бюджета. Так, налог
на добавленную стоимость обеспечил в 2002 г. 65,0% поступлений налогов и
сборов в федеральный бюджет, налог на прибыль - 12,0%, акцизы - 10,3%, пла-
53
тежи за пользование природными ресурсами - 9,5%, в 2003 г. - 71,6%, акцизы -
Виды налогов и платежей
Фактически поступило,
млн. рублей
2001 г.
2002 г.
2003 г.
Всего:
3999,7
5923,0
7360,7
в том числе:
налоговые доходы
3682,3
5908,3
7335,9
из них:
- акцизы
184,5
224,6
655,2
- налог на прибыль предприятий и
организаций
1443,4
1494,9
1939,6
- налог на доходы физических лиц
946,4
1486,9
1966,6
- налог с продаж
224,3
197,4
237,5
- налоги на имущество
371,0
555,1
658,5
- платежи за пользование природными
ресурсами
281,7
616,4
1208,7
9,1%.
В бюджет Ставропольского края (региональный) за 2002 г. поступило
5923 млн. руб., или 148,1% к 2001 г. Поступления 2001 г. составили 3999,7 млн.
руб. При этом темп роста поступлений налогов и сборов в 2002 г. был ниже
темпа роста 2001 г. на 48,7% (темп роста поступлений в 2001 г. по сравнению с
2000 г. - 196,8%). В 2003 году в бюджет Ставропольского края поступило
7360,7 млн. руб., или 124,3% к соответствующему периоду прошлого года.
Основная часть доходов краевого бюджета была сформирована за счет
поступлений налога на прибыль предприятий и организаций - 1939,6 млн. руб.
(26,4% от общего объема поступлений), налога на доходы физических лиц 1966,6 млн. руб. (26,7%), платежей за пользование природными ресурсами 1208,7 млн. руб. (16,4%), налогов на имущество - 658,5 млн. руб. (8,9%), акцизов - 655,2 млн. руб. (8,9%). Причем наибольший темп роста поступлений сло-
жился по акцизам (291,7%), платежам за пользование природными ресурсами
(196,1%), налогу на доходы физических лиц (132,3%), налогу на прибыль пред-
приятий и организаций (129,7%), налогам на имущество (118,6%) (таблица 14).
Таблица 14
Поступления налогов и сборов в краевой бюджет Ставропольского края,
2001-2003 гг.
В доходы местных бюджетов Ставропольского края с начала 2003 г. по-
ступило 4571,9 млн. руб., или 115,6% к соответствующему периоду прошлого
года. Поступления 2002 г. составляли 3955,9 млн. руб. Основная часть доходов
54
местного бюджета сформирована за счет поступлений налога на доходы физи-
Виды налогов и платежей
Фактически
поступило,
млн. рублей
Темп
роста, %
2001 г.
2002 г.
Всего:
3955,9
4571,9
115,6
в том числе:
налоговые доходы
3948,5
4563,9
115,6
из них:
- акцизы
81,0
96,7
119,4
- налог на прибыль предприятий и
организаций
985,6
888,1
90,1
- налог на доходы физических лиц
1596,1
2038,6
127,7
- налог с продаж
280,5
409,7
146,1
- налоги на имущество
451,1
643,1
142,6
- платежи за пользование природными
ресурсами
151,0
208,5
138,1
ческих лиц - 44,6% от общего объема поступлений, налога на прибыль предприятий и организаций - 19,4%, налогов на имущество - 14,1%, налога с продаж
- 9,0%.
Наибольший темп роста поступлений сложился в отношении налога с
продаж (146,1%), налогов на имущество (142,6%), платежей за пользование
природными ресурсами (138,1%), относительно налога на доходы физических
лиц (127,7%), акцизов (119,4%) (таблица 15).
Таблица 15
Поступления налогов и сборов в местный бюджет Ставропольского края,
2001-2002 гг.
ЛВИ увеличилась в целом по РФ с 33,4 до 55,1 млрд. руб., их доля в консоли-
дированном бюджете не увеличилась и стабилизировалась на уровне 2,1%.
Аналогичная ситуация наблюдается и в Ставропольском крае. В этой связи повышению эффекта налогового потенциала может послужить формирование акцизов с учетом решения проблем существующих диспропорций акцизных ставок и уравнения налоговой нагрузки по видам и брендам водки и ЛВИ, вина и
пива, чтобы экономическими мерами добиваться социально приемлемой структуры потребления алкоголя (75-100 долл. на душу населения) с понижением
уровня душевого потребления до 9 литров абсолютного алкоголя и крепких
спиртных напитков (до 30-49%), при уменьшении объема дешевых суррогатов
теневого рынка и утверждающегося самогона.
Несмотря на то, что с 2000 по 2003 гг. сумма акцизов только по спирту и
55
Задолженность предприятий-производителей и оптовых организаций
Ставропольского края по акцизам на алкогольную продукцию на всех уровнях
бюджета на 1 января 2003 г. составляла 190,4 млн. руб., в том числе в феде-
ральный бюджет 72,3 млн. руб., а на 1 января 2004 г. - 91,3 и 15,6 млн. руб. со-
ответственно, при этом значительный рост задолженности был во многом связан с недостатками существующего механизма взимания акцизов на алкоголь-
ную продукцию.
Анализ свидетельствует, что преимущественное положение, несмотря на
развитие винодельческой и пивоваренной промышленности, занимает потреб-
ление водки. В пересчете на чистый алкоголь в стране среднедушевое его потребление не превышает уровень потребления восточно-европейских и других
странах. Различие состоит в том, что в России потребляют 2/3 чистого алкоголя
в крепких напитках, в то время как другие страны - треть. В то же время Россия
приближается к европейским стандартам. За последнюю пятилетку крепких напитков было потреблено всего 19,7 литров на душу населения, по прогнозам
экспертов, к 2005 г. только 55% потребленного чистого алкоголя придется на
водку и крепкие напитки при условии, что население как минимум сохранит
прежнее свое материальное положение и реальные доходы. Вместе с тем следует учитывать, что в ближайшей перспективе Россия сохранит статус ―водочной страны‖. Маркетинговое агентство (―Бизнес Аналитика‖) оценивает рос-
сийский водочный рынок в 12 млрд. долл., из которых 2,5-3 млрд. долл. прихо-
дится на теневой сектор. Ежегодно в России продается 250 млн. дал водки, при
этом 130-140 млн. дал - легальная продукция.
Национальный продукт не приносит ожидаемого дохода, а объемы кон-
трафактной продукции, по последним оценкам, в связи с низким уровнем регу-
лирования рынка крепкого алкоголя превышает объемы настоящей водки. Государство теряет ежегодно до 20 млрд. руб., водочные деньги составляют сегодня только 3,5% дохода российского бюджета, в то время как в советском бюджете эти поступления доходили до 20%. Как показывает мировой и отечественный опыт, для этого имеются 2 известных подхода: или увеличение акцизов
или госмонополия на алкоголь.
Учитывая, что прибыль в отпускной цене предприятия на водку составля-
ет 15-17%, акцизы - около 55%, НДС - свыше 17%, погасить задолженность за
счет прибыли было невозможно. Одновременно рост ставок акцизов становится
определяющей составляющей в цене алкогольных товаров.
Сложившаяся система постоянного увеличения акцизов (и, как следствие,
рост цен) носила фискальный и часто угнетающий характер в отношении ле-
гального производства. В связи с этим алкогольный рынок стал насыщаться
дешевой нелегальной и фальсифицированной продукцией, стоимость которой
56
по экспертной оценке, составляла 15-20 руб. за 0,5 литра, что более чем в 2 раза
Показатели
Год
1991
1995
2000
2001
2002
2003
2004
Объем производст-
ва, тыс. дал:
- водка и ЛВИ
- вино
- пиво
1888
2241
4535
1436
2192
2770
534
1061
3179
343
1529
3481
328
2949
3751
333
2652
3754
474
4957
3393
Численность насе-
ления, тыс. чел.
2600,1
2637,2
2687,2
2677,6
2666,9
2729,4
2723,9
Производство на
ниже цены легальной водки.
Население России в основном приобретает водку и ликеро-водочные из-
делия в количестве 65,3% от всего объема реализации алкоголя и пива (в пере-
счете на абсолютный алкоголь) или 156,7 млн. дал, на долю пива пришлось
24,1%, вина - 7,4%, коньяка - 1,8%, шампанского - 1,4%. Между тем исследова-
ния мировой статистики показывают, что во всем мире принято сравнивать
стоимость 1 бутылки водки с количеством бутылок пива, которые можно купить за эту же цену. Это соотношение в разных странах равно 1:20, а в России
составляет 1:3, так что покупать водку в России просто выгоднее: цена выше, а
эффект больше. Но при этом наблюдается 40 тысяч случаев отравления данным
видом продукции.
Акцизы играют не только фискальную, но и регулирующую роль в межбюджетных отношениях центра и регионов. Кроме того, акцизы в определенной мере призваны ограничить неумеренное потребление алкогольной продукции, так как акциз играет важную роль в ценообразовании этой группы товаров.
Среднестатистический россиянин тратит на алкоголь в среднем 105 долл. в год,
в более развитых странах - в 1,5 раза меньше, в семейном бюджете затраты на
алкогольные напитки составляют 9-10 и более процентов.
В России самая дешевая водка в мире, поскольку она является самым
крупным ее производителем, а население - потребителем. По оценкам экспертов, население страны выпивает 15 литров в год легально произведенной водки
на человека, а всего более 30 литров, в других же странах не выпивают более 34 литров. Статистические данные показывают также, что потребление алко-
гольной продукции населением находится в прямой зависимости от объемов
его производства (таблица 16).
Таблица 16
Изменение объема производства алкогольной продукции
в Ставропольском крае, 1991-2004 гг.
57
душу населения, л.:
- водка и ЛВИ
- вино
- пиво
7,26
8,62
17,44
5,45
8,31
10,50
1,99
3,95
11,83
1,28
5,71
13,00
1,23
11,06
14,07
1,22
9,72
13,75
1,74
18,2
12,46
И в настоящее время наиболее актуальной проблемой, как считает
Наименование
показателя
2000
2001
2002
2003
2004
абс.
в %, р.
(+,-) к
2000 г.
Процент собираемости акцизов, %:
- по исполнению бюджета
- с учетом контрафактной
продукции
85,1
40,5
111,5
54,3
178,0
57,2
113,7
47,6
68,7
44,8
-16,4
+4,3
Уд. вес нелегального алкоголя, %
47,0
48,0
44,0
46,0
45,0
-2,0
Самообеспеченность региона
алкогольными напитками, %
27,5
28,6
41,3
36,9
57,9
+30,4
Использование производственных
площадей, %:
- водка и ЛВИ
- вина виноградные
- пиво
23,5
10,2
45,1
24,4
14,6
45,0
20,9
28,5
58,7
13,1
22,1
64,4
18,6
41,5
58,2
-4,9
+31,3
+13,1
Процент убыточных предприятий
в промышленности:
- ликеро-водочная
- винодельческая
- пивоваренная
28,6
33,3
60,4
83,3
33,3
66,7
83,3
-
25,0
80,0
2,5
40,0
77,3
2,5
43,1
+48,7
-30,8
-17,3
Индекс потребительских цен на
алкогольную продукцию
1,1
1,07
1,09
1,11
1,09
-0,05
Забракованная продукция, %:
- водка и ЛВИ
- вина виноградные
- пиво
60,4
58,7
17,3
63,7
53,2
18,1
61,6
56,2
14,3
16,3
39,0
15,2
18,4
40,1
14,7
-42,0
-18,6
-2,6
Управление Министерство РФ по налогам и сборам по Ставропольскому краю,
является незаконный оборот алкогольной продукции. Так, по расчетам этого
управления, более 60% алкогольной продукции на территории края продается
нелегальным образом. Эти и другие негативные последствия оказываются ре-
зультатом непродуманной национальной алкогольной политики и необосно-
ванного акцизного налогообложения алкогольной продукции (таблица 17).
Таблица 17
Оценка результата реализации современной национальной алкогольной
политики и акцизного налогообложения алкогольных напитков
в Ставропольском крае, 2000-2004 гг.
58
Смертельные отравления
алкоголем, чел.
217,0
207,0
261,0
268,0
272,0
125,3
Численность больных
алкоголизмом, тыс. чел.
30,0
30,5
29,5
29,3
29,4 98,0
Таким образом, формирование достаточной налоговой базы требует совершенствования целостного механизма акцизов по его взаимосвязи с рынком
алкогольных товаров, что и рассмотрим на следующем этапе проведенных ис-
следований.
2.2 Основные тенденции развития и взаимосвязи рынка алкогольных
товаров и системы обложения их акцизами
Новый этап восстановления акцизов в российской экономике связан с пе-
реходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также
принятием Налогового кодекса РФ (часть вторая).
Согласно статье 17 первой части Налогового кодекса РФ, налог считается
установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и
элементы налогообложения, то есть механизм налогообложения, состоящий из
основных элементов и принципов их взаимодействия [4]. На основании Феде-
рального закона от 9 июля 1999 г. №154-ФЗ основными элементами системы
взимания акцизов на алкогольную продукцию считаются: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы и основания для
их использования налогоплательщиком.
Плательщиками подакцизных товаров, производимых на территории РФ,
включая переработку, а также розлив, в том числе из давальческого сырья, яв-
ляются производящие и реализующие их организации, а также индивидуальные предприниматели. Плательщики акцизов в отношении товаров, ввозимых
на территорию РФ, определяются в соответствии с таможенным законодатель-
ством. Согласно статье 320 Таможенного кодекса РФ, во внешнеторговом обо-
роте субъектом обложения акцизами (плательщиком) является, прежде всего,
декларант.
Начиная с 2001 г. плательщиками становятся также оптовые посредниче-
ские организации при реализации алкогольной продукции с акцизных складов
[4]. Основой экономического воздействия на рынок алкогольной продукции яв-
ляется организация действующей системы взимания акцизов на данную про-
дукцию.
На современном этапе акцизного налогообложения в перечень подакцизного алкоголя включены спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением
спирта коньячного, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен-
59
зии) и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового
спирта более 9% (за исключением законодательно определенного перечня освобождаемой от обложения спиртосодержащей продукции); алкогольная про-
дукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная
пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исклю-
чением виноматериалов) и пиво.
Следует отметить, что, как правило, название налога содержит указание
на объект налогообложения. В случае с акцизами такое указание отсутствует, и объект обложения определяется из экономической природы использова-
ния акцизов, а с правовой точки зрения - юридическими фактами, обуславли-
вающими обязанность налогоплательщиков уплатить соответствующие сум-
мы акцизов.
На территории Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация подакцизных товаров, в том числе реализация предметов
залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении от-
ступного или новации, лицами, производящими эти товары.
В общем случае реализацией является передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья, то есть фактическое перемещение товаров за территорию органи-
зации-налогоплательщика, кроме движения этой продукции с акцизного скла-
да одной оптовой организации на акцизный склад другой оптовой организа-
ции [10].
Определение плательщиком суммы, подлежащей уплате в бюджет по
итогам прошедшего налогового периода, признается исчислением акцизов.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены
специфические налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой
базы [10].
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристики объекта налогообложения. В соответствии с действующим На-
логовым кодексом РФ, налоговой базой при исчислении акцизов на товары,
производимые на территории РФ, является их стоимость или объем реализованных товаров в натуральном выражении в зависимости от вида используе-
мой ставки акцизов.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на
единицу измерения налоговой базы. При исчислении налога ставка, как правило, является множителем. Ставки могут устанавливаться как в единствен-
60
ном, так и во множественном числе - в виде систематизированного перечня, по
которому облагаются различные товары. Именно этот случай традиционно
применяется при установлении акцизов. По методу установления используются два вида ставок: твердые (специфические) и процентные (адвалорные).
Твердые ставки применяются в случаях, когда на каждую единицу товара определен абсолютный размер налога, зафиксированный в денежном выражении.
Адвалорные ставки так как и цены устанавливаются в процентах от единицы
налогообложения. Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета
по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов, производят начисление и
уплату сумм акцизов, применяя наивысший размер ставки акциза по данной
группе товаров.
В использовании акцизов, как и при уплате других налогов, применяются
вычеты, зачеты и некоторые другие особенности, перечисленные в Налоговом
кодексе. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров или уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную
территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в
дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных
товаров.
Вычетам подлежат суммы акциза:
- уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому,
произведенному из пищевого сырья, использованному для производства вино-
материалов;
- начисленные при получении (оприходовании) денатурированного эти-
лового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного эти-
лового спирта для производства неспиртосодержащей продукции;
- начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на произ-
водство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурирован-
ного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагае мых акцизами, относится на себестоимость этих товаров. Вычетам из общей суммы
акциза подлежат также суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной
маркировке.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ уплата акцизов представляет
собой действие налогоплательщика по внесению в бюджет определяемой по
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]