Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
101
Так в 1994 г. состояние алкогольного рынка было относительно стабиль-
ным. В 1991 - 1993 гг. ежегодное регистрируемое производство водки и ликеро-водочных изделий составляло около 150 млн. дал, легальный импорт - око-
ло 20 млн. дал, и небольшую долю составляла контрабанда, подпольное производство и самогон. В силу отсутствия государственного контроля за работой
легальных производителей у них не было стимулов для сокрытия объемов производства. Средняя загрузка установленных мощностей была около 90%.
Можно считать, что этот процент загрузки установленных мощностей соответствует нормальной рентабельной работе предприятий, как в условиях социали-
стического хозяйствования, так и в рыночных условиях.
Период с 1994 г. по 1996 г. характеризуется, с одной стороны, нарастани-
ем фискальных требований к производителям крепких напитков, а с другой -
крайней неэффективностью государственного контроля. В результате отечественное производство стало вытесняться с рынка нелегальным, и с 1993 г. по
1996 г. официально регистрируемое использование установленных мощностей
снизилось с 86% до 30%. В продаже появились не только ввезенные в льготном режиме товары, но и крупномасштабный неучтенный импорт. По данным
Госкомстата России, за 1990-1995 гг. доля торговли алкогольными напитками в
общем объеме товарооборота страны сократилась с 13,2% до 5,5%.
Однако в целом экономические преобразования начала 90-х годов, в том
числе и различные законодательные и нормативно-правовые акты расширили
возможности предприятий осуществлять деятельность по производству этилового спирта и алкогольной продукции. Произошло значительное увеличение
предприятий, производящих этиловый спирт, винодельческую и ликеро-
водочную продукцию. Но одновременно с этим ослабел государственный кон-
троль данной сферы деятельности.
В 2001 г. произошло изменение структуры импорта: сократились объемы
ввоза из-за рубежа алкогольной продукции. Причиной этого сокращения явля-
ется развитие отечественного производства алкогольной продукции. Импорт
водки снизился на 15,3%, практически прекратился ввоз спирта.
Но уже в 2002 г. наблюдался рост импорта алкогольной продукции, в
том числе водки на 46,1%, крепких спиртных напитков - на 38,5%, виноградных
вин - на 19,3%, пива солодового - на 15,3%. Одновременно часть алкогольной
продукции экспортируется. В 2001 г. в Российской Федерации снизились
объемы экспорта спирта, но увеличился экспорт русской водки.
Согласно данным Государственного таможенного комитета России, экс-
порт российской алкогольной продукции возрос почти на 50% в 2002 г. по
сравнению с 2001 г., до 108 млн. 477,6 тыс. долл. Отмечается значительный
рост экспорта пива солодового и вин виноградных - на 86,6% и 75,9% соответ-
102
ственно, а также водки - на 35,2% и крепких спиртных напитков - на 24,8%. При
этом поставки в страны дальнего зарубежья превысили экспорт в страны СНГ,
составив 64 млн. 305 тыс. долл., и выросли в 2002 г. по отношению к 2001 г. на
31,7%.
В 1997-2000 гг. в соответствии с законодательством была предпринята
попытка урегулировать оборот этилового спирта посредством квотирования его
закупки. Однако квота, установленная без учета фактического производства
спирта и без увязки его объемов с определенными бюджетами, привела к тому,
что она использовалась лишь на 45-55%. В этой связи важнейшим элементом
государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции должно было стать лицензирование. Увеличение выданных лицензий за
период с 1997 г. по 2000 г. с 435 до 953 привело к росту мощностей с 245,8 до
465,4 млн. дал и количества предприятий с 423 до 822, но при этом производственные мощности использовались крайне не эффективно. Например, коэффициент использования мощности по выпуску спирта составлял 41,5%, а по
выпуску алкогольной продукции 22,7%.
Исходя из статистических данных о загрузке производственных мощно-
стей спиртовых и ликеро-водочных заводов, возможно предположить, что официально зарегистрированные мощности использовались для нелегального про-
изводства алкогольной продукции, уровень которой последние годы составлял
от 45% до 60% общего объема потребления алкоголя в стране. Таким образом,
одной из важных, острых проблем государственного регулирования алкоголь-
ного рынка является обеспечение его легальности и невыгодности производства
алкогольных суррогатов при сокращении административных и акцизных методов по сдерживанию легальной продукции. Это потребует радикализации сле-
дующих мер по сдерживанию теневого рынка:
- акцизы на все виды спиртов должны быть одинаковыми;
- при этом повышение ставок акцизов должно быть при условии много-
кратного усиления административно-правового контроля за теневым рынком;
- контрафактный сегмент должен становиться малопривлекательным и
для товаропроизводителей, и для покупателей;
- установить минимальной цены на водку (100-120 руб. за литр), все, что
ниже этой цены, считать контрафактным, дешевым суррогатом и самогоном;
- на крепкие алкогольные напитки сформировать монополию с рыночны-
ми элементами в составе ―Росспиртпрома‖;
- восстановить госмонополию на алкоголь, но не на производство и про-
дажу, а в том виде, которая была в начале XX века, согласно реформам П. А.
Столыпина и С. Ю. Витте, с обеспечением монополии на достоверную инфор-
мацию о балансе спиртов и крепких алкогольных напитков;
103
- уравнять условия оборота импортной и отечественной алкогольной про-
дукции;
- соблюдать принципы Этической Хартии по алкоголю;
- все акцизы на алкоголь перечислять в территориальный бюджет с уче-
том только легальной продукции.
Наряду с этими мерами необходимо изменить характер квот на закупку
этилового спирта с разрешительного на уведомительный. Целесообразно также
снять жесткое государственное регулирование с натуральных и некрепленых
вин. Важно соблюдать условия лицензирования и ограничить число лицензи-
онных требований, увеличить нормы прямого действия, которые должны стать
основой совершенствования регулирования акцизной системы.
Проблему диспропорции ставок акциза не решила и ставка акциза на
шампанские вина, оставшаяся без изменения. С одной стороны, администрации
субъектов РФ не должны быть экономически заинтересованы в строительстве
водочных заводов, так как производитель платит акцизы в федеральный бюд-
жет, с другой - теперь регионы будут иметь 20% акцизов производителя, так же
как и другие 80% через неотлаженную и, возможно, малоэффективную систему
акцизных складов. По мнению Счетной палаты, отсутствие действенной систе-
мы учета объемов реализуемой через акцизные склады оптовых организаций
алкогольной продукции, а также ненадлежащий контроль со стороны налоговых органов за их работой может привести к значительным потерям консолидированных бюджетов субъектов РФ и росту объемов неучтенной алкогольной
продукции.
Ставки акцизов на все спирты должны быть одинаковыми, с обеспечени-
ем прибыльной работы всех отраслей.
Решив вышеназванные проблемы, параллельно необходимо принимать
новые, более строгие стандарты и правила поведения на алкогольном рынке,
разрабатывать более совершенные внутренние механизмы и направления в укреплении действенного и надежного контроля за производством, реализацией и
потреблением алкогольных напитков.
Уровень наполнения бюджета подакцизными алкогольными товарами зависит от ряда условий. Но определяющими факторами динамики акцизного потенциала алкогольной продукции выступают показатели объемов ее производства, параметры и структура акцизных ставок на водку и ЛВИ, вино и пиво, что
установлено в процессе корреляционно-регрессивного анализа алкогольного
рынка Ставропольского края.
С целью определения основных направлений повышения акцизного потенциала в налоговых доходах были разработаны логико-эвристические модели. В расчетах учитывались результаты корреляционно-регрессионного анализа
104
сбора акцизов на алкоголь (y) в зависимости от объема производства алкогольной продукции (X1), изменения ставок акциза: на водку и ликеро-водочные изделия (X2); вино натуральное (X3) и пиво (X4). При этом регрессивная модель,
проверенная на корректность и значимость, имеет вид:
У = 54,61 + 195,158X1 – 51,203X2 – 15,426X3 + 21,353X4 (2)
Полученное соотношение, с одной стороны, свидетельствует о нецелесо-
образности завышения ставок акцизов, а с другой - о недоборе налогов в связи с
нелегальной продажей алкогольных напитков, что приводит к ―выпадению‖
значительных доходов бюджета без соответствующего стимулирующего эф-
фекта.
Проведенный анализ практики применения акцизной системы налогообложения алкогольной продукции, изучение специальной литературы, зарубежного и отечественного опыта с использованием материалов законодательных
инициатив по решению данной проблемы позволили сформулировать основные
направления совершенствования российской модели акцизного налогообложе-
ния алкогольных напитков.
Ученые предлагают различные пути решения основных проблем, начиная
от введения временного моратория на повышение ставок акцизов по алкогольной продукции до радикального изменения всей системы налогообложения
предприятий, производящих алкогольную продукцию, включая и уплату акци-
за, - введения единого налога, вмененного по уровню использования производ-
ственных мощностей на выпуск алкогольной продукции, восстановления гос-
монополии с элементами рыночного механизма.
Нами предпринята попытка доказать, что в современных условиях наращивание акцизного потенциала алкогольных напитков возможно по следую-
щим направлениям:
- делегирование в регионы права решения вопросов лицензирования про-
изводства и оборота спирта и алкоголя;
- установление предельного уровня потребительских цен на крепкие алкогольные напитки (водку и ЛВИ), ниже которого продукция считалась бы
контрафактной;
- обеспечение действенного контроля деятельности налоговых служб;
снижение акцизного бремени в условиях льготирования процессов продаж на-
турального вина и пива;
- стимулирование инвестиций и высоких технологий по производству ал-
когольных напитков, поиск точек оптимальной формулы перераспределения
акцизного потенциала между бюджетами разных уровней с переходом от дей-
105
ствующего порядка селективного характера дестимулирующего воздействия к
принципам стимулирования и регулирования налоговых полномочий;
- расширение акцизного потенциала регионов на основе стимулирования
развития реального сектора экономики предприятий спиртовой, ликероводочной, винодельческой и пивоваренной промышленности как базоналогообразующего источника.
Акциз может быть установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и элементы акцизного налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления акцизного налога; порядок уплаты акцизов; сроки уплаты акцизов. Таким
образом, при установлении акцизной системы налогообложения должны быть
определены все ее элементы, причем даже те, которые и не высказаны в зако-
нодательных актах, например, важное значение для акцизной системы налогообложения имеют такие элементы, как источник акцизного налогообложения,
единица акцизных ставок, порядок их установки и другие элементы.
Прежде всего важно отказаться от механического, экономически и соци-
ально необоснованного увеличения ставок акцизов на алкогольную продукцию,
перенести всю сумму акцизов на спирт и ввести на него государственную мо-
нополию.
С 2006 г. в России коренным образом изменяется система налогообложения алкогольной отрасли, при этом ликвидируются акцизные склады, а весь акциз на алкогольную продукцию взимается с производителей алкоголя. Таким
образом делается попытка легализовать алкогольный рынок и привлечь в бюд-
жет страны дополнительно около 7 млрд. долл.
Следует подчеркнуть, что в 2004 г. вследствие сбоев в работе системы
акцизных складов бюджет потерял более 14 млрд. руб. При новой системе акцизные сборы будут полностью поступать в федеральный бюджет. С переходом
на новую систему акцизов с 2006 г. следует учитывать, что производители будут вынуждены платить государству в 5 раз больше налогов со своей продукции, чем в настоящее время (100% суммы акцизов вместо 20%). Для этого не-
обходимы дополнительные гарантии на уплату акцизов, так как мелкие заводы
- производители могут вообще закрыться и уйти с рынка, не погасив долг, или
же у государственных предприятий могут появиться дополнительные долговые
обязательства. В этой связи для более эффективной работы новой системы уплаты акцизов государству необходимо учредить в налоговом кодексе систему
банковских гарантий.
Перенос взимания акцизов на ликеро-водочные заводы может повысить
конкурентоспособность импортной продукции, которая не будет облагаться акцизами. Выходом из этой ситуации может стать увеличение импортных по-
106
шлин, но при этом следует учитывать, что на нее есть определенные ограниче-
ппфбсов
b
i
j
i
ст
КАКТАК
ТАККФyЛПy
Э
))((
)()(
..
1
21
))(( КJПЦ
ст
Э
1
y
КФy2
)(ТАК
j
i
)(.TАК
сов
.фб
АК
пп
К
)(JПЦ
К
ния при вступлении России в ВТО. Очевидно, что условия оборота для импортной и отечественной алкогольной продукции на территории страны должны
быть одинаковы.
Внедрение программно-информационного комплекса ―Единая система
учета продукции‖ даст возможность территориальным налоговым органам
обеспечивать необходимый обмен информацией для эффективного взаимодействия и отслеживания движения алкогольной продукции с целью взимания акцизов в полном объеме. При этом налоговые органы должны получить возможность контролировать оборот алкогольной продукции оптовых организаций и
организаций, осуществляющих розничную торговлю, что, в свою очередь,
обеспечит защиту потребителей от употребления фальсифицированной водки.
Этому может послужить предполагаемая экономическая оценка стимулирующего экономического применения акцизной системы налогообложения алко-
гольной продукции на уровне региона:
- стимулирующий экономический эффект от применения акцизов,
руб.
b - объем продаж различных видов алкогольной продукции, дкл;
- приращение легальной продукции в абсолютном алкоголе, дкл;
- приращение контрафактной продукции в абсолютном алкоголе,
дкл;
- расчетная ставка акциза в пересчете на 1 л абсолютного алкоголя
в j-том регионе в момент времени T, руб.;
- совокупный объем акцизов на алкогольную продукцию, соб-
ранных в регионе в момент времени T, руб.;
- объем отчислений акцизов в федеральный бюджет, руб.;
- коэффициент использования производственных мощностей под ле-
:
(3)
гальную алкогольную продукцию;
- индекс потребительской цены на 1 л легального абсолютного ал-
коголя.
- коэффициент качества алкогольной продукции.
Таким образом, в лучшем положении по сбору акцизов может оказаться
тот регион, у которого наблюдается снижение контрафактной продукции, наи-
107
более полно используются производственные мощности при наиболее низкой
потребительской цене на качественную и легальную алкогольную продукцию.
При разработке основных направлений повышения эффективности функ-
ционирования российской модели акцизного налогообложения нами учитывались мероприятия специалистов Некоммерческой организации ―Национальный
союз участников алкогольного рынка‖ (НО ―СУАР‖), которыми был разработан
проект концепции регулирования российского алкогольного рынка [19].
В этой связи в основу модели был положен проект концепции регулиро-
вания российского алкогольного рынка, разработанный ―Национальным сою-
зом участников алкогольного рынка‖, который предполагает:
- высокую степень легализации алкогольного рынка;
- вытеснение с рынка недоброкачественной алкогольной продукции;
- наличие социально приемлемой структуры и уровня производства и по-
требления алкогольной продукции;
- свободное движение алкогольной продукции, снятие регионального и
межрегионального административных барьеров;
- соблюдение стандартов социальной ответственности государства и биз-
неса за последствия злоупотребления алкоголем.
Внедрению концепции могут послужить требования, принятые в 2003 г.
Этической Хартией на алкогольном рынке, где поднимается вопрос о социаль-
ной ответственности производителей алкоголя. При этом Европейская Хартия
по алкоголю подчеркивает этическую, правовую ответственность тех, кто занят
распространением и продажей алкогольных напитков с требованиями строгого
контроля стандартов безопасности алкогольной продукции и принятием мер
против незаконного производства и продажи алкоголя. Хартия также преду-
сматривает поддержку социально-ориентированных программ и научных ис-
следований, направленных на оздоровление ситуации на алкогольном рынке.
Необходимо повышение социальной ответственности, компенсация негативных
последствий на алкогольном рынке и финансирование профилактических мероприятий. В решении этих проблем особое значение имеет развитие процессов
саморегулирования бизнеса на алкогольном рынке.
Особое значение имеет коренная модернизация налоговой базы акцизного налогообложения алкогольной продукции. Как считает П. И. Ламанов и А. В.
Трунов [39], причинами для организации новых производств, занимающихся
выпуском алкогольной продукции (в особенности, если учитывать финансово-
экономическое положение в стране в целом и каждого предприятия в частно-
сти), являлись:
- надежда поправить финансовое положение предприятия за счет выпуска
продукции, пользующейся постоянным спросом у населения;
108
- представившаяся возможность без излишних проволочек получить дос-
туп к спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья;
- отсутствие дефицита на сырье для производства спирта, в том числе и
давальческого;
- ненасыщенность рынка алкогольной продукцией, прежде всего водкой и
ликеро-водочными изделиями, после жестких мер периода борьбы с пьянством
и алкоголизмом;
- быстрый оборот алкогольной продукции, который исчисляется 20-30
днями;
- разветвленная сеть предприятий торговли, реализующих винодельческую и ликеро-водочную продукцию, особенно различных киосков, павильонов
и ларьков;
- отсутствие на этом этапе значительной конкуренции со стороны теневых структур [39].
В процессе акцизных реформ произошло нарушение основных принципов государственной монополии в сфере производства и оборота алкогольной
продукции. Отрицательные показатели деятельности предприятий, производя-
щих спирт и ликеро-водочную продукцию, можно объяснить следующими
причинами:
- во-первых, ежегодным изменением ставки акциза на спирт, что ведет к
увеличению его стоимости в 6-7 раз, и к невозможности, в условиях отсутствия
собственных оборотных средств у предприятий винодельческой и ликеро-
водочной отраслей, закупать его у спиртзаводов в необходимых для производ-
ства количествах;
- во-вторых, высокими ставками банковских кредитов;
- в-третьих, поступлением низкокачественного спирта в Россию, создаю-
щего значительную конкуренцию высококачественной, более дорогой алко-
гольной продукции;
- в-четвертых, слабым государственным контролем за деятельностью
предприятий, производящих алкогольную продукцию;
- в-пятых, введением федеральных и региональных специальных марок и
знаков соответствия (отмененными в настоящее время).
Основные направления государственного регулирования производства и
оборота спирта этилового и алкогольной продукции осуществляются в соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» и
заключаются в следующем:
109
- регулирование цен на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержа-
щую продукцию (установление минимальных цен на отдельные виды спиртных
напитков);
- регулирование экспорта, импорта этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции;
- организация и осуществление государственного контроля производства,
оборота, качества и безопасности этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, соблюдения законодательства в области производства и
оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и ус-
ловий, предусмотренных лицензиями;
- введение обязательной маркировки федеральными специальными и ак-
цизными марками алкогольной продукции, производимой и реализуемой на
территории РФ;
- установление видов подакцизной продукции и ставок акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию;
- установление государственных стандартов и утверждение технических
условий в данной области;
- определение видов деятельности, подлежащих лицензированию, порядка выдачи лицензий;
- формирование и ведение государственного реестра лицензий на произ-
водство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продук-
ции;
- организация и осуществление государственного учета и отчетности в
области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодер-
жащей продукции;
- установление порядка представления деклараций об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
- определение комплекса мер по защите здоровья и прав потребителей
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе
установление единого порядка аккредитации организаций, имеющих лицензии
на закупку, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой
продукции;
- установление порядка сертификации этилового спирта, денатурата, алкогольной и спиртосодержащей денатурированной продукции;
- установление порядка сертификации основного технологического оборудования для производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции;
- разработка и принятие федеральных целевых программ в области про-
изводства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей про-
110
дукции, а также принятие мер, направленных на устранение недобросовестной
конкуренции, охрану окружающей среды;
- установление максимального содержания этилового спирта в спиртосодержащей продукции;
- введение единой государственной автоматизированной информацион-
ной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции для осуществления государственного кон-
троля за объемом производства и оборота указанной продукции [6].
Наряду с этим, на основании федерального законодательства, субъекты
Российской Федерации аналогичным образом осуществляют государственное
регулирование производства и оборота этилового спирта и алкогольной про-
дукции, преследуя следующие цели:
- осуществить поддержку местных производителей водки при одновре-
менном увеличении поступлений акцизов с алкогольной продукции в бюджеты
всех уровней;
- сокращение нелегального рынка алкогольной продукции путем исклю-
чения возможности попадания на рынок недоброкачественной алкогольной
продукции из других конкурирующих регионов;
- борьба с незаконным оборотом этилового спирта и алкогольной про-
дукции.
До появления в 2001 г. на территории РФ акцизных складов, преследо-
вавших цели ужесточения государственного контроля за сферой производства
и оборота алкогольной продукции и увеличения поступления налоговых сборов
в бюджеты всех уровней, акцизы в размере 100% уплачивались предприятия-
ми-производителями алкогольной продукции. Так как предприятиями-
производителями алкогольной продукции уплачивалось до 50%, а другие 50%
уплачивали предприятия оптовой торговли, учредившие акцизные склады и
получающие у производителей алкогольную продукцию для ее последующей
розничной реализации, при введении региональной специальной марки, а также
согласно действующему федеральному законодательству, алкогольная продук-
ция, произведенная на территории РФ и предназначенная для розничной продажи, маркировалась региональными специальными марками того субъекта
РФ, на территории которого осуществлялась ее розничная продажа. В этой свя-
зи П. И. Ламановым и А. В. Труновым [39] была разработана схема уплаты ак-
цизов и движения алкогольной продукции от предприятий-производителей к
предприятиям розничной торговли, представленная на рисунке 8.
По мнению исследователей, данная схема позволила бы сократить нало-
говое бремя предприятий-производителей алкогольной продукции, распределив его в равных долях с предприятиями оптовой торговли.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]