Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
11
Совокупность принципов налогообложения
Юридические
Экономические
- нейтральность;
- установление налогов
законами;
- приоритет налогового
закона над неналоговым;
- отрицание обратной
силы налогового закона;
- наличие в законе
существенных элементов
налога;
- сочетание интересов
государства и субъектов
налоговых отношений.
- хозяйственная
независимость;
- справедливость;
- соразмерность;
- учет интересов;
- экономичность.
- единство налоговой
системы;
- подвижность
налогообложения;
- стабильность
налоговой системы;
- множественность
налогов;
- исчерпывающий
перечень налогов.
Организационные
Рисунок 1 - Совокупность принципов налогообложения
Современные ученые выделяют иные принципы, которые, в свою оче-
редь, не идут в разрез с вышеизложенными. Во-первых, это принцип справедливости. В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на ―справедливость‖ налогов. Одни считают, что налоги
должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, дру-
гими словами, должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо
от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов.
Уровень налоговых ставок при этом должен быть минимальным, льготы сведе-
ны к минимуму, а в идеале их не должно быть совсем. Другие, напротив, при-
ходят к выводу, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (может быть высоким). При этом налоги должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается пу-
тем выравнивания доходов налогоплательщиков.
Вторым принципом является принцип соразмерности, который предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Третьим выделяется принцип учета интересов налогоплательщиков, который необходимо рассматривать с помощью двух принципов А.
Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа
12
должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог
взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие
удобства для плательщика). Простота исчисления и уплаты налога является
проявлением данного принципа.
Четвертым принципом выступает принцип экономичности, базирующий-
ся на принципе А. Смита, согласно которому расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступаю-
щих в доход государства в виде того или иного налога.
Юридические принципы налогообложения основываются на общих и
специальных принципах налогового права. Положения, на которых базируется
построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структур-
ных элементов, образуют организационные принципы налогообложения.
Акцизы, как и вся налоговая система, характеризуются многосторонним
влиянием на экономические процессы, происходящие в стране. Неоднозначность во мнениях современных экономистов приводит к необходимости более
подробного рассмотрения функции акцизов.
Функции налогов являются проявлением их сущности в действии, спосо-
бом выражения их свойств [42]. Функция показывает, каким образом образуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Российские акцизы обладают следующими особенностями: они не выполняют функцию перераспределения между имущими и неимущими слоями
населения, не являются строго целевыми налогами. Но, как и большинство налогов, акцизы обладают тремя основными функциями: фискальной, регулирующей и контрольной. Исторически первая (и основная) фискальная функция
акцизной системы предполагает ее использование в качестве механизма, обеспечивающего поступление в распоряжение органов государственной власти необходимых объемов финансовых ресурсов, для реализации функций государства в соответствии с его законодательно установленными правами и обязанностями. Одной из составляющих реализации фискальной функции является акцизное налогообложение, которое необходимо рассматривать как элемент фискальной политики в отношении физических лиц, так как акцизы включаются в
цену товаров и услуг.
Акцизы вводятся и на предметы роскоши с целью перераспределения доходов высокооплачиваемых слоев населения в пользу государства и малоимущих. Как правило, это товары для богатых и общественно порицаемые товары,
за которые потребитель согласен платить значительно выше их себестоимости
[96].
13
В данном случае используется эффект увеличения спроса на товары, не
являющиеся товарами первой необходимости при повышении доходов выше
определенного уровня.
Практически все подакцизные товары содержатся в специальном перечне,
содержащем также данные о ставках акцизов и изменяющемся в зависимости
от конъюнктуры рынка, экономической ситуации и других условий. Расшире-
ние номенклатуры подакцизных товаров ведет к слиянию акцизов и другого
косвенного налога - налога на добавленную стоимость. В этом случае акциз начинают называть универсальным.
Регулирующая функция заключается в том, что акцизная система представляет собой механизм влияния на экономические и социальные процессы,
происходящие в государстве, позволяющие при его правильном использовании
формировать необходимые качественные и количественные характеристики
данных процессов. С целью влияния на структуру потребления товаров разных
видов регулирующая функция реализуется при установлении диффе-
ренцированных ставок акцизов на разные виды товаров внутри товарных групп.
Например, повышенная ставка на крепкие алкогольные напитки стимулирует
производство и потребление высококачественных вин и слабоалкогольных на-
питков.
Введение ставок акцизов, не зависящих от цены реализации данного то-
вара, способствует производству более дорогой, качественной продукции и
стимулирует рост эффективности производства.
От государственного контроля за производством и оборотом подакцизной
продукции зависит качество выполнения акцизом фискальной и регулирующей
функций. О факте уплаты акцизов с такой продукции говорят индивидуальные
метки, например, акцизные марки на алкогольной продукции.
Именно на данном этапе проявляется контрольная функция акцизов, которая заключается в предоставлении возможности налоговым органам осуществлять контроль за базой налогообложения. Одновременно проводится коли-
чественный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков: государство сопоставляет объем налоговых поступлений со своими по-
требностями в финансовых ресурсах. С помощью контрольной функции происходит оценка эффективности данного канала налоговых поступлений и выявляется необходимость внесения изменений в систему налогообложения и бюд-
жетную политику государства.
Акцизы угнетающе воздействуют на производство подакцизных товаров,
так как уплачиваются плательщиком (производителем подакцизного товара) до
момента поступления товаров конечному потребителю. Одновременно производитель тратит значительные денежные средства на уплату этого налога, а за-
14
тем идет обратный денежный поток по цепочке от конечного потребителя через
посредников к производителю [40, с. 67-69].
Особые, специфические условия по взиманию акцизов имеют алкоголь-
ные напитки.
На каждом этапе развития общества содержание национальной алкоголь-
ной политики, процесс исчисления и взимания налогов на алкоголь видоизме-
няются и дополняются новыми социально-экономическими и правовыми ха-
рактеристиками. Однако экономическая наука до настоящего времени не сформулировала достаточно емкого и единого терминологического определения акцизных налогов на алкогольные напитки. Проведенное исследование сущности
принципов и роли акцизов в системе государственного регулирования алко-
гольного рынка позволяет характеризовать их как сложную социально-
финансовую систему, регламентируемую нормами права и налоговыми отно-
шениями с целью нормативно-бюджетного формирования централизованных
фондов денежных средств общественного назначения, повышения конкурентоспособности и легальной доступности высококачественных подакцизных това-
ров.
1.2 Ретроспективный анализ акцизной формы управления питейными
сборами в Российской Империи
Исторический подход к исследованию питейных сборов в Российской
Империи (1463-1917 гг.) позволил определить акцизную форму налогообложения алкогольных напитков как наиболее эффективную. За более чем тридцатилетний период еѐ функционирования (1863-1894 гг.) питейные сборы в России
увеличились с 131,6 млн. руб. до 297,4 млн. руб., то есть в 2,3 раза, что составило 30-36% от доходов всего государственного бюджета.
Среди различных вопросов истории финансовой политики России вопрос
о доходах с продажи питейных напитков занимает особое место. Эти доходы
давали значительные средства для бюджета на протяжении длительного времени. Первоначальная форма взимания питейных сборов выглядела следующим
образом. Правительство принуждало посадско-городские и уездно-волостные
общины поставлять к "его Великого Государя кабацкому сбору" служилых лю-
дей из собственной среды, преимущественно торговых людей, и людей "первых
статей". Право производить и продавать алкогольные напитки принадлежало
кабацким головам и целовальникам.
Целовальники назначались для продажи вина в кабаках. Кабацкие целовальники выбирались из тех же сословий, что и головы. Это были люди, которые пользовались особым уважением и избирались местными жителями. Выби-
15
рая целовальника, общество несло за него ответственность: в случае, если происходила недостача (или недобор) выручки, то общество само покрывало до-
пущенные целовальником недоимки. Наблюдение за работой целовальников
осуществлял голова - человек выбранный из числа зажиточных грамотных по-
селян. Должность кабацкого головы была выборной. И голова, и целовальники
давали присягу, обязуясь собрать положенный кабацкий доход, обязательно с
прибылью, при этом они целовали крест. Неся государству службу, голова и
целовальники обязаны были поставить кабак, заполучить казенное вино, соблюдать цены, ориентируясь на московские, сохранять выручку и два раза в год
- в феврале и в августе - отвозить ее в казну.
Эта система была названа продажа "питей на вере", а сами кабацкие головы являлись подрядчиками государства и одновременно его доверенными администраторами по управлению государственной винной монополией. Она
просуществовала в Московском государстве до середины XVII века. Продажа
алкогольных напитков "на вере", свойственная московским порядкам времен
Ивана Грозного и первого царя из династии Романовых, не всегда обеспечивала
казне желаемый доход. И когда, к примеру, по военным или иным обстоятельствам правительство особенно нуждалось в больших деньгах, то царские кабаки
отдавали на откуп. Потребности государства в деньгах привели к тому, что уже
в 1663 г. последовало частичное введение откупов в ряде районов, где продажа
водки «на вере» не приносит возрастающей прибыли.
Часто оба способа организации питейных поступлений в бюджет сосуще-
ствовали рядом - одни кабаки содержались "на вере", другие сдавались в откуп.
В сущности, при обеих системах вино, мед и пиво были предметом "регалии",
то есть право производства хмельных напитков, и торговли ими принадлежало
казне. Только казна могла разрешать или запрещать частным лицам и даже со-
словиям как выкурку вина, так и ее оптовую, розничную продажу. Изготовлен-
ное вино чаще всего поступало сначала в казну, а уже оттуда направлялось в
царевы или откупные кабаки. Водка производилась или самой казной, или сда-
валась в порядке подряда частным лицам.
Со времен Екатерины II и до 1819 г. действовала система откупов, замененная затем на государственно-монопольную систему. С точки зрения интере-
сов государственного бюджета, созданное казенное управление по питейным
сборам действовало неудачно. За 1819-1827 гг., то есть за время существования
казенного управления, питейный доход снизился на 24%. Поэтому в 1827 г. по
настоянию министра финансов графа Канкрина, мотивировавшего свое мнение
возраставшим благосостоянием народа, была вновь введена откупная система.
Но очень быстрое проявление ее негативных сторон как «... вторичного закрепощения народа» привело к тому, что уже в 1845 г. для Великорусских и Си-
16
бирских губерний была введена акцизно-откупная система, представлявшая со-
бой нечто среднее между казенным управлением и откупным содержанием питейных заведений. Переход на эту систему был завершен к 1847 г., и действо-
вала она до 1863 года.
4 июля 1861 г. было принято ―Высочайше утвержденное Положение о
питейном сборе‖ [25]. Согласно Положению, в великороссийских, прибалтий-
ских, западных, малороссийских и новороссийских губерниях, в Бессарабской,
Кубанской и Терской, в Восточной областях и Западной Сибири вводилась одна общая акцизная система, по которой доходы с питей представлялись в двух
видах: акциза с производимого количества питей, патентного сбора с заводов
для приготовления питей и изделий из вина и спирта, а также с заведений для
продажи питей.
Акцизу подлежали спирт и вино из хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и сорго; водки виноградные, фруктовые, пейсаховые и пр.
Не подлежали акцизу портер, пиво, мед и брага, приготовляемые в России, все
напитки и изделия из спирта, уже оплаченного акцизом; спирт, употребляемый
для осветительной жидкости; спирт и вино для отпуска за границу; виноградное
вино, уксус и медовый квас.
Акциз со спирта, вина и водок пейсаховых, фруктовых и др. взимался по
расчету содержащегося в них безводного спирта, а именно по 4 коп. за градус,
то есть со 100 градусного спирта по 4 руб. за ведро. Акциз с портера, пива, меда
и браги взимался соразмерно силе и продолжительности действия заводов. Ак-
циз со спирта, вина и водок взимался по мере их продажи, с пива и медоварен-
ных заводов - вперед за время их действия. Оптовая и раздробительная продажа
оплаченных акцизом питей составляла предмет вольного промысла, и поэтому
определенная цена, нормальная крепость напитков, количество мест продажи
не назначались. Питейный сбор взимался при выдаче патентов на право произ-
водства или продажи алкогольных напитков.
Основанием расчета акциза являлась крепость вина и спирта, их нормальные и действительные выходы. Крепость принималась в 100% в ведре безводного спирта. Нормальная выкурка определялась по учету емкости посуды и
количеству идущих материалов. Для выходов вина назначались две нормы:
высшая и низшая, выбираемая самостоятельно заводчиком. Норма выбиралась
на взятый заводчиком срок, при этом акциз взимался по нормальному выходу,
то есть по исчислению емкости посуды и количеству материалов, при недокуре.
При перекуре высшая норма не подлежала акцизу, при низшей акциз взимался
на 50%. Без оплаты акциза выкуренное вино с заводских складов не поступало
в продажу.
17
Торговать можно было свободно: места продажи, цена напитков и крепость не определялись, однако напитки должны были быть доброкачественны-
ми и не содержать вредных для здоровья примесей. Продажа питей делится на
оптовую и мелочную.
Оптовая продажа осуществлялась с заводских подвалов, складов вина и
спирта, которые разрешалось открывать винокуренным заводчикам (без торговых свидетельств), и всем лицам, состоящим в гильдиях или имеющим торговые свидетельства трех первых разрядов. Заводчикам без патента также разре-
шалась продажа вина и спирта бочками на рынках, пристанях, с возов и лодок.
Оптовая продажа представляла собой продажу вина и спирта в количестве не
меньше 3 ведер, а в разлитой посуде не меньше ¼ ящика, то есть ¼ 60 штофов
или 120 бутылок. Минимальный размер оптового склада составлял 500 ведер.
Оптовый склад имел приходо-расходную книгу.
Раздробительная продажа подразделялась на: распивочно и на вынос,
только на вынос, только распивочно. Остальные места производства (водок) и
продажи разделялись на три разряда:
1. Москва и Петербург.
2. Губернские города, из областных: Кишенев, Новочеркасск, Омск и Семипалатинск, из портовых: Вердянск, Керч, Либава, Кронштадт, Николаев,
Одесса, Ростов на Дону, Таганрог и Ейск; из уездных: Аккерман, Бердичев,
Бобруйск, Болхов, Брест - Литовск, Волжск, Динабург, Екатеринбург, Елец,
Козлов, Коломна, Кременчуг, Моршанск, Оренбург, Рыбинск, и безуездный Елисаветград.
3. остальные местности.
Разряды мест производства и продажи алкогольных напитков основыва-
лись на пропорциональности к численности населения и промышленной жизни
городов (таблица 1).
Акцизная система налогообложения питейных сборов включала: патентный сбор с каждого ведра емкости действующих на заводе квасильных чанов;
акциз, оплачиваемый заводчиком в момент выпуска спирта из подвалов на продажу; налог с торговли напитками; налог с переделки спирта в водочные изде-
лия, то есть в напитки, содержащие в себе примеси посторонних веществ и не
имеющие обязательной крепости.
Размер акциза за вино - 4 коп. за градус или 4 руб. за ведро безводного
спирта, установленный первоначально по Положению об акцизном сборе 1861
г. был увеличен с 1 января 1864 г. (высочайше утвержденным 10 декабря 1863
г. мнением Государственного Совета) до 5 руб. с ведра.
18
Таблица 1
Наименование
мест производства и продажи водок
1-ый
разряд
(руб.)
2-ой
разряд
(руб.)
3-ий
разряд
(руб.)
с водочных заводов
150
75
50
с оптовых складов
100
50
25
со штофных, фруктовых, мелочных и т. п.
лавок
50
25
10
с ренсковых погребов:
без распивочной продукции
с распивочной продукцией
200
100
100
50
35
25
с погребов русских виноградных вин
25
15
5
с трактирных заведений
150
50
15
с портерных и пивных лавок
50
25
10
с питейных домов и шинков
100
50
15
с постоялых дворов, где производится
питейная продажа
100
35
10
Патентный сбор по разрядам, установленный ―Высочайше утвержденным
Положением о питейном сборе‖ в 1861 г. [38]
Затем акциз несколько раз увеличивался, и в конечном итоге законом от 6
августа 1900 г. был установлен в размере 11 коп. с градуса (таблица 2).
Размер питейного сбора для заводов винокуренных, пивоваренных и медоваренных зависел от емкости посуды. С винокуренных заводов, емкость квасильных чанов которых составляла 540 ведер, взималось 10 руб., от 540 до 1080
- 20 руб., на каждые 540 ведер сверху добавлялось 10 руб. С пивоваренных заводов за 100 ведер взималось 20 руб., от 100 - 150 ведер - 30 руб., на каждые
лишние 50 ведер добавлялось 10 руб. С медоваренных заводов с 35 ведер - 20
руб., от 35 - 50 ведер 30 руб., за каждые 15 ведер - 10 руб. Таким образом, па-
тентный сбор находился в пропорциональной зависимости от количества про-
изводства.
Акцизная система питейных сборов 1863 г. основывалась на:
- свободе производства спиртных напитков;
- свободе торговли ими - извлечении казной дохода с помощью обложе-
ния выкуриваемого спирта (акциз) и посредством обложения мест продажи
спиртных напитков (патентный сбор);
19
Таблица 2
Законодательные акты
Размер акциза - в коп. с градуса
Дата
в Империи
в привислинских
губерниях
в Закавказье
4 июля
1861
4 - -
10 декабря
1863
5 - -
7/19 июня
1866 - 2 ½
-
14 мая
1869
6 4 -
13 февраля
1873
- - 5
15 мая
1873 7 5 ½
-
24 января
1875
- 7 -
26 мая
1876
- - 7
19 мая
1881
8 8 -
18 мая
1885
9 9 -
21 декабря
1887
9 ¼
9 ¼
-
30 мая
1888
-
-
9 ¼
23 июля
1892
10
10
10
6 августа
1900
11
11
11
Свобода торговли
спиртными напитками
Доход казны
Принципы акцизной системы
Свобода производства
спиртными напитками
Акциз
Патентный сбор
Правительственный контроль
Производство
Продажа
Изменение ставки акциза в Российской Империи, 1861-1900 гг.
- правительственном надзоре за производством и торговлей спиртными
напитками (рисунок 2).
Рисунок 2 - Основные принципы акцизной системы налогообложения
спиртных напитков в Российской Империи в 1863 г.
20
Введенная акцизная система представляла собой противоположность
Год
Доходы казны,
млн. руб.
Обыкновенные
доходы, млн. руб.
Доля акциза, %
1865-69
126,7
405,1
31
1870-74
174,9
521,5
34
1875-79
202,0
594,5
34
1880-84
238,4
683,6
35
1885-89
251,1
824,0
30
прежним способам взимания питейного дохода с помощью казенного управления или отдачи в откупное содержание, при которых главным источником питейного дохода являлось регальное право казны осуществлять торговлю креп-
кими напитками. Обладая монополией на торговлю, казна получала доходы от
сдачи своего права в аренду на определенные срок и условия, или же хозяйст-
венным способом - казна сама осуществляла продажу напитков в казенных,
питейных заведениях. При этом непосредственно крепкие напитки почти не
подлежали обложению, но их производство естественным образом было стеснено и ограничено запрещением продажи приготовляемых изделий; продажа
должна была осуществляться только через казну или откупщикам.
Главным источником дохода при акцизной системе являлось обложение
предмета потребления, то есть производимых на заводах напитков. Производство и торговля напитков предоставлялась естественным условиям свободной
конкуренции, при условии взноса в казну определенной суммы патентного сбора, который составлял платеж за пользование принадлежащей казне регалии.
Цель правительства при введении акцизной системы состояла в увеличении питейного дохода, улучшении народной нравственности.
В первый год действия акцизной системы наблюдалось значительное
увеличение доходов в казну государства. От акциза со спирта поступило 122,8
млн. руб., что явилось следствием повышения размера акциза с 4 коп. в 1863 г.
до 5 коп. уже в 1864 г. Заводчики и торговцы спиртом старались запастись то-
варом, оплаченным более дешевым акцизом. С 1865 г. по 1894 г. доходы казны
от спиртных напитков (акциз и патентный сбор) имели тенденцию к увеличе-
нию (таблица 3).
Таблица 3
Доходы казны от спиртных напитков, 1865-1889 гг.
обложения на спиртные напитки доля акцизов в общем объеме обыкновенных
доходов Российской Империи ежегодно в среднем составляла 33%). Сравни-
тельный анализ доходов казны в период последних лет существования откупа с
С 1865 г. по 1889 г. (то есть в период действия акцизной системы налого-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]