Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Совершенствование российской модели акцизного налогообложения в процессе регулирования рынка алкогольной продукции. Монография
.pdf
61
итогам каждого налогового периода суммы акцизов. Сроки уплаты акцизов на
Наименование
В бюджеты всех уров-
ней
в т.ч. бюджет края
млн.
руб.
Удельный вес в
общей сумме
поступлений,
в %
млн.
руб.
Удельный вес в
общей сумме
поступлений, в
%
2003 г.
2002 г.
2003 г.
2002 г.
Всего:
17886,6
100,0
100,0
10585,8
100,0
100,0
в том числе:
- налог на добавленную
стоимость;
- налог на прибыль;
- НДФЛ;
- платежи за пользова-
ние природными
ресурсами;
- акцизы
из них на:
природный газ;
водку, ЛВИ;
5244,2
3201,1
3438,0
1801,6
1307,4
371,0
183,8
29,3
17,9
19,2
10,1
7,3
2,1
1,0
26,9
20,3
17,4
8,5
5,9
3,3
1,4
2559,7
3438,0
1222,9
663,8
-
141,5
24,2
32,5
11,6
6,3
-
1,3
25,9
29,6
7,8
3,0
-
0,9
алкогольную продукцию в бюджет зависят от календарного периода реализации этих товаров, а также характера деятельности налогоплательщиков. Акциз
по алкогольной продукции уплачивается в месте производства таких товаров.
Производители алкогольной продукции обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в
части осуществляемых ими операций в срок не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом [18].
Акцизы в современной налоговой системе занимают незначительную
часть налоговых поступлений в бюджет. В общей сумме налоговых поступлений в 2002 г. объем поступлений акцизов по всем подакцизным товарам в
Ставропольском крае составил 3%, из которых лишь треть составили акцизы на
водку, ликеро-водочные изделия. Акцизы с водки и ЛВИ в 2002 г. в общей
сложности принесли в бюджет Ставропольского края доход в сумме 141,5 млн.
руб. Наибольший доход в бюджет Ставропольского края в 2002 г. принес налог
на доходы с физических лиц, составив около 30% всех поступлений в краевой
бюджет, а в 2003 г. - 32,5% (таблица 18).
Таблица 18
Место акцизов в объеме налоговых и других обязательных платежей
в Ставропольском крае, в 2002-2003 гг.
62
бензин автомобильный;
- налоги на имущество;
- прочие.
444,1
1250,4
1643,9
2,5
7,0
9,2
-
6,4
14,6
266,5
1242,4
1459,0
2,5
11,7
13,7
10,8
22,9
Рассмотрев современную модель российского акцизного налогообложения алкогольной продукции и пива, функционирующую в настоящее время,
можно сделать вывод, что основные элементы системы достаточно широко и
полно представлены налоговым законодательством. В этой связи важно рас-
смотреть ее влияние на современный рынок алкогольных напитков.
В России существует стабильный рынок алкогольной продукции, имеющий тенденцию к росту продажи по большинству видов напитков и пива. Рост
производства в спиртовой промышленности в 2001 г. составил 5%, ликероводочной - 8,4%, винодельческой - 13,7%. В 2002 г. объем производства спирта
этилового из пищевого сырья по сравнению с 2001 г. вырос на 10,5% и соста-
вил 72,8 млн. дал, водки и ликеро-водочных изделий - на 6,4% (140 млн. дал.).
Выпуск вин виноградных превысил уровень 2001 г. на 21,3%, коньяков - на
29,4%, шампанских и игристых вин - на 6,1%, пива - на 10,2%, вин плодовых -
сократился на 24,5%. В 2003 г. по сравнению с предыдущим годом сократилось
производство водки и ликеро-водочных изделий (на 2,7%), а также объем вы-
пуска спирта этилового из пищевого сырья (на 10%), производство вина уве-
личилось на 12%, шампанских и игристых вин - на 8,6%. Пиво стало занимать
более устойчивые позиции в структуре производства алкогольной продукции
(в пересчете на абсолютный алкоголь). При сокращении доли крепких алкогольных напитков - коньяка, водки и ликеро-водочных изделий (с 73,0% в
1997 г. до 60,5% - в 2003 г.) - произошло увеличение удельного веса пива с
19,1% до 32,2%.
Что касается финансового состояния организаций, производящих алкогольную продукцию, то спиртовая промышленность по сравнению с 2000 г.
понесла убытки, чего нельзя сказать о ликеро-водочной и винодельческой про-
мышленности. Удельный вес прибыльных предприятий в пищевой и перерабатывающей промышленности увеличился с 58,7% в 2000 г. до 60,1% в 2001 г.
Вместе с тем более 50% предприятий в винодельческой промышленности являлись убыточными. В наиболее тяжелом финансовом положении в 2001 г. находились многие предприятия спиртовой промышленности. Кредиторская задолженность предприятий спиртовой и винодельческой промышленностей превы-
сила дебиторскую на 163,7% и 165,6%.
Несмотря на повышенный спрос алкогольной продукции и стабильный
уровень продаж, каждый второй производитель продукции спиртовой, ликеро-
водочной и винодельческой промышленности к концу 2002 г. понес убытки. В
2001 г. удельный вес убыточных организаций в общем числе организаций был
несколько ниже, составив в спиртовой промышленности 43%, ликеро-
63
водочной - 41%, винодельческой - 54%. В 2003 г. данный показатель составил соответственно 53,3%, 49.8% и 58,1%. В целом всем видам промыш-
ленности на долю убыточных организаций в 2002 г. приходилось 45%, в пи-
щевой - 46%.
По статистике, отрасли, производящие алкогольную продукцию, не являются высоколиквидными и имеют низкую эффективность производства. В
2002 г. среди отраслей, производящих алкогольную продукцию, наибольший
коэффициент текущей ликвидности (отношение быстрореализуемых активов
организации к ее текущим обязательствам) имела винодельческая промыш-
ленность - 107,5% (в 2001 г. - 100,5%), наименьший - спиртовая промышленность - 68,9% (в 2001 г. - 77,8%), при нормальном ограничении
200%. В промышленности значение данного коэффициента составило 110%
(107%), в пищевой промышленности - 96,4% (90,3%). Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) колебалась от 10,4% (в 2001 г. 9,4%) в спиртовой промышленности до 12,9% (в 2001 г. - 14,7%) - в винодельческой.
На протяжении последних лет сложилась устойчивая тенденция роста
объемов дебиторской и кредиторской задолженностей в отраслях, производящих алкогольную продукцию. Наиболее быстрыми темпами растет задолжен-
ность в организациях спиртовой промышленности. Так, в 2002 г. в среднем за
месяц прирост дебиторской задолженности в этой отрасли составил 3,3% (в
2001 г. - 0,6%), кредиторской - 2,2% (1,5%), а в 2001 г. в среднем за месяц
наибольший прирост задолженности был в организациях ликеро-водочной
промышленности: дебиторской - 3,5%, кредиторской - 2,2%.
По данным Госкомстата России, начиная с 1991 г. оборот розничной
торговли алкоголем стабилизировался на уровне 8 - 9% от общего объема
оборота в фактически действовавших ценах, при этом оборот розничной тор-
говли продовольственными товарами держался на уровне 43 - 47%. Физический
объем оборота розничной торговли алкоголем в сопоставимых ценах в 2002 г.
полностью восстановился после перестроечных реформ и составил 127,5% от
уровня 1985 г., 159% от уровня 1990 г. и 109% от уровня 1995 г. В 2002 г. по
сравнению с 2001 г. произошло увеличение розничной продажи водки и ли-
керо-водочных изделий на 1%, виноградных и плодовых вин, пива - на 11%,
коньяка - на 17%, продажа шампанских и игристых вин уменьшилась на 6%.
Значительно возросла реализация пива в расчете на душу населения (с 43,8
до 49,2 л) и вина (с 3,9 до 4,3 л). Было продано 125,1 млн. дал (в абсолютном
алкоголе) алкогольных напитков и пива, что на 4,0% больше, чем в 2001 г. В
расчете на душу населения (в пересчете на абсолютный алкоголь) продажа
64
спиртных напитков и пива за последние пять лет увеличилась на 1 л и соста-
Год
Потребление алкогольных напитков
(в пересчете на абсолютный алкоголь)
Всего, млн. дал
На душу населения, л.
1997
109,4
7,7
1998
108,4
7,6
1999
112,7
7,9
2000
117,2
8,1
2001
120,7
8,3
2002
125,1
8,6
вила 8,6 л (таблица 19).
Таблица 19
Продажа спиртных напитков в расчете на душу населения в РФ,
1997- 2001 гг.
Рост потребительского спроса на пиво и вино при относительно стабильных объемах продажи водки и ликеро-водочных изделий способствовал
увеличению реализации алкогольной продукции в целом. В ассортиментной
структуре продажи алкогольных напитков и пива удельный вес пива вырос с
17,4% в 2000 г. до 22,0% в 2002 г., вина - с 6,4% до 7,2%. Доля водки и ликероводочных изделий составила около 70% при ежегодном сокращении на 3 - 4%
(в 2000 г. - 73,1%, в 2001 г. - 69,6% и 2002 г. - 67,6%).
В 2003 г. разница между темпами увеличения цен производителей и роз-
ничных цен на алкогольную продукцию была незначительной. Продукция ликероводочной промышленности подорожала соответственно на 5,7% и 8,1%,
винодельческой - на 7,9% и 5,6%, пивоваренной - на 5,0% и 6,5%. Это наблюдалось при сбыте и в 2002 г. - ликероводочной продукции (9,9% и 8,2%) и продукции винодельческой промышленности (7,5% и 9,9%). В то же время темпы
прироста цен у производителей пива были в 2,3 раза выше, чем на потребительском рынке (25,2% и 10,8% соответственно). В 2002 г. в структуре расходов на покупку алкогольных напитков на долю водки приходилось 42%, плодо-
во-ягодных вин - 27%, пива - 27% (в 2001 г. - соответственно 44%, 26% и 26%).
Данный сегмент рынка наделен многими независимыми розничными
продавцами и покупателями однородных товаров (водки и ликеро-водочных
изделий), то есть во влечение в рыночные отношения осуществляется довольно
легко, как и выход из них, его структура приближается к модели совершенной
конкуренции. Данной ситуации способствует дешевая стоимость транспортировки крупных партий алкогольной продукции, при которой себестоимость
65
водки и ликеро-водочных изделий увеличивается не более чем на 5%, что
обеспечивает примерно одинаковый уровень цен на всей территории России.
Для исследования рынка оптовой торговли его необходимо условно раз-
делить на два уровня по характеру взаимодействия производителей и оптовых
покупателей - теневой и легальный.
На легальном уровне действует большое число оптовых покупателей и
легальных производителей водки и ликеро-водочных изделий. В соответствии с
Указом Президента РФ от 6 октября 1998 г. №1199 «Об усилении государственного регулирования в сфере производства и оборота этилового спирта и
алкогольной продукции» [12] на этом уровне оптового рынка проводится
ежемесячное статистическое наблюдение за деятельностью организаций,
имеющих лицензию на оптовую реализацию алкогольной продукции и прошедших аккредитацию на право поставки алкогольной продукции для розничной торговли и общественного питания. По информации Госкомстата России в
2002 г. оптовой продажей алкогольной продукцией занималось 3240 организаций, прошедших аккредитацию, из них 2736 организаций оптовой торговли и
505 промышленных организаций, в 2001 году - соответственно 3647, 3090 и 557
организаций. Для организаций розничной торговли и общественного питания
реализация отдельных видов алкогольной продукции: водки, ликероводочных изделий, вин виноградных и плодовых, преимущественно осущест-
вляется организациями оптовой торговли. В 2002 г. ими было реализовано
71,9% объема всех поставок водки и ликеро-водочных изделий для розничной
торговли и общественного питания, в 2001 г. - 94,7% . Они не имеют возможно-
стей оказания существенного влияния на цены по извлечению необоснованной
выгоды и предлагают свою продукцию по ценам, включающим все налоги.
Этот уровень рынка можно назвать конкурентным, так как он прозрачен и на
него ориентированы регулирующие воздействия государства.
В Ставропольском крае действующих предприятий пищевой промышленности по производству алкогольной продукции в 2001 г. было 5,8%, в 2002
г. - 10,3% (данное увеличение можно объяснить значительным сокращением
числа действующих предприятий пищевой промышленности), в 2003 г. - 8,3%.
В 2002 г. в Ставропольском крае увеличилось количество предприятий ликеро-
водочной, винодельческой и пивоваренной промышленности, но уже в следующем году последовало сокращение предприятий, осуществляющих свою
деятельность в данной области, свои позиции отстояла только винодельческая
промышленность.
В 2002 г. по сравнению с 2001 г. произошло увеличение объема произве-
денной продукции. В ликеро-водочной промышленности увеличение составило
64,5%, в пивоваренной - 42,9%, в спиртовой - 40,7%, винодельческой - 37,2%.
66
Но, несмотря на то, что в 2003 г. объем произведенной продукции в пищевой
промышленности Ставропольского края увеличился на 25%, в спиртовой, ликероводочной и винодельческой промышленностях можно было наблюдать снижение данного показателя на 45,5%, 15,6%, 10,1% соответственно. Лишь в пивоваренной промышленности объем произведенного пива увеличился на 11,4%
(47,8 млн. руб.). В общей сложности лидирующее положение среди рассматриваемых отраслей пищевой промышленности занимала винодельческая, так как
составляла около 5% от объема всей произведенной продукции Ставропольско-
го края за 2001-2003 гг., на вторых позициях, имея 4%, стояла пивоваренная
промышленность, на третьем и четвертом местах – ликеро-водочная (2%) и
спиртовая промышленность (1%).
Наиболее оптимистичную картину можно было наблюдать в винодельче-
ской промышленности, убыточные предприятия составили лишь 11,9 %. Дан-
ные поступления являются следствием работы рынка алкогольной продукции
Ставропольского края. На протяжении 1985-1991 гг. происходило резкое сокращение объемов производства вина в Ставропольском крае - с 6675 млн. дал.
до 224 млн. дал - почти в 30 раз. Начиная с 1991 г. по 1995 г., производство по-
степенно налаживалось и в 1995 г. уже составило 2192 млн. дал., но к 2000 г.
опять начало падать - 1061 млн. дал (48,4%). Вплоть до 2005 г., исключая не-
значительное сокращение в 2003 г., производство вина в Ставропольском крае
стало возрастать, приблизившись к показателям 1985 г.
Производство пива является более стабильным по сравнению с производством вина, хотя и имеет тенденции к сокращению и повышению. Сокращение
производства пива в Ставропольском крае наблюдалось с 1985-1995 гг. - с 5398
млн. дал. до 2270 млн. дал. (42%). Однако за этот период имелось и незначи-
тельное повышение в 1992-1994 гг. - на 3% и 6% (рисунок 7).
В целом основные фонды пищевой промышленности Ставропольского
края за 2001-2003 гг. возросли: в 2002 г. на 14%, в 2003 г. на 9% (приложение
B).
Увеличение коснулось и основных фондов спиртовой, ликеро-водочной,
винодельческой и пивоваренной промышленностей. Основные фонды спиртовой промышленности в 2002 г. увеличились на 236,5%, а уже в 2003 г. про-
изошло их незначительное сокращение - 15%.
Достаточно стабильная обстановка наблюдалась в ликеро-водочной про-
мышленности, основные фонды увеличились на 14% в 2002 г., и затем на 15% в
2003 г. Инвестиции в основной капитал за счет всех источников финансирования в пищевой промышленности Ставропольского края за 2001 г. составили
408,1 млн. руб., в последующие годы объем инвестиций увеличился: в 2002 г.
на 13,3%, а в 2003 г. на 106,5%.
67
Рисунок 7 - Ретроспективная и современная динамика производства
вина и пива в Ставропольском крае, 1985-2005 гг.
При этом в ликеро-водочной и винодельческой промышленностях показатели кредиторской задолженности снизились на 11% и 11,8%, а в 2003 г. произошло увеличение задолженности на 12% и 51,5% (таблица 20).
Индекс цен производителей является показателем среднего уровня изменения цен на сырье, материалы и товары промежуточного потребления относительно базисного периода. В 2001 г. по сравнению с 2000 г. наблюдалась тенденция снижения индекса цен производителей алкогольной продукции в спир-
товой промышленности на 20,7%, в ликеро-водочной - 28,6%, в пивоваренной -
23,9%.
В 2003 г. по сравнению с 2002 г. индекс цен производителей увеличился в
спиртовой, ликеро-водочной и винодельческой промышленности соответственно на 32,1%, 6,2%, 14,6%.
Несмотря на удорожание алкогольных напитков в 2002 году по сравне-
нию с 2001 г., производство данной продукции выросло на 13,3%. Выпуск плодово-ягодного вина за 2002 год увеличился в 4,3 раза, виноградного вина - в 1,9
раза, шампанских и игристых вин - в 1,6 раза, этилового спирта (пищевого) - в
1,5 раза, коньяка - на 20,6%, пива - на 11,0%. Производство водки и ликероводочных изделий снизилось на 4,4%.
68
Таблица 20
Наименование
Креди-
торская
задол-
женность
всего
в том числе:
просро-
ченная
из нее
свыше
3-х
месяцев
задол-
жен-
ность в
бюджет
из нее
просро-
ченная
задол-
женность
по по-
ставщи-
кам
из нее
про-
сро-
чен-
ная
Пищевая про-
мышленность:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
1684,5
1917,0
2458,2
501,6
498,6
583,0
455,3
474,8
447,4
272,7
224,8
241,7
120,9
57,3
102,6
1061,7
1330,6
1555,8
305,8
404,8
449,6
спиртовая
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
30,5
50,8
54,0
2,9
2,8
43,0
2,9
2,8
10,1
16,6
9,9
19,4
-
-
13,4
10,4
37,5
30,5
2,3
2,3
29,0
ликероводочная
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
161,6
143,7
160,9
23,8
38,1
37,8
13,5
38,1
37,8
59,9
16,6
39,0
13,4
-
-
84,2
96,2
119,6
7,2
38,1
37,8
винодельческая
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
56,6
49,9
75,6
16,8
0,04
3,2
0,07
0,04
3,2
14,5
7,8
7,3
9,8
-
-
39,0
40,6
66,0
5,4
0,04
3,2
пивоваренная
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
78,7
55,2
44,7
11,3
14,3
-
11,3
14,3
-
18,3
20,4
12,3
5,7
7,3
-
29,7
19,4
17,4
4,1
4,8
-
Динамика распределения кредиторской задолженности предприятий
по производству алкогольной продукции в Ставропольском крае, млн. руб.
ро-водочной и пивоваренной промышленностях составил 82,2% и 36,2% соот-
ветственно (таблица 21).
с 1529 млн. дал. до 5061 млн. дал. (3,3 раза) соответственно привело и к увеличению выручки в винодельческой промышленности края на 41,4%. Аналогичная ситуация наблюдалась и в пивоваренной промышленности. С 2001 г. по
2003 г. выручка предприятий ликеро-водочной промышленности края имела
тенденцию роста: 67,8% и 39,6% соответственно. В 2004 г. произошло ее резкое
сокращение.
В среднем за 2001-2003 гг. удельный вес убыточных предприятий в лике-
Увеличение производства вина в Ставропольском крае за 2001-2004 гг. на
69
Таблица 21
Наименование показателя
Пищевая
промыш-
ленность
из нее:
спирто-
вая
ликеро-
водочная
винодель-
ческая
пиво-
варен-
ная
1. Сальдированный
финансовый результат
(прибыль минус убыток),
млн. руб.:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
404,7
352,4
417,1
-4,2
-15,5
-32,8
-18,8
-27,8
-33,3
2,3
17,9
1,4
33,0
49,5
48,5
2. Число убыточных
предприятий:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
56
57
54
2
3
3
5
5
4
1
-
1
4
1
2
3. Удельный вес убыточных
предприятий, %:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
43,1
49,6
50,5
100,0
100,0
100,0
83,3
83,3
80,0
33,3
-
2,5
66,7
25,0
40,0
4. Сумма убытка, млн. руб.:
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
119,7
271,3
266,7
4,2
15,5
32,8
20,8
30,2
34,5
3,7
-
4,5
3,3
0,7
4,3
5. Уровень рентабельности,
%:
активов
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
продукции
- 2001 г.
- 2002 г.
- 2003 г.
7,2
5,4
2,9
8,2
9,6
9,0
-3,3
-4,8
-11,2
-7,5
-6,7
-27,2
-6,0
-8,6
-9,0
-
0,2
-5,2
2,4
15,7
0,6
0,8
11,3
4,2
19,2
25,2
16,8
28,6
24,4
20,6
Финансовые результаты деятельности предприятий
по производству алкогольной продукции в Ставропольском крае, 2001-2003 гг.
Федеральный закон от 21 июля 2005 г. №102-ФЗ определяет, что с 1 ян-
варя 2006 г. действие закона о государственном регулировании производства и
оборота алкоголя не распространяется на пиво и натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленные из виноматериалов, про-
изведенных без добавления этилового спирта [10].
70
Анализ свидетельствует, что ежегодное увеличение ставок акцизов на ал-
когольную продукцию стало приводить к увеличению отпускных цен на выпускаемую алкогольную продукцию производителями-налогоплательщиками, а
при недостаточно высокой покупательной способности населения этот процесс
вызывает сокращение объемов реализации, соответственно и снижение доходов
государства. А этот процесс требует изменения современных методик по взи-
манию и распределению акцизов на алкоголь, что является предметом даль-
нейшего рассмотрения данного исследования.
2.3 Современные методики по использованию, взиманию, уплате и
внесению в бюджет акцизов на алкоголь
С переходом на рыночные отношения методики по формированию и использованию акцизов на алкоголь постоянно видоизменялись. Последняя из
них, существовавшая до 2006 г., система взимания акцизов на алкогольную
продукцию через акцизные склады, когда акцизы начислялись и поступали в
бюджет субъекта Российской Федерации после реализации ее в оптовую или
розничную торговлю на территории данного субъекта, не оправдала себя. При
существующей практике отгрузки значительных объемов алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций одних регионов на акцизные
склады оптовых организаций других регионов и далее по системе акцизных
складов, тем более в условиях осуществления значительных объемов возврата
алкогольной продукции, она оказалась сложной и малоэффективной.
Между тем организация акцизных складов непосредственно влияла на
исчисление акциза. Так, при реализации производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся своими структурными подразделениями, налогообложение осуществлялось в размере 50% от ставки акциза, предусмотренной для соответствующего вида алкогольной продукции. Оставшиеся
50% соответствующих ставок акцизов начислялись оптовыми организациями
при реализации алкогольной продукции с акцизных складов, за исключением
реализации на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные
склады, являющиеся своими структурными подразделениями. То есть налого-
вое бремя по акцизу на алкогольную продукцию с долей этилового спирта бо-
лее 9% распределялось между производителем такой алкогольной продукции и
организацией, отгружающей алкогольную продукцию для дальнейшей реализации в розницу. В остальных случаях осуществления операций со спиртосодержащей и алкогольной продукцией, подлежащих обложению акцизом, в том
числе при ввозе такой продукции на территорию Российской Федерации, нало-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]